十、跨学科政府会计理论研究

（一）基于社会行为、文化视角的政府会计理论研究。有学者基于社会交换视角，研究了政府预算与政府会计协同反腐问题，认为：政府预算与会计制度的协同能够成为一种可靠有效的反腐机制，对促进社会互惠交换作出重要贡献；作为制度反腐突破口和先行军，深化预算管理制度改革，通过为社会交换过程的“公权使用”戴上“紧箍咒”，有助于从源头预防和发现腐败，但其有效性有赖于政府会计的协同。

有学者立足中国特色社会主义进入新时代这一国情，研究了政府会计文化建设问题，认为：政府会计文化与国家文化紧密联系，因而中国政府会计文化蕴含与体现着新时代社会主义国家文化的总特征，即创新性、协调性、绿色性、开放性以及共享性的新时代特征，提出以“创新”增强政府会计文化发展动力、以“协调”促进政府会计文化发展平衡、以“绿色”提升政府会计文化发展品质、以“开放”推动政府会计文化发展融合、以“共享”引领政府会计文化发展方向的发展路径。

有学者以霍夫斯泰德国家文化维度作为研究的起点，分析不同文化维度对于预算绩效管理的作用机制，探讨文化维度之间冲突导致的预算绩效管理改革困境，同时结合中国的组织文化特色，提出了通过强化预算绩效管理的计划与控制、推进绩效管理法治化进程、建立以绩效为核心的激励约束机制、注重组织的绩效学习与交流等一系列制度安排，弥合文化维度之间的冲突，实现构建全面预算绩效管理体系的现代财政制度建设目标。

有学者以历史制度主义为分析视角，以时间为脉络，剖析新中国成立以来我国政府会计改革的发展历程，将政府会计变迁过程分为“探索和停滞—复苏调整—多元探索—全面推进”4个阶段。政府会计变迁具有较为明显的路径依赖特征，同时也存在促使政府会计变革的关键节点。研究认为：聚焦政府会计改革面临的困境，根据政府会计改革所处的内外部环境，抓住制度断裂的关键节点和阈值效应，把握关键节点的利益选择，充分发挥关键行动者的作用，充分借鉴国家公共部门会计准则和企业会计准则的成果，推进国际公共部门会计准则本土化，实现政府会计改革目标。

有学者以人口流动为切入点，利用2010—2018年我国220个地级市的有关数据，研究人口流动对地方政府债务的影响。研究发现：人口流动对地方政府债务水平的扩张起到了显著的正向作用，不过这种作用具有明显的地区间异质性；此种作用主要是通过房地产价格和公共品供给两种中介效应实现的；金融深度、人均GDP和人口密度也是影响我国地方政府债务水平的关键因素。结论启发政府在制定债务政策时，不仅要注重经济运行、财税体制等因素，也应该考虑诸如人口流动等社会因素的影响。

有学者从房地产周期和人口流动视角，研究了地方政府债务风险的影响因素。研究结果表明，房地产周期与地方政府债务风险之间存在着“逆周期”关系，促进人口流入有助于降低地方政府债务风险。进一步的异质性分析发现，具有较好工业基础的城市能够更加充分地利用流动人口带来的外溢效应，而对“土地财政”具有更强依赖度的城市受房地产周期的影响更明显。研究认为：要防范化解地方政府债务风险，须适时动态监测房地产周期走向；增加城市对流动人口的吸引力和留城意愿；解决好吸引人才和发展本地经济的问题；要处理好土地财政依赖与地方政府债的关系。

有学者以人口分化的视角研究我国县域地方政府债务风险问题，基于人口普查数据对人口收缩县域和人口扩张县域进行了归类，对两类县域的一般债务和专项债务负担状况进行了对比分析。研究结果显示：某种程度上而言，县域地方政府债务目前形成了一种倒挂或错配的状况，尤其是专项债务，相对于人口扩张县域，人口收缩县域的地方政府债务扩张更快，杠杆更高，债务风险更高，债务状况更加不容乐观。

