现金流量表问题

编制现金流量表的作用

对会计信息使用者来说，现金流量表与财务状况变动表相比，具有明显的优点和更为重要的作用：（1）现金流量表可以提供企业的现金流量情况，从而对企业整体财务状况作出客观的评价。即从企业现金流量的整体状况，就可以大致判断其经营周转是否顺畅。（2）从本质上看，现金流量表提供了新的信息，而财务状况变动表主要是重组了年初及年末两份资产负债表的数据。财务状况变动表的作用，主要是解释企业年初的财务状况怎样变化为年末的财务状况，并借此沟通资产负债表和损益表。财务状况变动表主要基于营运资金概念。营运资金是流动资产和流动负债的差额，流动资产中不但包括现金，还包括存货、应收账款等其他流动资产。如果应收账款和存货的质量有问题，就会误导会计信息使用者。而现金流量信息则可避免这种缺陷，投资者和债权人通过现金流量表，可以对企业归还借款和支付股利的能力，以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断。（3）通过现金流量分析，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。（4）从字面上看，现金流量不带有很专门的会计技巧，容易为一般人士所理解。而原先财务状况变动表中的营运资金概念，因其涉及的专门会计技巧较多，难以为那些没有一定会计专业基础的报表使用者所理解，给他们分析企业财务状况形成一些障碍。（5）编制现金流量表，是和国际惯例相协调的一项重要内容。目前世界发达国家都要求企业编制现金流量表，我国企业编制现金流量表后，将对开展跨国经营、加强国际经济合作起到积极的作用。

