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摘要:
韩传模,1950年10月生,天津市人,1987年在天津财经学院获经济学硕士学位,师从我国著名会计学家李宝震教授。现任天津财经学院会计学系教授、博士生导师,兼任天津市会计学会常务理事、副秘书长。在《会计研究》、《现代财经》等报刊上发表学术论文50多篇。主要著作有:《基础会计》、《企业兼并与破产会计》、《会计人员职业道德与自律机制研究》等20多种。主持国家自然科学基金和财政部科研项目两项,曾获得省部级科研成果奖三项,获省部级优秀教学成果奖两项,曾获得天津市高等学校“教学楷模”称号。
近年来,会计界议论较多的会计信息失真问题,会计职业道德失范是最重要原因之一。2002年,我国政府、会计理论与实务界、新闻媒体、社会公众都对会计职业道德显示出不同以往的广泛关注。
一、重新认识会计职业道德的重要性
新中国成立以来,我国的会计职业道德建设取得了显著成效。在计划经济时期,广大会计人员忠于职守、廉洁奉公、坚持原则、遵纪守法已成为主流,树立了良好的会计职业道德风尚。党的十一届三中全会以来,社会变革和市场经济对人们的价值观念产生了巨大冲击,人们对会计职业道德产生了两个认识上的盲点:一是会计职业道德在人们...
韩传模,1950年10月生,天津市人,1987年在天津财经学院获经济学硕士学位,师从我国著名会计学家李宝震教授。现任天津财经学院会计学系教授、博士生导师,兼任天津市会计学会常务理事、副秘书长。在《会计研究》、《现代财经》等报刊上发表学术论文50多篇。主要著作有:《基础会计》、《企业兼并与破产会计》、《会计人员职业道德与自律机制研究》等20多种。主持国家自然科学基金和财政部科研项目两项,曾获得省部级科研成果奖三项,获省部级优秀教学成果奖两项,曾获得天津市高等学校“教学楷模”称号。
近年来,会计界议论较多的会计信息失真问题,会计职业道德失范是最重要原因之一。2002年,我国政府、会计理论与实务界、新闻媒体、社会公众都对会计职业道德显示出不同以往的广泛关注。
一、重新认识会计职业道德的重要性
新中国成立以来,我国的会计职业道德建设取得了显著成效。在计划经济时期,广大会计人员忠于职守、廉洁奉公、坚持原则、遵纪守法已成为主流,树立了良好的会计职业道德风尚。党的十一届三中全会以来,社会变革和市场经济对人们的价值观念产生了巨大冲击,人们对会计职业道德产生了两个认识上的盲点:一是会计职业道德在人们的头脑中空前淡薄,极端崇尚物质利益原则,道德虚无主义的喧声以各种形式甚嚣尘上;二是在实行市场经济的环境下,人们对市场经济就是法制经济缺乏全面的认识,普遍存在一种法律万能的观念,误认为一切不规范会计行为都通过会计法律加以约束,这才能充分体现市场经济是法制经济。
针对这些认识上的盲点,会计职业道德的重要性问题便成为人们讨论的话题。2002年11月19日第十六届世界会计师大会在我国香港举行,朱镕基总理在大会开幕式的演讲中面对6000多名中外会计师两次强调了会计职业道德问题。他指出:“在现代市场经济中,会计师的执业准则和职业道德极为重要。诚信是市场经济的基石,也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。”“我们特别重视会计职业道德建设,加强会计业的监督管理,要求所有会计审计人员必须做到:诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账,恪守独立、客观、公正的原则……。”财政部部长助理、亚太会计师联合会主席李勇在第十六届世界会计师大会的演讲中指出,长期以来,各国、各地区一直致力于加强会计审计准则建设和对会计业的监管。完善标准、加强监管固然重要,但所有这些,都应该建立在良好的职业道德建设的基础之上,才能真正发挥作用。否则,准则就会被不当利用,监管也会防不胜防。