（二）基于公共管理、财政视角的政府会计理论研究。有学者研究利用异质性随机边界模型，检验了“双轨制”政府会计改革的绩效提升效果，并进一步分析组织变革文化和财政压力在政府会计改革影响公共部门管理绩效中的依存条件及其不稳定性带来的影响。研究发现：“双轨制”政府会计改革将以一种积极的方式影响地方政府公共服务效率。在组织变革文化水平更高、财政压力更大的地区，“双轨制”政府会计改革持续改善公共部门管理绩效的效果更显著。

有学者基于债务可持续性理论、各国财政规则和政策实践视角，分析了不确定性下我国政府债务可持续性之道。研究发现：从理论看，政府债务可持续性核心是偿付能力和流动性风险，但存在测度难和不确定性大的问题，因此需聚焦中长期杠杆稳态性、当期债务流动性和利息负担，既考虑经济增长、利率等因素，还要通过财政规则或政策等注入确定性。近年来，各国财政规则兼顾纪律性和灵活性，强调中期预算平衡和支出约束，但仍存在债务失控和不确定性风险；各国政府债务耐受性差异大，应从债务的流量、存量、治理等维度综合考察风险；我国应前瞻性防范化解制度、结构和局部风险，从不确定性和动态跨期视角促进经济增长、确保中长期杠杆稳定性，完善财政规则、制度和政策等以注入确定性与灵活性，同时，优化债务管理制度和结构，提升风险对冲和治理能力。

有学者利用2012—2018年中国30个省份的数据，实证研究了在“中国式分权”下财政分权、晋升激励对地方政府债务风险的影响。研究发现：财政自主程度的提高有利于抑制并降低地方政府债务风险，而地方政府对中央政府救助预期会助长其举债行为的“道德风险”，促进地方政府扩大债务规模；在晋升激励方面，增长晋升激励对地方政府债务风险呈现显著的扩张效应，财政可持续晋升激励有利于控制地方政府举债行为，包含民生服务的综合绩效晋升激励会助长地方政府举债冲动；在债务异质性方面，就显性债务而言，财政自主度的提高有利于降低地方政府显性债务风险，财政分权与晋升激励双重制度则对地方政府举债行为构成约束效应；就隐形债务而言，地方政府财政自主度的增加会提高地方政府债务风险。

（三）基于信息技术视角的政府会计理论研究。有学者研究了人工智能发展、政府会计功能拓展与数字政府治理体制的完善。研究认为：运用变迁后的政府会计功能对财政预算数据流进行整合、加工、分类和处理等，可以形成公共财政预算管理和治理的有效信息流，以此加速数字政府治理方式、路径和机制的创新，改变政府组织治理模式和政府治理结构，进而从技术上提速手工行政、技术行政向智能行政模式转变，助力传统型政府向数字化和智能化的“智慧型政府”过渡，有助于增强政府产权的价值创造，降低国家和社会的运行成本，实现规模经济收益，提升政府决策力，政府竞争力和政府生产力，助推和完善我国数字政府治理体制建设。

有学者选取2016—2019年我国地级市面板数据，使用DEA—Tobit两步法分析政务信息化对地方政府预算资金使用效率的影响及其作用机理。研究发现：较高的政务信息化水平有助于地方政府预算资金使用效率的提升，且在国家审计功能效应强或是信任环境好的地区，政务信息化对地方政府预算资金使用效率的提升作用更明显；作用机制分析表明，政务信息化可以通过提升财政透明度和公众关注度进而提升地方政府预算资金使用效率。

有学者从数字技术角度出发，深入探讨数智化环境下政府会计管理体系构建逻辑、涵盖内容，并从制度设计、操作落实等层面明确政府会计管理体系构建路径。

有学者研究了政府会计制度下如何应用智能财务的问题，认为：智能财务在政府会计中的应用可实现业务数据对接、财务数据对接，并解决了以下3个层面问题：政府会计长期以来存在的财务与业务脱节问题，实现业财融合的最大功效；改变了简单的搬运数据功能，可对政府会计数据进行加工整合；智能财务的深度发展。

有学者以数字经济发展的时代背景为研究切入点，首先基于TOE理论框架，从“技术—组织—环境”层面探讨不同因素对政府会计数字化转型的驱动作用，尝试梳理出了政府会计数字化转型的内在逻辑，然后从政府会计数字化转型的内涵界定、目标定位、基本内容、实施路径等方面，搭建一个关于政府会计数字化转型的综合性分析框架。