一、政府会计准则制度研究

财政是国家治理的基础和重要支柱，政府会计是为国理财的基础工具。政府会计准则制度的质量及其执行效果直接影响着治国理政、为国理财的水平。然而，随着国家治理体系和治理能力现代化不断推进，政府会计改革仍面临诸多新情况、新问题，要求建立完善政府会计准则制度、实施监督评价制度、开展成本核算、推进政府会计改革成果应用、加强政府会计人才培养等，以适应环境变化并不断完善，促进财政预算、经济社会、公共财务治理等相关领域政策制度的完善及公共管理理念的转变。因此，政府会计研究不仅是会计问题、管理问题，同时也是财政预算问题和经济社会问题。

2022年度政府会计研究呈现如下特点：①哪些因素影响政府会计准则制度执行，准则制度执行效果如何，如何完善政府会计标准体系，如何编制高质量政府财务报告，如何对其审计、分析与应用，对以上问题的研究呈现深化趋势。②以大会计学科的理论涵盖会计问题、财务管理问题和审计问题的研究，视野逐渐开阔，政府会计理论研究趋于体系化。③围绕中心任务，发挥政府会计的职能优势，服务建立现代财政制度的理论研究呈现深入探究的新趋势，特别是政府会计如何全面反映资源资产、充分披露地方政府债务、准确核算政府成本、科学评估政府绩效的会计理论与实践研究，愈发受到学者们的青睐。④跨学科研究深入发展，拓展了政府会计研究范畴，注重多学科交叉融合、研究主题多元化及研究范式规范化。因此，2022年度研究综述就这些研究特点中的主要观点进行梳理总结。

（一）政府会计准则制度实施问题研究。自2019年政府会计准则制度全面实施以来，各行政事业单位在加强会计核算、财务报告编制和成本计算等方面进行了深入实践和积极探索，取得良好进展，但是在新政府会计准则制度的执行过程中仍存在一些问题，引发众多学者关注与研究。有学者分析认为，导致行政事业单位执行新政府会计准则制度出现问题的原因主要有以下5个方面：对会计准则制度认识不够深入，执行时会出现制度形式化的问题；内部控制机制不完善；旧的考核机制不利于新政府会计准则制度的执行；缺乏执行政府会计准则制度的能力；财务报告审计监督不足。并针对出现的问题提出应对策略：提高对新准则制度的认识，对政府会计准则制度进行宣传贯彻；完善内部控制机制，对政府会计准则制度的执行进行监督；改进考核指标体系，引导行政事业单位强化新准则的执行；提高政府会计人员能力，加强信息系统的应用；健全政府财务报告审计制度，确保政府会计准则制度执行力度。

有学者对行政事业单位执行政府会计准则制度的情况进行研究，发现：存在权责发生制核算流于表面，实施难度大，各行政事业单位参与政府会计改革动力不足疲于应付，参照公务员法管理的事业单位费用核算对象归集过程繁琐，分类核算难度大、会计信息系统相对落后、发展不均衡，无法适应新准则制度要求等问题。要解决这些问题，一是加强组织领导，健全会计机构，提高会计人员综合素质；二是参照公务员法管理事业单位费用归集标准，统一不同费用支出的分摊标准和实施细则；三是应引入行政事业单位政府会计准则制度实施情况考核机制，倒逼政府会计制度改革；四是要加大会计信息系统建设投入，有效推进新准则制度的实施。有学者从政府会计准则制度实施以来的行政事业单位工作实际出发，从专业素质、信息化运用和内控制度3个维度对执行政府会计准则中出现的问题及成因进行剖析，得出了从业人员素质有待提高、信息化管理水平有待提高、内部控制制度需不断完善的结论。

高校基建并账能较好地反映基建账目的实际情况，但是由于现行政府会计制度并没有规定具体的账务操作细则，导致基建并账存在一定的难度。基于此，有学者结合案例，详细分析高校基建并账过程及存在问题，从会计核算日常管理、基建财务管理制度、会计人员专业能力和财务系统信息化建设4个层面进行了分析，并提出对策建议。

有学者以某高校为例，分析了高校科研经费政府会计核算账务处理存在的问题，主要包括：忽视了科研经费的研发支出所产生价值的计量，不掌握科研经费项目的研究进度，无法对财务会计中应按合同进度确认的收入做出合理估计；在财务报账系统中缺乏科研经费预算和政府会计核算经济分类的融合；缺少内部管理制度，对经费结题后的结余资金使用还停留在收付实现制的思维。研究提出以下建议：加强科研经费的成本管理；加强科研财务系统的一体化协同，进一步推动科研与财务系统融合；加强科研经费的预算核算决算管控协同，推进科研经费全生命周期管理等一系列完善高校科研经费政府会计核算。

有学者分析了政府会计准则制度在执行中与其他相关财务管理制度衔接问题，发现：没有对会计核算的基础工作予以规范化管理，账务处理效率较低；缺乏对政府会计科目的规范化使用，账户记录容易出错；会计核算的内容缺乏全面性，会计信息不完整；会计核算软件系统没有实现与其他系统的关联，融合不健全等。并给出了相对应的优化办法：严格落实责任追究制度，单位负责人要承担起相应的会计责任；高度重视并全面加强预算管理和财务管理力度；为政府会计准则制度的落地执行打下坚实的会计核算基础；重视会计核算，提升核算的准确性和全面性；借助于现代信息技术和手段，积极拓宽会计核算软件功能的内涵和外延等。