值得指出的是,人们在论及会计职业道德建设的重要性时,都集中到会计诚信危机的挑战上。李勇在《大力推进行业职业道德建设》的演讲中认为,诚信不仅是会计师在职业活动中的行为标准和要求,是会计师道德准则、道德情操与道德品质的基本要求和价值体现,也是会计师行业对社会应承担的责任和义务。诚信体现了社会公众和政府对会计师道德准则的期望和要求,因此,加强会计职业道德建设,不仅关系到社会公众对行业的信赖程度,关系到行业的生存和发展,而且关系到市场经济运行秩序和运行质量的维护与保障。佟成生在《重塑会计诚信,强化职业道德》(《中国农业会计》2002年第11期)一文中认为,会计是多元利益主体的中心,不能归属于多元利益主体的任何一方,会计肩负着客观、公正地处理各方利益的艰巨任务,而现实中的会计诚信危机,表明加强会计职业道德建设的重要性和紧迫性。可见,从上到下对于会计职业道德建设的重要性和紧迫性已经达成共识。
二、会计职业道德的本质与特征
韩传模在《会计人员职业道德与自律机制研究》(中国财政经济出版社,2002年7月)中认为:①会计职业道德的本质是从属于一定的阶级道德。会计职业道德与其他职业道德一样,也是一种特殊的社会意识形态,是为一定阶级的利益服务的,带有一定的阶级性。②会计职业道德是带有强烈经济性色彩的经济道德。在市场经济运行的要求中,其运行中的会计规范的设计与实施,会计政策、程序和方法的选择,都必须遵循其内在的客观规律。正由于人们面对的是共同的客观经济规律,因此,不同社会制度、不同阶级的会计职业道德,必然具有许多共同之处。没有任何一个社会制度能够容忍弄虚作假的会计信息,也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位需保密的会计信息,会计人员在执业中实事求是、客观公正是人类社会的普遍要求。所以,会计职业道德不像那些带有强烈阶级色彩的道德规范一样完全依附于阶级的变迁,而主要依附于历史继承性和经济规律。③会计职业道德是受到社会广泛关注的社会道德。会计目标决定了会计所承担的社会责任,由于其服务对象的重要性,导致了对社会各方面的广泛影响和举足轻重的作用,正像朱镕基总理所指出的,注册会计师事业是市场经济的基石,关系国家的前途和命运,是一项非常重要的基础设施建设。因此,全社会对会计职业道德的关注是前所未有的。④会计职业道德是调整会计活动中利益关系的手段。职业道德可以配合国家的其他各种措施,来调整职业关系中的这些利益关系,公正地处理各方面利益,维护正常的经济关系和经济秩序。
会计职业作为一种特殊的职业,其职业道德与其他职业道德相比具有自己的特征:①更多的强制性。一般的职业道德侧重于人们的行为动机和内心信念的调整,通常只对那些最低限度的要求赋予强制性。而会计职业道德却具有较多的强制性,会计职业道德是一种实用性的,旨在维护社会经济秩序的职业规范,而不是精神性的仅仅去追求内在精神世界的高尚和完善。会计职业道德中的许多重要内容都直接纳入了会计法规,我国注册会计师的职业道德全部以强制性的规章形式颁布。②利益驱动性。人们在遵循会计职业道德的过程中,受到利益驱动因素的较大影响。会计职业关系的中心是利益关系,由于会计人员的利益取决于经济主体的利益,当个人利益、经济主体利益、国家利益和社会公共利益出现矛盾时,会计人员往往会与经济主体利益协调一致,会计职业道德便产生了危机。③相对稳定性。由于会计职业道德更多地依附于历史继承性和经济规律,不因社会经济关系的变更而变更,相对稳定。
三、会计职业道德的现状及成因
在探讨我国会计职业道德建设时,一个不可回避的问题是如何客观地对我国会计职业道德现状做出符合实际的分析和认定,对此,人们的共识是:新中国成立以来,会计职业道德建设取得了一定的成绩,涌现了一大批会计工作的先进集体和先进个人,促进了经济的发展。但是,以会计信息失真为突出表现的会计工作中存在的严重问题,确实折射出相当一部分会计人员在诚实守信、廉洁自律、客观公正这些职业道德的核心内容上出现了严重滑坡,这是不争的事实。
