时间:2020-08-14 作者:
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摘要:
1998~2002年,会计改革进入了一个崭新的发展阶段,一是结合中国经济改革实践,借鉴国际上先进的会计理论研究成果,中国会计基本理论研究更加深入;二是为规范会计行为而加强的会计应用理论研究和会计职业道德建设稳步推进;三是在会计理论研究方法上,兼顾应用了规范研究方法和实证研究方法,方法体系不断完善;四是针对出现的新情况、新问题而展开的新兴会计理论研究领域和深层次会计理论的研究成果斐然。
一、会计基本理论建设
(一)会计的中国特色与会计的国际协调。
建立具有中国特色的会计理论、方法体系,一直为会计理论界所关注。围绕会计的中国特色问题所进行的研究正在吸引越来越多的参与者,并且已经取得阶段性的成果。中国特色的会计理论研究,从对会计理论如何体现中国特色、中国特色的会计模式建设及入世对中国会计的影响到会计的国际协调,理论研究逐步深入。经过多年的研究,理论界普遍认同会计的中国特色是中国特殊的国情、背景和环境在会计中的体现,政治经济环境、法律制度环境、教育发展水平和文化环境等共同决定着现阶段中国会计的特色,要用发展的眼光研究会计的中国特色。随着中国加入WTO,会计学者们就入世对会计模式的影响...
1998~2002年,会计改革进入了一个崭新的发展阶段,一是结合中国经济改革实践,借鉴国际上先进的会计理论研究成果,中国会计基本理论研究更加深入;二是为规范会计行为而加强的会计应用理论研究和会计职业道德建设稳步推进;三是在会计理论研究方法上,兼顾应用了规范研究方法和实证研究方法,方法体系不断完善;四是针对出现的新情况、新问题而展开的新兴会计理论研究领域和深层次会计理论的研究成果斐然。
一、会计基本理论建设
(一)会计的中国特色与会计的国际协调。
建立具有中国特色的会计理论、方法体系,一直为会计理论界所关注。围绕会计的中国特色问题所进行的研究正在吸引越来越多的参与者,并且已经取得阶段性的成果。中国特色的会计理论研究,从对会计理论如何体现中国特色、中国特色的会计模式建设及入世对中国会计的影响到会计的国际协调,理论研究逐步深入。经过多年的研究,理论界普遍认同会计的中国特色是中国特殊的国情、背景和环境在会计中的体现,政治经济环境、法律制度环境、教育发展水平和文化环境等共同决定着现阶段中国会计的特色,要用发展的眼光研究会计的中国特色。随着中国加入WTO,会计学者们就入世对会计模式的影响、对会计核算的冲击,以及入世对我国会计服务业的挑战展开了热烈的讨论。就入世对建立会计模式的影响,普遍认为不同的国家和地区具有不同的会计处理程序和经济发展速度,从而形成各具特色的会计模式。会计是对社会经济活动的反映,会计国际化是经济全球化和资本市场国际化的必然要求。由于各国经济发展不平衡是客观的、长期的,会计国际化和国家化的并存也是客观的、长期的。中国会计改革正朝着建立与国际惯例协调的具有中国特色的会计模式迈进。
(二)会计要素的确认、计量、记录和报告。
会计要素的确认、计量、记录和报告的准确与否影响会计信息质量的高低。随着经济改革不断深化和资本市场的逐步形成和发展,原有制度的局限性逐渐显现。为提高我国企业的会计信息质量,国务院于2000年6月发布了《企业财务会计报告条例》,对1992年制定的《企业会计准则——基本准则》所规定的会计要素进行了重新定义,对那些不符合会计要素定义、确认和计量标准的内容进行了全面的修改,对会计要素的确认、计量、记录和报告全过程做出了规定,为提高会计信息质量提供了基础保证。广大学者对影响我国会计信息质量的主要因素及其影响方式、范围和程度、真实会计信息的含义、会计信息失真的成因及预防措施进行了广泛而深入的研究,并从财务会计报告的内容、方式、外部条件等方面探讨如何建立一个满足各方需要的财务会计报告体系。