（二）政府会计准则制度执行效果研究。有学者以广东省1418个行政事业单位的观测值为样本，实证研究了职工变革认知对政府会计准则制度改革的影响。研究发现：职工变革认知正向影响政府会计准则制度执行效果；职工变革认知通过提高组织认同进而推动政府会计准则制度执行效果；内部控制削弱了职工变革认知对政府会计准则制度执行效果的正相关系；职工变革认知对政府会计准则制度执行效果显著正相关主要存在于经济欠发达地区与县级行政事业单位。

有学者采用实地访谈、案例征集、问卷调查等方法，对政府会计准则制度在广东省实施的现状、存在的问题进行了研究，发现：新准则制度整体运行良好，实施效果显著，但也存在部分制度规定与实际工作脱节、部分单位信息技术和制度基础相对薄弱、准则业务培训与政策解读力度不足等问题，这些问题不利于新准则制度的深入执行。对此，提出完善准则规定和配套制度体系、加强信息技术平台建设、做好业务培训和政策宣传、挖掘利用好政府财会信息等针对性建议。

有学者结合某省实践情况，发现政府会计准则制度执行效果不够理想，主要存在会计信息未充分利用、会计监督作用未得到有效发挥、业财融合不够紧密、政府会计改革的环境尚需完善、会计信息化程度影响财务核算和管理水平、财务人员整体素质难以满足新政府会计制度实施等问题，并提出推进政府会计改革、加快建立现代财政制度的建议：继续完善政府会计标准体系，全面清晰反映政府财务信息和预算执行信息；充分发挥政府会计核算和监督职能，促进财政资金高效、安全运行；完善政府会计改革配套措施办法，为加快建立现代财政制度奠定基础；提升政府会计信息质量，便于信息使用者加强监督；加强政府会计人才培养，为加快建立现代财政制度提供会计人才储备。

有学者研究发现，某高校在执行政府会计制度时，采取了更新财务软件、设置新会计科目、修订财务报表等措施，在政府会计制度的衔接和转型过程中，整理财务漏洞、完善会计报表体系、提高信息管理水平等，取得良好效果。但某高校执行政府会计制度也存在以下问题：财务人员的专业能力尚不足、内部控制不够完善、固定资产的核算难度大等。

有学者以某大学为例，分析了影响政府会计制度执行有效性的问题，主要包括以下4个方面：准则体系完备程度方面，部分条款可操作性差，配套制度有待完善；会计主体行为选择方面，部分账务处理有待规范，报表编制和会计控制有待加强；利益群体认知水平方面，多数利益相关者认知相对固化；配套机制协同程度方面，财务人员业务能力有待提升，部门沟通联络机制有待加强，信息数据协同程度不足。针对上述问题，提出了完善政府会计改革顶层设计、强化会计主体执行力度和构建全方位协同保障机制的解决方案。

（三）政府会计标准体系建设研究。为了建设和完善政府会计准则制度，财政部于2019年12月正式出台《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》，对PPP项目政府方的会计处理予以规范，但是关于PPP的运作模式较多，不同模式下如何进行会计处理是实务工作的难点。基于此，有学者以“GAS10-PPP项目合同”为研究对象，依据2020年发布的“GAS10—应用指南”内容和PPP项目资产的会计确认与计量，分析了不同模式下PPP项目的会计处理。并对“GAS10”未来准则的修订提出了相应建议：实务中，判断PPP项目适用“GAS10-PPP项目合同”需要以“实质重于形式”为原则，不能简单以概念去判断；需要进一步明确，合法正规渠道取得有效的原始凭证可作为政府方入账项目资产的依据。

PPP项目会计处理是PPP模式实务操作的重要问题。有学者从PPP项目会计处理拓展到PPP项目资产权属、补偿逻辑（回报机制与付费模式）和税务处理方法，构建“PPP项目资产权属界定与财税处理关系”一般分析框架，以解析PPP会计经济后果的作用机制与逻辑关系。研究发现：当前PPP项目资产权属界定与财税处理方法体系是基于传统“非公即私”逻辑，属于传统单边治理模式，与“共建共治共享”治理格局格格不入，也背离政府购买服务的经济实质。学者在PPP“共建共治共享”治理格局下，基于政府购买服务的经济实质，创新PPP项目资产权属界定与财税处理方法体系，特别是重构PPP会计规范体系的基础由当前的“双控制”条件转变为“共同控制”，同时提出针对PPP模式制定专门的税收政策建议。

国有自然资源资产是国家资产的重要组成部分，要在政府综合财务报告中全面反映政府家底，对自然资源资产的确认、计量与披露必不可少。有学者从政府会计信息反映会计主体公共受托责任和为决策者提供有用信息的目标出发，结合自然资源资产的独特性和重要性，阐释了国有自然资源资产纳入政府会计核算的必要性与可行性。结合现阶段我国对国有自然资源的管控水平，提出首批纳入政府会计核算的国有自然资源资产范围，并以矿产资源资产为例，从会计资产确认所需的控制与计量两方面对国有自然资源资产特别是矿产资源资产纳入政府会计核算时的确认主体、确认条件、初始及后续计量、披露等提出具体操作思路。并且，对推进国有自然资源资产政府会计核算提出相关政策建议，为我国今后制定国有自然资源资产政府会计具体准则提供参考。

有学者通过梳理我国政府会计改革的过程及成果，指出中国人民银行现行会计标准存在的不足，分析了政府会计改革对人民银行会计改革的借鉴意义，提出人民银行会计标准体系重塑的基本构想，主要包括：预算会计的实现、预算会计与财务会计衔接、费用化处理固定资产无形资产折旧和摊销、审慎运用公允价值计量属性等。并从多方参与共同制定会计标准体系、会计标准体系改革与提升财务实力相结合、统筹做好会计信息系统建设工作和强化会计人才培养等方面提出相关工作建议。