四、成本管理会计研究

成本会计学，尤其是其中面向财务报告的成本会计学部分继续沿用了若干“苏式成本会计学”的概念体系和方法体系，而且这些成本会计学概念并未经过严格的定义和系统梳理，从而使其与财务会计学中新概念及西方成本会计学中的成本概念在逻辑上存在冲突和不协调，此状况不利于成本会计学的教学及学科建设。基于此，有学者对成本会计学基础概念和基础理论问题进行探讨，以期对我国成本会计学科建设有所裨益。

有学者以某市一家公立医院A为研究对象，采用单案例研究，基于该医院DRG（Diagnosis Related Groups）支付背景下的成本管理变革实践，从结构化理论视角出发，考察成本管理变革过程中的制度因素及嵌入在制度中的变革者的行为反应。研究发现：A医院并未按照政策制定者的初衷，基于作业成本法进行医院病组成本管理，而是采用了基于成本发生地的病组成本管理方法。出现这一松耦合现象的主要原因在于：固有惯例导致语意结构聚焦于科室与成本发生地；财务部门资源配置权力的缺乏导致变革落地面对较大阻力；信息技术制约和变革者角色认知模糊导致基于成本发生地的成本管理模式在组织内部获得了更高的合法性。结合结构化理论，对上述原因进行深入剖析，不仅拓展了结构化理论的应用情境，也为组织开展成本管理变革与数字化转型提供参考借鉴。

有学者基于制度经济学引入关系性契约理论，构建成本—收益模型，阐释分析师与所调研上市公司互动行为中的底层逻辑，探究成本因素对分析师契约行为的影响，并借助社会网络分析方法，以分析师在调研网络中的位置衡量分析师为构建及维系关系所投入的专用性资产（成本）。研究发现：分析师的成本投入会使其产生自我履约行为（乐观性倾向），声誉因素和企业违约风险对分析师自我履约行为具有削弱作用。

成本弹性大的企业拥有更强的市场竞争能力和抗风险能力，因此成本弹性是企业战略成本管理的重要一环。有学者检验企业标准化建设对成本弹性的影响。实证研究发现：企业标准化建设显著提升了成本弹性，且这一关系在产品多元化程度更高、产权性质为国有以及位于契约环境较差地区的企业中更为显著；企业标准化建设主要通过促进生产外包、优化资源配置效率和降低供应链集中度3个渠道提高成本弹性；企业标准化建设还可以降低成本粘性。经济后果检验发现：企业标准化建设所推动形成的弹性成本结构可以显著提高产品的获利能力，且这一效应主要在经济收缩期显著。

有学者检验成本粘性对企业权益资本成本的影响。研究表明：成本粘性显著加剧了企业的权益资本成本，且企业所处行业的竞争程度会弱化成本粘性对权益资本成本的影响。影响机理检验表明：成本粘性对权益资本成本的影响主要通过加剧企业经营风险、增加信息不对称程度和委托代理问题恶化3条路径实现。

有学者以中国智能制造示范项目的推广为准自然事件，研究和探索智能制造对企业成本粘性的影响效应及其机理。实证研究结果发现：智能制造的推广具有成本粘性的抑制效应；智能制造主要通过优化企业资源配置效率和提高企业信息处理能力等渠道抑制企业成本粘性；模式解构发现，相比协同式智能制造模式，生产式智能制造模式（离散型智能制造和流程型智能制造）更能有效抑制企业成本粘性；相比费用粘性，智能制造对成本粘性的抑制作用更显著。

有学者研究标准成本法、作业成本法的优缺点，提出兼具便利性与准确性的标准作业成本法，并对E外商独资制造企业进行案例研究，分析该企业使用的标准成本法的缺陷，并结合标准作业成本法提出改进方案，帮助该企业有效控制成本，提高产品盈利分析与报价的效率。

为探索数据资产的变现路径、准确高效地反映数据资产价值、支撑企业内部的成本测算，有学者以某省级电力企业数据资产业务为例，分析其数据运营的价值反映体系，数据运营价值核算模式，及其如何支撑数据资产业务的开展。研究数据运营全流程，包括数据资产化流程和数据产品化流程，并总结数据资产的三大类商业模式以及相对应的测算方式，可为其他企业评估数据资产业务的价值及成本测算提供借鉴。