摘自陆德民《現金流量表若干问题探讨》（《审计研究》，1998.3）

现金流量表的优势和局限

现金流量表与财务状况变动表相比，在揭示信息方面，主要有以下优点：（1）资金概念直观明了。我国企业现行编制的财务状况变动表，采用的资金概念是营运资金，这一资金概念涵盖的内容多而复杂。现金流量表采用的资金概念是现金，这一资金概念范围缩小了，内容较为简要，更加直观、明了，通俗易懂。（2）报表提供的信息具有较大的有用性。财务状况变动表揭示的信息是企业的营运资金，有许多重大的业务在这张表中没有得到体现。不仅如此，营运资金所反映出的信息，有时还会掩盖某些事实的真相，产生信息的误导。现金流量表所揭示的信息是企业的现金流量。企业的现金流量是反映企业流动性最强的内容，可以用于直接分析和评价企业的变现能力和偿债能力。现金流量之所以有如此重要的作用，是因为现金代表着一种购买力，在商品经济社会里，这种购买力能很容易转让给任何个人和组织，并以此满足他们自身的特定需求。（3）提高了报表揭示信息的可比性，营运资金内部构成太过复杂，加上权责发生制内在的固有缺陷，即使对相同的会计事项各企业也有不同的处理方法，导致财务状况变动表在不同企业没有可比性。由于现金范围简单明确，项目之间流动性差别不大，加上它以收付实现制为基础，它的确认和计量在不同企业间基本一致，从而提高了企业之间现金流量信息的可比性。（4）考虑了所受风险和通货膨账的影响，由于财务状况变动表的部分项目采用历史成本计价，已属于沉没成本，不受物价指数影响，从而使其揭示的信息的相关性和可靠性受到影响。在这种情况下，如采用现金流量信息，报表使用者可以直接以当前物价水平衡量企业受外部影响的程度来确定其经营、投资决策。然而，现金流量表目前的编制情况和所揭示信息也并非十全十美，在许多方面仍然存在问题和争议，（1）关于现金和现金等价物。对于现金和现金等价物.有人认为这一范围可能过于狭隘，对于较长时期的现金来源及运用无法提供信息。因为现代社会是信用发达的社会，许多交易用信用的方式进行而较少直接使用现金。如果企业现金净流量较少而实际上信用往来频繁，可能就会因为过于重视现金而忽略企业的实际经营水平。对于现金等价物来说，世界各国规定很不一致。我国现金流量表具体准则（征求意见稿）借鉴了IASC和美国FASB的有关规定，将现金等价物定义为企业持有的，原定期限等于或短于3个月的债券投资。但将这一点也归入范围，对于我国来说并不具有现实意义。因为我国目前金融市场尚不规范，二级市场不发达，如将国库券等类似现金的项目归入现金，仍有一定的争议。如果这样，是否也应该将付现期限不到3个月的长期债券投资也归入其中呢？这样涉及的账户和科目又多了起来，如货币资金、短期投资、长期投资、使编制难度加大，也容易弄虚作假。可能具体准则这样制定出于为了保持一定的前瞻性和先进性，但如果这样的规定实际意义不大，那不如直接将现金定义为货币资金。（2）关于现金流量的分类。比如说对因利息或股利的收付产生的现金流量的信息揭示，能够帮助报表的使用者了解企业的投资收益是否是企业现金流量的一个来源，但对于利息股利收入的现金流量的分类，是否应列入经营活动却值得怀疑，因为它是属于投资的回报，似乎应列入投资现金流量；又因为利息是筹资成本，又应将这部分划分为筹资现金流量。对此，美国财务会计准则委员会要求报表提供者提供更为详细的资料，以便于报表使用者能自行分析。笔者认为，我国也可如此要求，而不仅仅笼统地归于一项。所得税产生的现金流量分类也有这样的问题。所得税产生的现金流量可以由经营、投资、筹资三方面交易中产生，这种所得税的费用或收益可以随交易确定或估计。但所得税现金流量不一定能同时确认；加上应税所得和会计利润不尽相同，所得税的支付与产生它的交易不一定是同一类型，这样就给所得税现金流量的分类带来一定难度。因此，在英国和香港，所得税产生的现金流量单列一项“纳税”；在澳大利亚和加拿大，对此不作特别要求，只要求企业在不同期间对选用方法保持一致性。可见，各国对报表的分类具有很大的主观性。（3）关于非现金交易产生的现金流量的列示。现金流量表在揭示这类信息上，仍有很大的困难。比如用股票换取固定资产、发放股票股利、将负债转化为权益等等，这些在当期都不会影响现金的净流量，但它们会对企业的财务状况和未来的现金流量造成重大影响。如果在现金流量表中加以列示，又会与现金净流量的概念相互违背，在表中过多反映这类信息，又会使现金流量表变成一张实际上的财务状况变动表。对于这一矛盾，笔者认为可以在现金流量表的附注中予以说明，让报表使用者据此自行作出决策，而不要再在表中出现。（4）关于编报时间。无季度的现金流量表使提供的信息不具有时效性。任何决策想要正确，都必须在决策之前得到有用的信息。我国对上市公司要求编报并公布中期财务报表，但并未同样要求编制与之同步的中期现金流量表。由于会计电算化已使报表编制成本大大降低，而失去时效的报表会使财务报告的成本上升，并作出错误的决策。因此建议，为提高决策的时效性，缩短现金流量表的编制时间，改为季度或中期也必须编制现金流量表，这对企业管理会计的运用十分有价值。

摘自林琳、吴文军《现金流量表的优势和局限》（《财会通讯》，1998.6）

应重视现金流量分析

从企业的角度看，凡是自有资本占企业资本的比重较大，负债率相对较低，特别是现金流量状况良好、现金充足的企业，承受金融风暴的能力要比那些负债率较高、现金流量状况不佳的企业大得多。也就是现金流量状况好的企业，不仅经得起金融风暴的考验，还将会得到投资人、债权人的大力支持，取得迅速的发展，现金流量在企业生存发展和经营管理中的作用是绝对不可忽视的。事实上，近年来无论在市场经济发达的西方国家还是在东南亚，企业管理当局和会计人员对现金流量都给予了越来越多的关注，究其原因主要有两个：首先是通货膨胀使净收益在反映企业赢利能力方面的作用受到了较大的限制，仅靠按权责发生制编制的收益表已不能全面地考核企业的经营成果。现金流量成为衡量企业经营业绩和财务状况的一个重要指标。其次是企业借入资本的比例大幅度上升，使资本结构发生了较大的变化。资产的流动性和财务公平性越来越受到财务报表使用者的关注。但东南亚的金融危机表明，这种重视程度还远远不够，特别是对如何通过现金流量的分析来确定企业现金流量的变化原因，进而在内部管理上加强现金流量的控制，在对外报告上使财务报表使用者更了解企业现金流量的现状并作出更合理的预测方面，重视程度就更差。因此，必须开展对企业现金流量分析的研究，使企业管理部门、投资人、债权人（特别是银行）和政府监管部门，都对企业资产的流动性和财务弹性有更清楚的认识。

