时间:2020-06-05 作者:
[大]
[中]
[小]
摘要:
执行委员会建议,在国际会计准则委员会的日程中,增加开采业(extractive industries)、折现(dis-counting)以及发展中国家和体制转换经济中的特殊会计问题(developing countries/economies in transition,简称为“发展中国家会计问题”)等3个项目。理事会原则同意新上这3个项目。
(一)发展中国家会计问题
帮助发展中国家制定和改善会计准则,是国际会计准则委员会的目标之一。但是,到目前为止,国际会计准则委员会的工作主要集中于现代经济中的复杂业务,特别是跨国公司业务。
1.早在1989年4月,理事会就曾经决定建立一个筹划委员会以考虑发展中国家和新兴工业国家的财务报告需求,并在当年10月的理事会会议上形成了筹划委员会的工作大纲,其中主要是,对发展中国家的财务报告需求进行全面评价,充分考虑这些国家所有工商企业对财务报告的需求,以就如何完善和协调这些国家法规、准则和程序,向理事会提出建议。在1990年3月的理事会会议上,理事会提出,对这些国家的调查以及确定其财务报告需要,花费甚巨,可能会出现超出国际会计准则委员会工作范围的议题,同时认为.这项任务十分重要,委员会不应当忽视其成员国财务报告发展中出现的问题...
执行委员会建议,在国际会计准则委员会的日程中,增加开采业(extractive industries)、折现(dis-counting)以及发展中国家和体制转换经济中的特殊会计问题(developing countries/economies in transition,简称为“发展中国家会计问题”)等3个项目。理事会原则同意新上这3个项目。
(一)发展中国家会计问题
帮助发展中国家制定和改善会计准则,是国际会计准则委员会的目标之一。但是,到目前为止,国际会计准则委员会的工作主要集中于现代经济中的复杂业务,特别是跨国公司业务。
1.早在1989年4月,理事会就曾经决定建立一个筹划委员会以考虑发展中国家和新兴工业国家的财务报告需求,并在当年10月的理事会会议上形成了筹划委员会的工作大纲,其中主要是,对发展中国家的财务报告需求进行全面评价,充分考虑这些国家所有工商企业对财务报告的需求,以就如何完善和协调这些国家法规、准则和程序,向理事会提出建议。在1990年3月的理事会会议上,理事会提出,对这些国家的调查以及确定其财务报告需要,花费甚巨,可能会出现超出国际会计准则委员会工作范围的议题,同时认为.这项任务十分重要,委员会不应当忽视其成员国财务报告发展中出现的问题。为此,理事会决定终止这一项目,但是可以针对发展中国家的特定问题进行研究,其中包括农业项目。不久,国际会计准则委员会在世界银行的资助下设立了农业项目,并已发布了征求意见稿。
2.随着发展中国家会计行业的进展,迫切要求国际会计准则委员会从总体上关注发展中国家的会计问题。包括非洲、亚洲和中东在内的地区和国家,以及世界银行、美洲银行等国际组织,都提出了类似建议。另外,诸如衍生金融工具、套期、退休金计划等,发展中国家这方面的业务可能不多,但是都希望国际会计准则能够对这些准则提供更详细的解释或指南。为此,执行委员会建议理事会就发展中国家会计问题新上一个项目。考虑发展中国家的需求还具有政治意义,即能够体现国际会计准则委员会是关注发展中国家的会计问题的,也是注意听取这些国家的意见的。通过讨论,理事会会议决定设立发展中国家会计项目。