(三)会计理论研究成果的全面总结。
为总结建国以来特别是改革开放20年来形成的丰富的会计理论研究成果,全面、系统地反映中国会计理论发展全貌,从1998年开始,中国会计学会在认真听取各方面意见的基础上,决定从全国的会计刊物、著作中摘编其研究精华,并分别对会计基础理论、财务会计、财务管理、成本与管理会计、审计、特殊业务会计与会计新领域等六大学科进行摘编。为了保证该套丛书的权威性、全面性、客观性和公正性,中国会计学会从全国高校中遴选8位在该学科领域颇有研究的中青年教授分别担任各学科(卷)的主编,又聘请了6位德高望重的教授分别担任各卷的主审,对各卷书稿进行最后的审定。经过近4年的时间,《中国会计研究文献摘编(1979~1999)》(共六卷)系列丛书于2002年面世,该丛书是对中国改革开放以来会计理论研究成果的全面汇总。
二、会计应用理论建设
(一)会计准则、制度建设。
为加速中国会计准则理论建设,会计基础理论与会计准则专业委员会于1999年3月27~31日在浙江杭州召开了会计准则理论专题研讨会。会议肯定了会计理论工作者在准则制定过程中的作用,同时强调会计理论研究应当继续为会计准则的制定与实施提供理论支持,并采用多种形式开展会计准则的理论研究。会议对我国已经出台的会计准则的制定和执行、会计信息质量、会计准则的有关理论问题进行了深入的研讨,提出了许多政策性建议,并将与会论文中有价值的研究成果汇编出版了《中国会计理论研究丛书——会计准则专题》,会计准则制度建设由此进入了快速发展之路。1999年10月重新修订并通过了《中华人民共和国会计法》,同时,为了贯彻实施《会计法》,国务院于2000年6月发布了《企业财务会计报告条例》。之后,为贯彻执行《会计法》和《企业财务会计报告条例》,规范企业的会计核算工作,提高会计信息质量,财政部在经过充分酝酿和广泛征求意见的基础上,综合行业会计核算制度,颁布了《企业会计制度》。在这五年期间,财政部在征求广大会计理论和实务工作者意见和建议的基础上,先后制定并修订了《企业会计准则——现金流量表》、《企业会计准则——资产负债表日后事项》、《企业会计准则——中期财务报告》等十五项具体会计准则,为规范会计行为,加速会计的国际协调奠定了良好的基础,同时也为规范我国资本市场的会计秩序,遏制资本市场中利用债务重组、资产置换等包装上市等违规行为具有非常重要的现实意义。
(二)会计职业道德建设。
会计职业道德作为社会道德体系的一个重要组成部分,是职业道德在会计职业上的具体体现,为此,会计界进行了广泛的研究、讨论,认为会计职业道德应既吸纳社会道德规范的一般要求,又突出会计职业特征,并伴随着会计职业发展而与时俱进。现阶段其内容主要包括:爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等。
会计工作是一种社会经济管理工作,会计信息是一种社会资源,会计人员作为市场经济活动的特殊从业人员,是会计秩序和市场经济秩序的重要维护者,其职业道德和业务素质在某种程度上决定着会计工作质量。会计信息质量的好坏直接影响到社会资源的配置效率,只有会计数据真实可靠才能保证决策、执行、统计和决算等部门的正常运转。诚实信用是市场经济的根本,也是市场经济社会所有行业职业道德的核心。没有诚信,不讲信用,最终只能导致整个市场秩序的崩溃,甚至出现全球的信任危机。因此,讲求诚实信用,遵守职业道德,是一切市场主体自利而利他的基本操守。为了使广大会计人员都能崇尚诚实守信、客观公正的职业意识,必须加强会计职业道德建设,广泛开展宣传教育,通过自律和他律相结合的方式,使“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的职业要求,变成广大会计人员的自觉行动。诚信不仅靠道德来规范,靠强大的舆论压力和广泛的公众认同来保证,更需要法制来支撑,因为法律法规是职业道德的底线。