财会理论与实务研究论文遴选

为更好地记录和反映2022年度财会理论与实务研究成果，中国财政杂志社与中国会计学会、中国财税博物馆联合组织开展了财会理论与实务研究论文遴选。本次遴选从财税、审计等部门主办的期刊和北大中文核心期刊经济类核心期刊中选取财会理论与实务研究论文100余篇，经初审、8位专家复审，共遴选出20篇论文予以推荐（排名不分先后）。

1．研发费用的表内单独列报有意义吗

作者：谢德仁　宋子威　郑登津

摘要：2018年财务报表格式修订将研发费用的列报方式由附注披露改为利润表内单独列报。本文从市场对研发费用信息含量反应的视角对这一修订的意义进行了研究，发现当研发费用只在报表附注中披露时，未预期研发费用的市场反应显著为负，且通过买入研发费用最高的投资组合并卖出研发费用最低的投资组合，在未来一年可获得正超额回报；但研发费用在利润表内单独列报后，未预期研发费用的市场反应显著为正且前述超额回报不再存在。机制分析表明研发费用单独列报促进了投资者更多关注研发费用，并抑制了公司的研发费用操纵行为，提高了研发费用的信息含量，缓解了市场对研发费用的错误定价。本文为会计制度改革服务于国家创新战略提供了来自财务报表列报方面的经验证据。

发表于《会计研究》2022年第8期

2．中国上市公司股权激励：现状与讨论

作者：王　斌　黄　娜　张晨宇

摘要：作为缓解代理冲突的重要长效激励机制，股权激励在中国经过多年的发展取得了一定成效。尽管学术界关于股权激励形成了诸多研究成果，但目前尚缺乏针对股权激励实施情况的系统全面分析。本文通过对中国股权激励制度变迁和相关文献进行梳理，以2006—2020年中国A股市场股权激励公司为研究对象，从激励强度、激励对象、激励模式、激励时间间隔、激励有效期、行权条件等维度对当前中国上市公司股权激励实践进行系统性分析并提炼其特征，在此基础上对目前实践差异进行解释，并探讨未来股权激励的研究方向。本文揭示了中国资本市场上市公司股权激励全貌，并为后续股权激励研究开展提供了思路。

发表于《财务研究》2022年第1期

3．资产负债表重构：基于数字经济时代企业行为的研究

作者：张新民　金　瑛

摘要：数字经济时代企业行为的重塑对资产负债表研究提出了新挑战，其根本原因在于企业价值创造的关键生产要素和底层驱动逻辑发生了变革。本文以技术—经济范式理论和经济租金理论为基础，从企业行为角度追溯和解构资产负债表的起源与演进，根据数字经济时代的企业行为特征重构资产负债表，建立了基于企业行为变迁的资产负债表演进框架，提出了适用于数字经济背景的资产负债表研究理论。研究认为：首先，关键生产要素撬动了社会生产和企业行为的变迁，进而推动资产负债表的演进，这是资产负债表研究的出发点和应当回归的本源。其次，数字经济时代企业行为的新变化可以用“连接红利”的商业模式导向和“价值共创型”的企业战略表现来阐述，重构后的资产负债表关系为“资产=资本”，结构为“开放的复式结构+向两个市场的延伸”，功能分为服务于“资本保值、追求共享价值最大化的增值与分配”的基础功能和服务于企业“管理、治理、共创决策”的衍生功能，特征为“动态呈现的，解构/具体/灵活性的报表”。最后，基于企业行为研究资产负债表，通过回答“企业创造什么价值”（目的）、“企业怎么创造价值”（行为）和“企业创造价值的能力如何”（能力）3个层面的问题来辨识企业的商业模式、企业战略、管理效率和治理协调等，进而评估企业价值。本文创新和发展了资产负债表研究理论，为在数字经济时代利用资产负债表分析企业行为、揭示企业价值创造密码提供了理论支撑与实践工具。