有学者基于文献，对组织资本概念、功能和计量的相关研究进行综述和辨析；对中国企业组织资本投资规模、年度分布和发展趋势、行业分布和公司特征异质性进行统计和分析。研究发现：近十年以来，我国企业对组织资本的投资趋于稳定，约占总资产账面价值的27%；组织资本的分布存在明显的行业差异，轻资产行业和竞争较激烈的行业，其组织资本更高。公司特征异质性分析表明：组织资本更高的企业，其规模更小，固定资产率更低，现金持有量和经营现金流更高，杠杆率和投资支出率更低，资产收益率和TOBINQ（托宾Q值）更高。

如今，电商平台逐渐成为消费者购物的主要渠道。在线购物时，顾客依靠对商品价值的感知和价格的对比做出消费决策，并对消费过程进行评价。有学者基于以上背景，以电子消费品行业为例，探究“顾客感知价值”与“电子消费品价格”之间的关系。研究结果显示：顾客感知在很大程度上影响着产品的价格，并且这一结论在中等价位的电子消费品定价过程中尤为明显。研究结论为企业分析消费者实时感知和市场舆情提供了切实可行的方法，进而为企业及时调整产品价格、制定可以获取最大化收益的定价策略提供参考。

管理会计体系很大程度上是根据西方文化情境构建的内容范式，在当前强调文化自信的时代背景下，从我国文化视角探究管理会计发展问题成为当务之急。有学者在分析国家文化对管理会计影响的基础上，探索总结政府导向型的管理会计政策制定及推行、渐进性的企业管理会计推进和实施、本土特色的管理会计工具方法、完整性的管理会计体系框架等我国管理会计发展的特征，并从高权力距离行政文化、稳健文化、民本文化和系统思维文化等方面剖析国家文化对我国管理会计发展的影响，进而得出管理会计发展和创新是文化影响的产物等研究启示。

有学者探讨区块链与管理会计的契合性以及管理会计数字技能“区块链+人工智能”的技术融合性，分析基于“区块链+人工智能”数字技能的智能管理会计报告的内涵、应用场景、技术框架、数据共享、生成路径与模式等，以期通过“区块链+人工智能”新兴技能嵌入管理会计报告，构建企业全新的智能管理会计报告体系，增强管理会计报告的智能化。

有学者基于中石油塔里木油田公司“四标两实”的价值核算体系，通过案例研究的方法，对其构建背景、内容及其对财务数字化转型的影响进行深入分析。研究发现：塔里木油田公司通过“业财语言标准化、业务流程标准化、通用表单标准化、数据采集和应用标准化”4个标准化建设以及“成本”与“资产”两个写实，构建一套以价值为核心的管理会计核算体系。不仅为国内大型企业集团的财务数字化转型实践提供了借鉴，也为政府和行业管理部门制定政策提供了实践依据。

有学者采用文献计量和内容分析的方法描绘中西方管理会计发展脉络，分析指导性文件对管理会计发展的影响，并实证检验其影响效果，分析中西方指导性文件颁布对管理会计发展的影响差异。在此基础上，提出对中国情景下管理会计发展的思考：在中国情景下实现管理会计的高质量发展，应坚持和完善“政产学研”的管理会计发展模式，将中国情景特征嵌入管理会计理论框架的设计和研究中，以多元化和规范化的研究方法提升我国管理会计研究的学术影响力。

有学者针对2000—2021年间发表于国际主流会计学术期刊中的平衡计分卡文献进行系统整理和述评，从平衡计分卡的影响因素、采用、实施、评价、作用与实践梳理总结研究框架，并进一步对比国内外主流学术期刊以平衡计分卡为主题的发文情况，从研究情景、理论基础和研究方法等角度进行统计分析。最后，对未来我国平衡计分卡研究的发展方向进行展望。

有学者对欧文·费雪的现值理念和利息理论进行追溯分析，发现其混淆了封闭现金流与开口现金流，混淆了债权和股权，导致“现值”理念出现逻辑悖论，违背“记账必须具备原始凭证支持”的会计基本原则。因此，现值算法适合用于金融分析、资产评估等更为注重预测性的学科专业，但不适合于会计程序。会计规则应当严格坚持将现值算法限定于封闭现金流的计算，不宜将其推广应用于开口现金流。