在我国现行会计法规中,已经注意到会计职业道德方面法律的建设工作,1996年财政部发布了《会计基础工作规范》中专门规定了会计人员职业道德,分别就会计人员的职业品质、工作作风和工作纪律等做出了全面的规定。1999年10月,修订后的《会计法》,将“会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质”作为一项法律要求确定下来。2000年财政部颁布的《会计从业资格管理办法》,将遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、从事会计工作的基本条件。这些都是我国加强会计职业道德建设的重要组成部分。经过长期的不懈努力,初步构建了与我国社会经济发展相适应的会计职业道德体系。
(三)会计监管体系建设。
当道德规范约束力抵挡不住外来诱惑时,行为失衡必然出现,单纯的以自律为基础的道德规范失去效力,监管成为必然。美国安然、世通事件等连环丑闻以及我国的银广夏、东方电子等事件曝光之后,加强会计监管成为世界各国普遍关注的焦点。我国社会各界要求进一步加强会计监管的呼声也越来越高,改进会计监管的方式方法倍受重视。2002年9月26~28日在北京召开的中国会计学会第六次全国会员代表大会暨理论研讨会,专门以“会计监管问题研究”为主要议题进行了学术交流和讨论,与会代表对会计监管的含义、内容、现状、经验、模式选择等问题各抒己见,形成了一系列有价值的学术观点和政策建议,使会计监管问题的研究更进一步。
如何建立符合中国特色的会计监管模式,会计理论界和实务界普遍认同会计监管应该是自律与外在约束的协调统一。大家认为,会计监管模式从总的方面来看,分为行业自律、政府主导以及政府监管与行业自律相结合三种模式。由于会计监管制度并不是孤立的,只有把会计监管制度放到整个社会经济文化和政治制度建设这一大环境中去研究,才能得出对我国会计监管制度建设有价值的结论。当务之急是加强会计监管制度的基础建设,包括:会计诚信制度与内部控制制度。有效的会计监管是一项复杂的系统工程,必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。它是保证会计工作有序运行的必要手段,也是不断提高会计信息质量的必要保证。会计监管模式的研究不能搞绝对化,片面强调政府监管和行业自律都是不恰当的。学者们普遍认为,应首先明确界定政府监管与行业自律在会计监管制度中的职责分工,从组织、法制、措施、方法上形成互为制约、互相补充的机制,在会计监管的理论研究和实践探索中兴利除弊、扬长避短,尽早形成较为完善的中国会计监管制度体系。
(四)内部控制制度建设。
内部控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度的重要基础,也是强化单位内部管理、保证会计工作规范有序进行、实行现代企业制度、实现管理层经营目标的重要制度保证。随着单位对内强化管理、对外满足社会需要,随着我国改革开放的不断深入和国外先进管理理念、方法的引入,迫切要求强化内部会计控制,建立和完善内部控制制度。内部控制制度是公司治理结构的重要组成部分,广大学者对内部控制的设置和评价标准、内部控制框架的构建、内控制度的设计和执行、信息技术条件下的内部控制以及影响内部控制成效因素等方面内容进行了深层次的研究,一致认为,内部会计控制制度建设应以《会计法》为依据,以会计核算和会计监督为中心,以会计工作和经济管理中最为薄弱的环节为重点,研究制定针对性强、操作性强、可监督检查,既有适时性、又有前瞻性,与我国经济发展水平相适应的内部会计控制制度体系,以规范和强化单位内部会计监督,有效防范经营管理风险,保证会计工作和经营管理工作规范有序地进行,保护单位各项财产的安全和完整,促进经营管理水平的全面提高。2001年6月22日,财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》两个控制规范,为解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化发挥了重要作用。内部会计控制规范的研究还在不断进行,内部控制制度体系的建设,对深化经济改革和建立现代企业制度,贯彻实施相关法律制度,强化会计监管,解决会计信息失真和保护所有者财产的安全与完整发挥积极作用。