发表于《管理世界》2022年第9期

4．我国注册会计师行业发展状况的分析与研究：成就与意义、问题与挑战、启示与建议

作者：陆正飞　许晓芳　祝继高　蒋　朏

摘要：本文利用我国注册会计师行业的历史数据，系统研究了我国注册会计师行业发展问题。研究发现，我国注册会计师行业在促进我国社会经济发展过程中发挥了积极作用，作出了显著贡献。与此同时，也存在因不当审计行为招致的行政处罚、诉讼仲裁案件趋于增长和近年来屡屡遭遇声誉危机事件等问题，未来发展也面临行业过度竞争、薪酬竞争力不足、事务所分所管理和质量控制不力、行业数字化转型迟缓等诸多挑战。作者建议：①厘清财务报告的会计责任与审计责任，明确注册会计师法律责任，促成社会各界对注册会计师审计形成合理期望；②会计师事务所必须转变发展理念，着力做强做优，严守职业道德底线，完善事务所治理结构，改进分所管理和质量控制，大力推进数字化转型，持续提升审计质量和服务效率；③积极而有效地改善注册会计师行业发展环境，尤其是要通过进一步优化审计服务招投标制度，适当降低价格因素在注册会计师选聘中的权重，逐步扭转行业过度竞争局面；④通过更为及时和更大力度的监管检查，进一步加强和完善行业监管，对事务所及时进行风险提示。

发表于《中国注册会计师》2022年第1期

5．中国上市公司核心竞争力信息披露：现状、问题与改进建议

作者：王化成　王芃芃　孙昌玲　郝恩琪

摘要：提升企业核心竞争力是中国经济实现高质量发展的必然要求。近年来，企业信息使用者对核心竞争力等前瞻性信息的需求越来越强烈，据此本文通过文本分析法总结了我国上市公司核心竞争力信息披露现状及存在的问题。研究发现，自2012年证监会要求强制披露核心竞争力信息以来，上市公司核心竞争力信息披露呈现披露字数逐年增加、内容日趋丰富等特点，整体上值得肯定；但仍有少部分公司存在披露信息质量不高等问题。基于此，本文构建了中国上市公司年报核心竞争力披露概念框架，并在此基础上提出了改进建议，可供各方参考借鉴。本文不仅在理论上丰富了企业非结构化信息披露的规范性研究，而且也有利于企业信息披露实践的发展。

发表于《会计研究》2022年第8期

6．公司财务管理目标的本质：价值共生和价值共享

作者：谢志华　姜锡明　程恺之

摘要：公司的财务管理目标本质上是价值共生和价值共享，价值共生是由公司的价值基础属性所决定，而价值共享则是由公司的产权基础属性所决定。公司的价值共生和价值共享主体经历了一个由内而外的过程，政府、所有者、经营者、员工4个主体提供了4种要素，既实现了价值共生，又必须要分享共生价值。随着新技术的出现，公司的价值创造和实现向外由单一组织向跨界组织转化、向内由科层组织向平行组织转化，最终使得公司财务管理目标的价值共生和价值共享得以扩展和深化。

发表于《财务研究》2022年第2期

7．企业数字化转型会影响会计信息可比性吗

作者：聂兴凯　王稳华　裴　璇

摘要：随着以人工智能为代表的新一代数字技术的蓬勃发展，数字化转型已经成为传统实体企业转型升级和高质量发展的新动能。本文基于会计信息可比性视角，采用文本挖掘方法构建企业数字化转型数据，以2011—2019年沪深A股上市公司为研究样本，实证检验企业数字化转型对会计信息可比性的影响和作用路径。研究发现，企业数字化转型显著提升了会计信息可比性，上述结论经过一系列内生性和稳健性检验后依旧成立。路径检验发现，企业数字化转型通过强化内部控制质量、抑制企业盈余管理、改善企业信息不对称途径提升会计信息可比性。进一步检验发现，数字化转型的底层技术和实践应用均能提升会计信息可比性；企业的高科技属性和环境不确定性会加强数字化转型与会计信息可比性的正向关系，而国有产权属性则会削弱数字化转型与会计信息可比性的正向关系。研究结论丰富了先进技术对传统实体企业的经济后果和会计信息可比性的影响因素研究，对推动传统实体企业数字化转型和构建智能经济新形态具有重要的参考和启示意义。