摘自李爽、杨莉《現金流量分析——从东南亚金融危机说起》（《会计研究》，1998.6）

合并报表会计问题

合并会计报表的三种合并理论

当一个企业集团中母公拥有子公的股权在50%以上不足100%时，在该企业集团内就会出现多数股权（取得控制权的母公司股权）和少数股权（子公司的少数股权）。随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。第一，母公司理论；第二，实体理论；第三，所有权理论。作者赞成选用母公司理论和方法。因为其理论上合理，操作上相对简便。母公司理论可取之处是主要的，但也存在一些局限：（1）对子公司同一资产、负债采用两种计价标准，使合并资产负债表的计价既不是历史成本，又不反映公平市价；（2）不能解决同一公司隶属于两个或两个以上企业集团合并会计报表的编制问题；（3）将少数股权列为负债、少数股权的税后利润列为费用不符合一般公认原则及费用确认的规定条件；（4）抵销数额复杂。实体理论在观念上和实际操作中有可取之处，但也有明显不足。如：在母公司取得子公司的稍微多数股权时确认的合并商誉存在很大假定性；少数股权持有股份价值的多少不具实际意义，少数股权完全操纵在母公司手中。

摘自张翠荷《关于合并会计报表编制理论的探讨》

（《财会通讯》，1998.2）

合并报表的局限性

（1）财务报表的特征使合并财务报表存在先天不足。①局限于财务信息，货币计量；②所提供信息往往是近似计量结果，而非精确计量；③信息是面向过去的；④财务报表只是企业作出经济决策所需信息来源之一；⑤提供和使用财务报表需花费代价，包括直接耗费及披露可能带来的间接不良影响。（2）合并财务报表不能反映企业集团内各法律主体的经营状况和财务状况。（3）合并财务报表上所反映的总资产，并不是企业集团所能动用的总资产。（4）合并财务报表虽然能向母公司的股东提供整个企业集团的财务状况、经营成果和资金流转的信息，但它不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来的股利分派提供依据。（5）在一些跨国公司的合并财务报表上，其金额是按选定的某一汇率对不同国家的货币折合的结果，而各子公司采用相同折算方法的可能性不大，各国货币购买力水平亦不同，合并报表信息的真实性受制约。（6）合并理论的不成熟性制约着合并报表的使用。

摘自赵朝丽、边金武《刍议合并报表的局限性》

（《四川会计》，1998.8）

对改进我国合并会计报表实务的建议

财政部于1995年2月9日印发的《合并会计报表暂行规定》对规范企业集团合并会计报表实务，增强会计信息的可比性起到了积极作用，但存在着一些值得注意的问题。第一，关于权益法的应用。根据<规定>第七条，母公司为编制合并报表对子公司的权益性资本投资必须采用权益法核算，但在具体方法上用的是文中所称的变异权益法。按权益法，母公司对子公司投资的原始成本与子公司净资产账面价值中母公司拥有的份额之间的差异要进行系统摊销。而变异权益法下，母公司账簿中不进行调整或摊销.因而在一般情况下据此确认的母公司收益及集团公司的合并收益均较高。相对权益法而言，变异权益法①相对简单②无需对子公司资产进行评估，在特定经济条件（企业的产权产易不够活跃）下，采用变异权益法具有更大优越性。但近来，我国企业兼并联合等资本经营活动已成为企业改组的重要内容。再固守变异权益法会导致盈亏不实。第二，对逆销（子公司销售给母公司）业务的处理。未能全面体现个体观念。《规定》中相关条款表明，“少数股东损益”项目是根据内部交易抵销之前的子公司净利润确定其金额大小的，这一作法带有明显的母公司观念。作者建议可以借鉴美国的灵活规定，公司间利润损失的抵销可按比例在多数股权和少数股权之间进行分配。这样，母公司管理当局在编制合并会计报表时，使可根据逆销量的大小，选择其恰当的抵销方式。第三，需进一步补充和分类的两个方面。①企业合并时，如何编制合并会计报表。现行《规定》未作交代，作者认为应尽快就企业合并时合并会计报表的编制方法作出规范，内容上可借鉴西方发达国家，尤其是国际会计准则的作法。②卖出子公司时，是否以及如何编制合并会计报表，《规定》中也需作些补充规定。