会计职业道德严重滑坡、失范的原因呈多样性和复杂性。颜权在《试论财会人员职业道德建设》(《财务与会计》2002年第3期)一文中认为:①认识误区。新旧体制转换时期,传统美德受到很大冲击,引发一部分人思想混乱,而财会领域又是重灾区之一。②从众心理。相当一部分会计人员在大气候的影响下,职业道德基石动摇,随波逐流。③教育弊端。学校的德育教育相对薄弱,学生的人格缺陷越来越明显,一个专而不红的群体进入财会领域造成相当部分会计人员不但全无职业道德可言,而且会运用其专业知识和现代操作技能,更加隐蔽地扮演着助纣为虐的不光彩角色。④监督不力。在相当长的时间内,我国对财会人员的职业监督却失之于宽,在不少地区显得苍白无力。
韩传模、郝景昭在《会计职业道德的失范与重塑》(《会计研究》2002年第5期)一文中指出了造成会计职业道德严重滑坡、失范的另外两个原因:一是对会计职业道德的违规行为惩治不力,缺乏职业道德自律组织对道德优劣的赏罚;二是单位负责人的不良道德的影响。单位负责人具有充分的用人权,会计人员具有对单位负责人的从属性,这种从属性导致了单位负责人道德水准直接作用于会计人员的职业道德。会计人员所表现出的不良职业道德,正是单位负责人意志的体现,是单位负责人不良道德的直接结果。
四、会计职业道德的内容
人们对会计职业道德的内容范围的界定有广有狭。田昆儒在《会计人员职业道德与自律机制研究》(中国财政经济出版社,2002年7月)中从较广泛的意义来界定会计职业道德的内容,认为会计职业道德的内容是丰富的,是一个有机整体。会计职业道德体系由职业道德规范(准则)、职业道德教育、职业道德修养和职业道德评价四部分构成。会计职业道德规范是会计职业活动中的一种行为准则和标准,是会计职业道德体系的核心;而会计职业道德教育和修养是提高会计职业道德水平的重要途径,道德教育是客观外在的推动力,道德修养是主观内在的自我努力;会计职业道德评价是推动会计职业道德健康发展的保证。会计职业道德的各组成部分以会计职业道德准则为核心相互联系、相互制约,共同形成了一个完整的会计职业道德体系。会计职业道德准则包括一般原则、专业技术能力和职业责任三个部分。一般原则的主要规范是真实性、公正性、忠诚性和正义感;专业技术能力的主要规范是搞好服务、熟悉法规和职业判断能力;职业责任的主要规范是保守秘密和开拓创新。
韩传模、郝景昭在《会计职业道德的失范与重塑》一文中认为,应建立会计职业道德规范体系,该体系中应包括三个层次的内容:会计职业道德基本原则、会计职业道德基本规范和会计职业道德行为指南。会计职业道德基本原则是会计职业道德规范体系的核心和主导,是规范体系中的最高层次,对规范体系其他层次的内容具有指导作用,包括社会利益原则、会计信息质量原则和职业谨慎原则。会计职业道德基本规范是规范体系的中心和主干部分,是对会计职业道德行为的基本要求和基本的行为规范,是基本原则的具体体现,并对会计职业道德行为指南具有指导作用,包括客观性、公正性、忠诚性、正义感、搞好服务、熟悉法规、保守秘密、开拓创新等8项。会计职业道德行为指南是依据基本规范的要求,针对具体的会计职业行为所提出的具体做法和具体要求,行为指南应具有很强的可操作性。
颜权在《试论财会人员职业道德建设》一文中认为,财会人员的职业道德规范应包含爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信等6项。
五、会计职业道德教育
会计诚信教育不力是导致会计职业道德滑坡的重要原因之一,因此,有效开展会计职业道德教育是加强会计职业道德建设的重要途径。葛家澍、黄世忠在《安然事件的反思》(《会计研究》2002年第2期)指出,不能只重视制度安排,而忽视全方位的诚信教育。证券市场是充满机会和诱惑的博弈场所,需要通过制度安排对参与者和监管者进行制约和威慑。然而,如果证券市场的参与者和监管者不讲正直诚信,制度安排将显得苍白无力。当巨额的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时,只有潜移默化的诚信教育,才能使天平倾向于道德规范。