发表于《会计研究》2022年第5期

8．税收征管数字化升级与企业关联交易治理

作者：刘慧龙　张玲玲　谢　婧

摘要：本文以我国分批实施金税三期这一准自然实验为研究场景，基于2009—2019年我国A股非金融类上市公司数据，运用双重差分法研究了税收征管数字化升级对关联交易的影响。研究发现：金税三期减少了关联交易，当企业所处地区法治化水平较高、股权制衡度较低及最终控制人两权分离度较低时，金税三期对关联交易的影响更加明显；进一步研究还发现，金税三期可以同时减少企业作为买方和卖方的关联交易；其对境内关联交易的影响要大于境外关联交易，对商品类关联交易的影响要大于劳务类关联交易。本文的证据表明税收征管数字化升级可以提升税务机关对关联交易的治理能力；大数据技术在关联交易治理中可以发挥重要作用，对不同类型的关联交易可能会有不同的影响。本文增进了我们对企业关联交易行为的认识，为相关政府部门运用大数据技术治理关联交易提供了证据支持；对评估和预测税收征管数字化升级的经济后果也具有参考价值。

发表于《管理世界》2022年第6期

9．企业内部控制的新解读

作者：李心合

摘要：COSO报告等权威内控文件对内控的定义偏离中国企业特别是国有企业实际，并存在内在逻辑缺陷，表现为“4个不够”，即对风险的导向作用认知和重视不够、对非经济性目标认知和重视不够、对企业内部管理者与职务相关联的个人风险认知和重视不够、对制衡与内控的关系认知和重视不够。本文结合中国企业特别是国企实际，对内控概念做了新的理解。国企内控主体包括党组织（包括党内纪检监察机构）、国有资本出资人代表和股东大会、董事会、监事会、其他各类机构、全体员工、职代会和工会等；内控客体包括企业整体及各类业务引起的风险和企业管理者个人与职务关联的风险。对应国企的两套风险控制体系，即业务风险控制体系和廉洁风险控制体系，并且内控目标也从企业组织风险和管理者个人风险两条线展开。风险最小化或可接受风险水平都不是国企选择，国企应当根据风险性质分别选择零容忍、最小化和可接受水平3种风险态度。内控之“形”是流程，内控之“神”是制衡。本文最后对内控与公司治理的关系做了新的解释，以此为重构我国企业内控体系作出理论与实践的探索。

发表于《财务与会计》2022年第1期

10．智能制造与成本粘性——来自中国智能制造示范项目的准自然实验

作者：权小锋　李　闯

摘要：近年来，智能制造成为我国企业进行工业智能化升级的重要手段。本文以中国智能制造示范项目的推广为准自然事件，研究和探索智能制造对企业成本粘性的影响效应及其机理。结果发现：智能制造的推广负面影响企业成本粘性，表明智能制造的推广具有成本粘性的抑制效应。机理分析发现，智能制造主要通过优化企业资源配置效率和提高企业信息处理能力等渠道抑制企业成本粘性。模式解构发现，相比协同式智能制造模式，生产式智能制造模式（离散型智能制造和流程型智能制造）更能有效抑制企业成本粘性；相比费用粘性，智能制造对成本粘性的抑制作用更显著。异质性因素分析表明，当企业员工知识水平较高、产权性质为国有以及位于中、西部地区时，智能制造对企业成本粘性的抑制效应更显著。价值效应考察发现，智能制造对企业成本粘性的抑制效应最终可带来公司当期以及未来业绩的提升，具有长期价值提升功能。本文理论上拓展了“信息技术与会计”的研究范式，实践上为国家工业智能化的政策推广和企业运营战略开展提供了现实指导和启示。

发表于《经济研究》2022年第5期，收录于《财务与会计导刊》理论版2022年第11期

11．论现代财务管理的“资本观”

作者：杨雄胜　熊焰韧　熊筱燕

摘要：资本是现代财务管理的主要对象，资本理论是现代财务管理的基础理论。目前局限于经济学范畴的资本理论以及相关的财务研究，已不能满足财务管理发展的现实需要。立足财务现实以及发展需要，亟需在理论上确立并在实践中落实现代财务管理的“资本观”，包括：正确的资本观，需要把握“人拥有、可交易、可抵押、服务生产、确定的具体财产、货币价值”6个核心要点；全面的资本观，在整合“个体、组织、社会、生态”四方面利益基础上，规范财务管理功能作用的深度、广度、精度；合理的资本观，让资本活动在实践中有“边界、限度、底线”方面的约束与保障。