3.发展中国家会计项目所涉及的议题,主要有以下一些:①国际会计准则不涉及会计程序问题,并假定企业已经具备一套会计系统,并且这套系统具有汇集、恢复以及披露相关信息项目的功能。然而,在许多发展中国家,大多数企业没有完备的会计系统,也没有就如何建立和维护这类系统提供指南。要研究的问题是,委员会要不要制订类似予法国统一会计方案的会计程序指南。②国际会计准则前言及其框架指出,国际会计准则适用于所有工商企业的财务报表,包括公营部门和私营部门。有建议指出,对许多会计问题的处理,应当区别上市公司和非上市公司。需要考虑的问题是,是否需要修改国际会计准则前言和框架,是否需要制定适用于小企业的会计准则。③在发展中国家的经济中,开采业、农业、运输业等占相当大的比重。需要研究的问题是,除已经上马或已决定上马的农业、保险、开采项目外,是否应当立即着手其他行业准则的制定。④合营是发展中国家普遍采取的一种经营形式,现有的会计准则着重于合营者的会计问题,而没有涉及合营本身的财务报表,从而使合营交易的会计处理存在很大差别。因此,需要决定是否就合营制定会计准则。⑤无论是发展中国家还是发达国家,私有化发展很快,从而要求对会计和会计师进行调整和规范。由此带来诸如会计实体和会计制度变动以及会计信息质量等方面的问题。而且,在缺乏有效市场和可比交易的情况下,资产和负债的估计是比较困难的。另外,对所有的负债进行和辩认和估价以及对债务进行剥离也是困难的,尤其是企业采用的是基金会计,而不是传统的资产负债表模式,有些义务并没有确认。要考虑的问题是,委员会是否应当就会计实体变动、会计系统的变动、在没有可比交易的情况下进行资产估价等问题制定会计准则。⑥在发展中国家,许多交易采取易货交易形式。在有些情况下,这类交易占整个交易的80%。《国际会计准则第16号——固定资产》对同类资产和非同类资产的交换提供了指导原则。至于如何运用一般原则需要作进一步说明,不仅要说明如何计量,还应当包括确认问题。需要考虑的问题是,是否需要制定易货交易会计准则。⑦有些国家提出,在采用某些国际会计准则时存在困难,其中有些问题与披露有关(如分部报告、关联方披露等),问题在于,缺乏有效市场。比如,货币不能自由兑换。国际会计准则委员会要决定的是,是否就以上提及的披露问题、货币不能自由兑换情况下的折算问题提供指南。理事会要求筹划委员会就以上问题进行研究,并向理事会提出建议。
(二)开采业
开采业存在很大程度上的不确定性,风险很大。比如,是否存在具有商业价值的矿物,储量大小,从探明储量到达到经济开采量的时间间隔,市场需求,政府控制,环境保护以及投资回报等等因素,都存在不确定性。而目前各国会计实务之间存在很大差异,而且不符合国际会计准则的概念框架。为此,证监会国际组织、财务分析行业几年来一直建议国际会计准则委员会着手研究制定开采业的国际会计准则。经过讨论,会上一致同意上这个项目,初步确定了这个项目的研究议题,主要有开采前成本的确认、场地恢复成本的确认、存货的计量、收入确认、准备的提取等。会上决定,在1998年秋季起草完成讨论稿(dis-cussionpaper),并计划在2001年第二季度正式发布准则。
(三)折现
近年来,国际会计准则以及有关国家会计准则越来越多地采用折现法,其中包括所得税、雇员福利、资产减值、准备、金融工具等。由于没有对折现法作出系统规定,影响了各准则在运用折现法时的一致性,也影响了准则的执行。理事会早在1995年就建议,在资源许可的情况下,应当就折现问题上一个新项目。证监会国际组织以及其他方面也提出类似建议。英国、美国、加拿大等国已就折现问题立项,其中美国财务会计准则委员会已经完成了征求意见稿,即将发布有关折现的概念公告。经过讨论,理事会同意就折现问题立项。计划于2001年第二季度完成该项目。该项目最终成果可能体现修订现行的国际会计准则;或者发布一项国际会计准则,对现行国际会计准则有关折现的规定加以补充;也可能为将来修订《编制和列报财务报表的框架》作准备。
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号
提示
各位用户:
因技术维护升级,投约稿系统暂停访问,预计8月15日左右恢复正常使用。在此期间如有投稿需求,请您直接投至编辑部邮箱。
中国财政:csf187@263.net,联系电话:010-88227058
财务与会计:cwykj187@126.com,联系电话:010-88227071
财务研究:cwyj187@126.com,联系电话:010-88227072
给您造成的不便敬请谅解。
中国财政杂志社