会计职业道德教育应在从业前的学历教育和从业后的继续教育两个层面进行。邹香在《会计教学中的德育教育》(《四川会计》2002年第1期)和王玮在《加强职业道德建设,规范会计行为》(《四川会计》2002年第10期)认为,目前高校在培养人才方面,对大学生只重视专业知识和专业技能的培养,忽视全面素质的培养,尤其是品德的教育。因此,加强会计学历教育中的会计职业道德教育刻不容缓。加强以会计职业道德教育为主要内容的继续教育,是提高广大会计人员职业道德水平的重要形式,也是提高其职业道德素质的基础。财政部门在继续教育中,应把会计职业道德知识培训作为必修课程,计入继续教育的学分。
会计职业道德教育还应注意整体性和系统性。薛长顺在《关于会计诚信教育有关问题的思考》(《财务与会计》2002年第12期)的文章中认为,会计职业道德的教育对象不能单纯地局限于会计人员,应是包括单位负责人在内的整体教育。另外,开展会计诚信教育应有系统、有针对性地进行,切忌就事论事、泛泛而谈。
六、会计职业道德自律机制
张俊民在《会计人员职业道德与自律机制研究》(中国财政经济出版社,2002年7月)的文章中,对会计职业道德自律机制做了比较全面而深刻的阐述。会计职业道德自律机制要素包括:①会计职业道德自律目标机制。会计职业道德自律机制基本运行目标就是完善整体会计职业道德和职业会计人个体道德并使其二者有机统一。②会计职业道德自律管理体制。我国的会计职业道德管理兼有政府管理和会计行业自律管理的双重性,这种管理体制安排具有明显的权威性和强制性等优点,但是从过去的工作情况看,主要进行了会计职业道德的建章立制和在职教育工作,自律性不强有待进一步完善。有必要在财政部会计司领导下建立我国专门的会计职业道德自律组织。③会计职业道德自律管理的法规。现行会计人员职业道德的规章是根据修订前的《会计法》精神制定的,按照新《会计法》有关内容及要求看,有很多方面是不太适应的,有必要根据新《会计法》重新修订完善。④会计职业道德自律功能机制。会计职业道德自律功能机制在会计工作中表现为会计人员及其组织的自律能力和方法。⑤会计职业道德自律环境机制。会计职业道德自律机制的建立一方面要尽可能适应特定环境的要求,另一方面要求社会要尽可能为会计职业道德自律形成,提供更适宜的内部、外部环境条件,营造一种良好的社会氛围,会计职业道德自律机制才能真正发挥其应有作用。⑥会计职业道德自律运行能力。会计职业道德自律机制运行能力主要表现为:自律选择能力、自律组织能力和自律控制能力。
七、会计职业道德的监督与奖惩
在建立会计职业道德体系时,不能仅仅依靠财会人员的觉悟、境界,还必须建立相应的奖惩机制,使财会人员认识到,丧失道德的成本大于获得的收益,出于利害关系考虑,为获得奖赏,或免于惩罚而不得不遵循道德原则和规范。它是道德规范付诸实施的必要方式,也是促使道德力量发挥作用的必要手段。王玮在《加强职业道德建设,规范会计行为》中认为,要进一步健全和完善会计职业道德监督制约机制,监管部门要营造一个公平竞争的会计执法环境,建立会计职业道德诚信档案,对违反会计职业道德的行为进行惩处,并计入单位和个人的诚信档案,供社会查阅。韩传模、郝景昭在《会计职业道德的失范与重塑》中认为,针对以往对违反会计职业道德行为监管不力的隐患,必须建立和完善会计职业道德的考评和奖惩机制。建立会计职业道德监管组织,监管组织的建立根据我国的实际可以分两步走,在条件尚不具备的情况下,先在中国会计学会下组建会计职业道德委员会,这一步相对近期容易做到,但权威性稍差。然后待条件成熟时,建议充分发挥市场经济条件下行业协会组织的作用,单独组建中国会计协会,权威性较高,负责全国会计职业道德的监管。
纵观2002年我国会计职业道德研究中的各种认识和见解,会计职业道德的实质性建设还面临着诸多的困难和问题,但是,可以相信,随着“三个代表”重要思想和“以德治国”的思想深入人心,政府、监管机构、经济主体和公众都已经开始重视会计职业道德的建设,与市场经济相适应的会计职业道德体系必将形成,以充分发挥会计在维护市场经济秩序中的重要作用。
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