发表于《财务研究》2022年第4期

12．论负债的意义

作者：刘　峰　詹昀菲　林　熹

摘要：本文以恒大、大北农、小米等公司的案例切入，尝试结合具体的经济环境及其变化，来探究负债的意义。本文认为，传统财务理论从静态和偿付风险角度定义负债，不能完全涵盖负债的意义，并提出3个可能的认识角度：①过量债务资本驱动的规模扩张，容易产生错配风险；②资本运营，高估了负债的作用；③股权债权化与债权股权化，模糊了债权与股权的边界。本文认为需要重新认识负债的含义，从而为资本结构研究提供一个有效的理论基础。

发表于《财务研究》2022年第5期

13．新收入准则能否提高会计信息质量？——基于分析师预测视角的研究

作者：徐经长　柯劭婧　何乐伟

摘要：收入作为会计的六大要素之一，是影响利益相关者决策的重要因素，新收入准则的执行效果也是近年来学术界和实务界共同关注的热点问题。本文从分析师预测的视角，研究新收入准则的实施对上市公司会计信息质量的影响及其影响路径。研究发现：①执行新收入准则的企业，其分析师预测准确度提高，分歧度降低；②中介效应检验显示，新收入准则通过提高信息披露水平以及会计信息可比性来提高分析师预测准确度，并降低预测分歧度；③产权性质、机构持股比例均会影响新收入准则与分析师预测质量之间的关系，在非国有企业和机构持股比例较低的公司，执行新收入准则对分析师预测的影响更显著。本文的结论不仅丰富了新收入准则经济后果领域的相关文献，也为2020年新收入准则在上市公司的全面执行提供了经验借鉴，为政府部门更好地制定政策以及投资者更好地利用分析师预测提供了参考，具有重要的理论价值和实践意义。

发表于《会计研究》2022年第9期

14．三个层面透视Finance两个维度解析Corporate Finance

作者：宋献中　李丽丹

摘要：本文运用系统理论，从宏观、中观及微观3个层面，围绕资金配置的价值最大化，着眼于价值分配、价值流动、价值发现、价值创造，对Finance的构成要素、发展脉络及逻辑框架进行整合解析，并对Finance及其各子系统之间的相互关系进行系统论述。从经济学与管理学两个维度，归纳了微观层面Corporate Finance的理论演进，倡导各界既要从经济学原理出发，分析企业在资本市场环境下如何进行资本运作、资本管理与资本增值；亦需结合管理学理论，针对委托代理、治理机制等核心问题探究如何完善企业财务决策、计划预测、控制分析等系列管理活动。从3个层面、两个维度将Finance的概念框架进行统一，有利于更好地解决我国现阶段“绿色经济转型”与“数字经济转型”所面临的重大现实问题。

发表于《财务研究》2022年第1期

15．我国经济高质量发展与加快企业世界一流财务管理体系建设

作者：郭复初

摘要：建设企业世界一流的财务管理体系，主要包括建设企业世界一流的全面预算管理体系、财务目标控制体系、智能财务管理体系、合规风险控制体系、财务管理能力评价体系和财务管理人才队伍培养体系。从理论上研究建设企业世界一流财务管理体系的重大意义和如何建设世界一流财务管理体系，是我国财务学者的重要使命。

发表于《财务与会计》2022年第17期

16．会计发展的哲学思想探源与转换

作者：朱元午

摘要：本文认为，从会计发展的哲学指导思想角度看，实用主义和概念论是阻碍会计走向科学化和现代化的重要原因。面对已经发生重大变化的环境，会计发展应该尽快实现哲学指导思想从实用主义向辩证唯物主义的根本性转换。如其不然，会计学科仍将在艰难摸索中蹒跚前进。

发表于《商业会计》2022年第8期

17．会计演化逻辑与发展趋势探究——基于数据、算法与算力的解析

作者：李　琳　刘凤委　李扣庆

摘要：数字经济时代，会计研究需要从信息思维转换为数据思维。在对传统会计发展研究简要归纳的基础上，本文从数据、算法与算力视角重构了会计信息系统；以应对不确定性为会计系统的目标起点，归纳了会计算法从确定性到不确定性的演化发展规律及其内在逻辑冲突，讨论了数据和算力提升对会计算法优化的必要性和可行性；本文指出，未来会计信息系统需要在新技术革命的引领下实现全面升级。本文为数字经济时代理解会计发展提供了新视角，为思考会计未来趋势提供了新启示。