三、会计理论研究方法体系建设
会计理论的研究过程是一个复杂、艰苦的认识过程,科学、正确的会计理论研究方法有助于对许多会计理论问题取得共识。但长期以来,对会计研究方法本身的研究一直是我国会计研究领域的一个薄弱环节,我国会计理论研究长期以来是按规范(演绎)方法进行的,当然这也是符合我国当时经济体制和经济状况的。随着我国具体会计准则和企业会计制度的颁布实施及实施环境的不断发展变化,对准则、制度的实际效用及预期目的之间关系的检验就变得尤为重要。准则、制度制定者要了解现有准则、制度的执行是否提高了会计信息的质量,是否强化、规范了企业的财务行为,是否增强了外部利益集团及企业内部使用者对会计信息的重视程度等,既不能依赖研究者的个人主观判断,又不能从原有理论中演绎推理而知,所以必须展开广泛的会计实践,通过调查、征集意见,获得有关会计准则、制度实施后的反馈信息,才能不断完善准则、制度,使会计准则、制度建设不断发展完善。在这种需求下,实证研究快速发展,现阶段我国的实证研究,主要是运用西方成熟的实证会计研究的方法来解决我国出现的问题。会计界对实证研究走过了从否定到盲从,再到理性分析的认识过程,认识到会计研究有其自身发展规律,没有坚强的会计基本理论与方法体系的支持,实证研究就无法有效地展开。会计理论工作者正着力发展和构建符合我国现阶段会计理论研究现实情况的会计研究方法体系,从思想上高度重视,行动上积极参与会计理论研究方法的探讨,从否定实证研究到探索实证研究、运用实证研究,会计研究方法从单一性到多样性,从相斥到互补,使我国会计理论研究方法体系建设从萌芽走向成熟,从不足走向完善。
四、会计理论研究的深化和研究领域的拓展
(一)会计专业委员会积极开展学术活动,深化会计理论研究。
五年多来,中国会计学会各专业委员会作为开展学术活动的重要组织形式,多次召开学术会议,开展专题研究,取得了较为丰硕的专题性的研究成果。
会计基础理论与会计准则专业委员会于1999年3月27~31日在浙江杭州召开了会计准则理论专题研讨会,对我国已经出台的会计准则的制定和执行、会计信息质量、会计准则的有关理论问题进行了深入的研讨,提出了许多政策性建议。会后,会计基础理论与会计准则专业委员会将与会论文中有价值的研究成果汇编出版了《中国会计理论研究丛书—会计准则专题》。
会计新领域专业委员会于1999年5月8~9日在首都经贸大学举办了首届人力资源会计理论与方法专题研讨会,首次对人力资源会计进行了系统、深入而详细的讨论,明确了人力资源会计的重要性,虽然对人力资源会计基本理论、人力资源价值会计中确认与计量、人力资源会计的学科属性等诸多问题仍存在分歧,但对我国人力资源的研究现状认同了一些观点,提出了今后研究中应注意的问题,从而促进了人力资源会计研究的进程。会后,会计新领域专业委员会将与会论文中有价值的研究成果汇编成了《中国会计理论研究丛书——人力资源会计专题》。
管理会计与应用专业委员会于1999年10月在南京大学召开了由大中型企业总会计师和有关高校专家、教授参加的管理会计与应用专题研讨会,对管理会计在我国的应用、我国管理会计准则的制定、战略管理会计、管理会计学科建设等问题进行了深入研讨。会后,管理会计与应用专业委员会将与会论文中有价值的研究成果汇编出版了《中国会计理论研究丛书——管理会计与应用专题》。