有学者以海尔共赢增值表为例探讨企业价值管理问题。业绩报告核心功能在于准确描绘企业内部价值链的运行情况，经历了从股东价值导向（传统损益表）到利益相关者价值导向（西方增值表、全面收益表）的演变过程。海尔共赢增值表将内部价值链分解为传统产品价值链和生态产品价值链，构建以用户为中心、财务数据与非财务数据并重的生态产品价值计量系统，体现了较好的物联网适应性和创新性。未来物联网生态企业业绩报告将紧密服务于生态价值管理，并重点关注政府在企业价值创造中所扮演的角色。

有学者基于管理会计视角，聚焦国企“双百行动”，深入分析和探讨国有企业职业经理人的业绩评价和薪酬激励制度的设计安排。国有企业职业经理人的业绩考核和薪酬管理应遵循党的领导与公司治理有机统一原则，彰显KPI（关键绩效指标）导向，兼具正向强激励、竞争性和差异性，同时应体现相关制度体系前置原则，严格契约管理与落实市场化原则。为进一步明确国企职业经理人绩效管理的制度设计，结合相关案例，从业绩考核指标、考核周期与频率、考核目标值、指标权重与调整系数以及薪酬体系的差异化五大方面进行分析与探讨。

有学者分析大数据和云计算给预算管理带来的机遇和挑战，探讨将人工智能引入预算管理的可行性和必要性。选取某服装品牌的直营门店作为案例研究对象，构建1个基于长短期记忆模型的智能预算预测模型。该模型的预测数值与实际数值基本吻合，且准确率明显优于多元线性回归等传统模型，展示了人工智能应用于预算管理领域是可行的，能够增强预算管理系统的决策支持功能。

有学者探索了根据预算目标完成的绩效情况给予物质激励的同时，根据预算目标排名能否诱导下级在制定预算目标时主动提高预算目标难度，达到既降低预算执行过程中的预算松弛，又降低预算编制过程中的预算松弛的目的。运用实验方法研究发现：在预算编制阶段，对下级报送的预算目标进行排名并公布会促使下级主动提高预算目标难度，能够有效降低预算松弛；相较于公布全体排名结果，仅公布前五名或者后五名，对下级提高预算目标难度的激励作用更强。据此，提出“排名强调效应”，即公布局部排名结果比公布全部排名结果的精神激励作用更强。

有学者分析上下级私人关系对下级预算松弛的影响及其内在机理。研究发现：上下级之间良好的私人关系有助于降低预算松弛，且下级更倾向于将预算松弛控制在既不过高也不过低的“适度区间”；与上级之间良好的私人关系使下级基于“朋友角色”的设定产生了与上级之间共享平等的心理预期，在利益分配上倾向于与上级“有福同享”，因而降低预算松弛；反之，仅有正式关系的下级因未设定与上级之间的“朋友角色”，对双方之间的共享平等的心理预期较低，则更能容忍上下级之间在利益分配上的“尊卑有别”。

有学者从人机协同视角出发，基于对国内外相关文献的研究和对数据驱动本质的剖析明确数据驱动的内涵，在此基础上构建包含服务对象、需求动机、应用场景、模型、数据五要素的数据驱动概念框架，为企业如何实现数据驱动的功能提出构建数智运营中心的建议，并阐明应用数智运营中心的具体业务场景，希望以此为企业应用数据驱动和数字化转型提供借鉴，助力我国打造数字企业新高地。

有学者聚焦探讨RPA（Robotic process automation）机器人流程自动化技术在企业集团管理会计中的应用，着重关注RPA提升集团管理会计效率的实现路径。结合某省级投资控股集团的实例，研究发现：RPA技术能够缩短集团层级间信息搜集链条，降低信息处理成本；RPA技术可以将一个庞大的集团在时间和空间维度“缩小”为一个毛细血管清晰可见的组织，实现高频度、细颗粒的精细化管理；RPA技术能够降低主观错误概率，提高集团风险管控能力。展望RPA在集团层面管理会计领域的应用前景，可以进一步探索以RPA技术为核心的企业卓越中心（COE）与业务中台的有机融合，使其成为集团数字化转型发展的有效工具。