发表于《会计研究》2021年第7期，收录于《财务与会计导刊》理论版2022年第3期

18．平衡计分卡学术研究评述与展望

作者：刘俊勇　段文譞　安　娜

摘要：卡普兰和诺顿于1992年首次提出“平衡计分卡”的概念，引起了实务界与学术界的广泛关注，开启了平衡计分卡的讨论热潮。本文针对2000—2021年间发表于国际主流会计学术期刊中的平衡计分卡文献进行系统整理和述评，从平衡计分卡的影响因素、采用、实施、评价、作用与实践梳理总结了研究框架，并进一步对比了国内外主流学术期刊以平衡计分卡为主题的发文情况，从研究情景、理论基础和研究方法等角度进行统计分析。本文对未来我国平衡计分卡研究的发展方向进行了展望，通过对这些问题的讨论，试图为中国学者开展具有中国特色的平衡计分卡研究提供参考借鉴。

发表于《会计研究》2022年第8期

19．基于会计职能拓展的管理会计发展

作者：冯巧根

摘要：会计职能拓展是会计制度优化与工具创新的体现。随着管理会计职能范围的扩展，管理会计功能更加精益、更为有效。嵌入数字技术的管理会计制度体系建设，拓展了管理会计的职能领域。“一带一路”和国内自贸试验区建设的管理会计功能体系，体现制度型开放情境下的管理会计职能拓展。会计职能是实现我国经济高质量发展的基础，是开创“双循环”下国内国际相互协作新格局的保证。现代化经济体系建设必须拓展管理会计的职能领域，重构管理会计的研究主体，通过模式创新与业财融合等传递管理会计的正向激励与约束机制。数字化改革带来的企业自主治理的创新热情，是会计职能对内拓展的重要体现。参与宏观经济管理和全球会计治理是管理会计职能对外拓展的需要，会计职能的权变性与价值协同性是数字化改革下工具理性与价值理性等的综合反映。

发表于《财会通讯》2022年第23期

20．非国有战略投资者与非国有大股东控制权水平——来自竞争性地方上市国企的证据

作者：潘克勤　李雨霏　潘潇阳

摘要：本文以2011—2018年竞争性地方上市国企为研究对象，利用资源依赖理论、信息层级理论，研究非国有战略投资者对非国有股东控制权水平的影响。研究发现，非国有战略投资提升了非国有董事监事席位比例和非国有董事长或总经理任职几率；前十大股东中非国有股权比例越大，则非国有战略投资越能提升非国有执行董事席位比例。本文利用政府干预理论，采取宏微观结合的分析发现：在政府放权意愿越强、非国有大股东股权比例越大的情况下，非国有战略投资进一步提升了非国有董事监事席位比例，尤其提升了非国有执行董事比例；在国企隶属的政府层级越低、非国有大股东股权比例总和越大的情况下，非国有战略投资对提升非国有股东控制权水平具有越大的帮助作用。本文揭示了竞争性地方国企向非国有大股东分享控制权的基本逻辑和现实状况，对推进混合所有制改革及改善监管具有一定的政策参考价值。