中国特色的会计理论与方法体系专业委员会于1999年12月7~9日在湖南长沙和2000年12月19~20日在北京召开了两次专题研讨会。两次会议对“中国会计有没有特色”、“有哪些特色”、“我们应该采取哪些对策”等问题进行了广泛而深入的研讨,达成了一些共识,比如:会计的中国特色是客观存在的;会计的中国特色是中国特殊的国情、背景和环境在会计中的表现;中国会计特色有多种表现形式和丰富的内容,需要从宏观而不是微观层次上进行审视,要从会计整体框架和运行机制而不是从具体会计处理方法的异同上理解和把握;会计的中国特色及具有中国特色的会计理论与方法体系,是一个不断发展的过程,随着社会主义市场经济的不断发展和完善,其内容及表现将会更加丰富,有待我们不断地研究和总结。第二次专题研讨会后,中国特色的会计理论与方法体系专业委员会将与会论文中有价值的研究成果汇编出版了《中国会计理论研究丛书——中国特色的会计理论与方法体系专题》。
中国会计学会环境会计专业委员会于2001年11月24~25日在南京大学召开了环境会计专题研讨会。与会代表一致认为,环境会计是实施可持续发展战略的重要组成部分,对其进行研究具有极其重要的现实意义。并从宏观与微观、国内与国外、核算与控制、会计与统计、规范与实证的结合上,对环境会计的理论与实务问题进行了系统、全面的讨论,有针对性地提出了加大我国环境会计研究的许多对策建议。会后,中国会计学会环境会计专业委员会将与会论文中有价值的研究成果汇编出版了《中国会计理论研究丛书——环境会计专题》。
会计史专业委员会于1999年10月28~30日在陕西省西安市召开了第四届会计史理论研讨会,回顾和总结了新中国会计五十年发展的历史成就,预算会计、农垦会计、林业会计、证券业会计等特殊行业会计发展的历史成就,五十年会计思想发展与会计史学研究等,交流了近年来会计史学研究的丰富成果,为我国会计史学研究在新世纪取得更大的成就奠定了基础。会后,会计史委员会将与会论文中有价值的研究成果汇编出版了《中国会计理论研究丛书——会计史专题》。
(二)针对疑难问题和新兴会计领域,深入开展重点会计科研课题研究。
针对我国会计改革中出现的亟待解决的疑难问题,中国会计学会组织了重点会计科研课题的研究,先后于1999年、2001年以财政部部级科研课题予以立项。课题的研究范围广泛,内容丰富,自立项到开展研究以来,受到了社会各界的广泛关注和热情参与。各课题组针对课题原定拟突破的难题,开展了大量深入、细致的调查研究,收集了国内外理论与实务方面的诸多前沿资料,在充分了解本课题已有研究成果的基础上,对拟研究问题进行了大胆探索,既着眼于我国的实际,又合理借鉴国外已有的成功经验,既有理论方面的突破,又提出了许多可行的政策建议,取得了较为丰硕的研究成果,对财政部制定相关的会计准则、会计制度、专业业务核算办法、会计职业道德规范以及会计人员后续教育制度等具有重要的参考价值。2002年上半年,中国会计学会已将成果突出的23个课题研究报告作为财政部重点会计科研课题系列丛书公开出版。其内容涉及衍生金融工具、人力资源、会计人员职业道德与自律机制、会计人员管理体制、会计教育、会计信息、计算机信息处理、资本市场与会计信息披露、会计报表、经营业绩评估、企业改组、兼并与资产重组、银行会计、保险会计、石油天然气会计等。
五年来,中国财务会计理论建设不仅在上述研究领域硕果累累,在独立董事制度建设、国有股减持、债转股、上市公司资产重组、资产剥离以及基金会计、品牌会计、资产减值会计、司法会计、社会会计等新兴的领域也有不斐成绩。
面对网络经济、信息经济,会计新领域层出不穷,我们要以超前的发展意识为指导,勇于创新开拓,为我国的财务理论建设作出新的贡献。
(中国会计学会供稿 喻灵 姜美华执笔)
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