发表于《南开管理评论》2022年第3期

财会理论与实务研究论文遴选入围复审论文（排名不分先后）

1．能源审计本质：一个理论框架

作者：郑石桥

发表于《商业会计》2022年第19期

2．超额商誉对企业创新的影响研究

作者：张　欣　董　竹

发表于《南开管理评论》2022年第5期

3．司库系统的创新理念与基本框架

作者：王竹泉　孙文君　　宋晓缤

发表于《财会通讯》2022年第6期

4．A股投资者忽视扣非业绩信息的异象研究

作者：崔宸瑜　何贵华　谢德仁

发表于《管理世界》2022年第8期

5．企业数字化战略承诺与股价崩盘风险

作者：董必荣　徐怀宁　王菁华

发表于《会计研究》2022年第9期

6．资本公积金可否用于弥补公司亏损？——基于股东对公司承担的有限责任之价值边界的分析

作者：谢德仁

发表于《会计之友》2022年第9期

7．智能财务人才类型与培养模式：一个初步框架

作者：张　敏　吴　亭　史春玲　贾　丽

发表于《会计研究》2022年第11期

8．有限合伙协议构架与上市公司治理

作者：郑志刚　李　邈　金　天　黄继承

发表于《管理世界》2022年第7期

9．同一控制下的合并报表中两类调整、抵销分录原理探究——基于契约理论

作者：万仁新

发表于《财会月刊》2022年第20期

10．违规经营投资责任追究与国有企业风险承担

作者：陈运森　蒋　艳　何玉润

发表于《会计研究》2022年第4期

11．投资者—上市公司互动与资本市场资源配置效率——基于权益资本成本的经验证据

作者：蔡贵龙　张亚楠　徐　悦　卢　锐

发表于《管理世界》2022年第8期

12．数字经济促进了企业避税吗——基于电子商务示范城市创建的准自然实验

作者：张　乾　葛国庆　薛　健

发表于《会计研究》2022年第4期

13．行政监管措施与审计师声誉毁损

作者：王春飞　葛秋辰　郭云南

发表于《会计研究》2022年第10期

14．企业数字化转型、坏消息隐藏与股价崩盘风险

作者：马　慧　陈胜蓝

发表于《会计研究》2022年第10期

15．分析师报告的逻辑性特征研究：问题、成因与经济后果

作者：马黎珺　吴雅倩　伊志宏　刘嫣然

发表于《管理世界》2022年第8期

16．新收入准则下企业促销业务的会计核算与涉税分析

作者：于芳芳

发表于《中国税务》2022年第1期

17．注册制的溢出效应：基于股价同步性的研究

作者：巫　岑　饶品贵　岳　衡

发表于《管理世界》2022年第12期

18．基于RPA技术的政府会计管理体系构建研究

作者：徐晓莉　　孔可静

发表于《中国注册会计师》2022年4期

19．碳效益与绿色溢价——来自绿色债券市场的经验证据

作者：吕怀立　徐　思　黄　珍　倪中新

发表于《会计研究》2022年第8期

20．分红动因识别、机构持股与信号传递

作者：姜　涛　霍雨佳

发表于《南开管理评论》2022年第4期

21．中国经济高质量发展会计问题论纲——兼论会计的国家属性

作者：田昆儒

发表于《商业会计》2022年第10期

22．中国会计制度下基于报表数据估算当期所得税费用的误差及其影响

作者：刘　行　王　昕　赵弈超

发表于《管理世界》2022年第11期

23．企业财务公平研究：十年回顾与未来展望

作者：干胜道

发表于《财会通讯》2022年第12期

24．企业信息化建设与审计费用——数字化转型时期的新证据

作者：吴武清　赵　越　苏子豪

发表于《审计研究》2022年第1期

25．关于完善企业内部控制评价体系的思考

作者：夏　鹏

发表于《财务与会计》2022年第14期

26．监管科技化如何影响企业并购绩效？——基于证监会建立券商工作底稿科技管理系统的准自然实验

作者：孙　亮　刘　春

发表于《管理世界》2022年第9期

27．新时代会计诚信教育探究

作者：张凤玲　赵梦莹　薛　敏

发表于《会计研究》2022年第11期

28．中小股东“人多势众”的治理效应——基于年度股东大会出席人数的考察

作者：黄泽悦　罗进辉　李向昕

发表于《管理世界》2022年第4期

29．“双碳”目标下的财会监督与企业绿色低碳发展

作者：涂建明　藕紫秋　叶　童

发表于《中国注册会计师》2022年2期

30．数字化转型赋能价值创造的现实困境及路径选择

作者：张继德　张家轩

发表于《商业会计》2022年第18期

31．以五重信号为资本及其扩张设置“红绿灯”

作者：魏明海　张芮杳

发表于《财务研究》2022年第3期

32．客户集中度对商业信用与银行信贷结构转换的影响

作者：章铁生　张承吉　李瑶瑶

发表于《商业会计》2022年第11期

33．《预算法实施条例》落地于内部控制的制度分析

作者：唐大鹏　支瑾璠　刘翌晨

发表于《财会通讯》2022年第4期

34．财务总监、独立董事与注册会计师如何提升财务报告质量？——基于康美药业财务舞弊事件的思考

作者：叶小杰　白晓红　薛　宇

发表于《财务研究》2022年第6期

35．企业生存的意义：从股东利益理论到公司利益理论

作者：李心合　周　灿

发表于《财务研究》2022年第6期

36．财务管理与支撑战略

作者：谢志华　胡　鹰

发表于《财务与会计》2022年第13期

（中国财政杂志社供稿）