摘自姚明安《对改进我国合并会计报表实务的建议》

（《会计研究》，1998.7）

我国合并报表方法存在的缺陷

（1）我国会计合并报表没有考虑由合并报表产生的商誉。我国的《企业会计准则》第31条已经说明，在会计实务中，无形资产包括商誉，但没有把商誉进一步划分为购买商誉和非购买商誉而分别定义。而在国际会计准则中虽然没有专门的章节讨论商誉，但在有关的各章节都有相应的论述。国际会计准则22第19条在谈到购买法合并企业报表时，申明购买商誉为企业成本大于所购企业可辨认净资产市场公允价。（2）我国会计合并报表没有考虑把被投资企业的盈余划分为投资时的盈余和投资后的盈余。国际会计准则要求把被投资企业的盈余划分为投资时的盈余和投资后的盈余，其目的在于区别这两种盈余在合并报表时的归宿。（3）外商对我国会计合并报表中的合并价差难于理解。在合并分录中，合并价差是合并分录的调整项目，我国的会计准则和会计制度并没有对合并价差应该包括哪些内容作出理解。这使合并报表带有很大的随意性。实际上我国许多会计人员都认为：合并价差是合并报表时不平衡数额的总汇。只要有什么不平的数字，都可计入合并价差。在会计实务中，外商却往往把合并价差的计算看成是投资成本减去被投资企业净资产再加上少数股东权益而得到的，他们有时把投资成本减去被投资企业净资产看成是商誉，但这时的净资产包括了被投资企业被投资后增加的盈余，而国际惯例中的商誉又不是这样规定的。在此基础上再加上少数股东权益，使得合并价差的含义难以理解。联营法的基础是交换股票，即合并的双方不是母公司子公司的关系，不存在控制和被控制的关系。

摘自杨序谨《合并报表方法的国际比较与评述》

（《财务与会计》，1998.5）

成本问题

成本管理改革的成果与展望

17年来，我国成本管理改革取得丰硕成果，标志着我国成本管理已进入历史发展的新阶段。这体现在以下几个方面：（1）首先在观念上发生了很大变化。人们普遍认识到，进行成本管理改革应当认真学习借鉴市场经济发达国家科学有效的管理方法和先进经验，广开思路，博采众长，为我所用。同时要结合国情，加以吸收和深化。（2）成本管理工作向技术领域扩展，成本控制渗透到成本管理的各个环节。一些企业推行了成本目标管理、价值工程和产品质量成本管理。过去，成本管理只限于生产领域。在开展成本目标管理时，实行全过程、全部门、全员成本目标管理；把目标成本作为价值工程的奋斗目标，把价值工程作为实现目标成本的手段，从而使成本目标管理不断向广度和深度发展，为降低成本，提高经济效益开辟了新的途径。（3）对传统产品成本核算作了改革，以充分发挥成本核算的作用，具体来看，改革表现在以下几个方面：a.推行标准成本制度。b推行变动成本法。变动成本法在我国的推行，存在如下三种形式：A.单轨制。只设账单独核算变动成本；B.双轨制。分别设账核算两种成本；C.结合制。日常核算采用变动成本法，期末采用一定的方法将变动成本法求得的产品销售利润调整为完全成本法的产品销售利润。c.创造了逐步结转与平行结转相结合的分步法。d.成本管理划小核算单位，推行了责任成本制度。

成本管理改革的展望。（1）宏观成本管理必须为微观成本管理创造条件。国家进行产品结构调整、资源配置、生产力布局和经济杠杆运用时，首先考虑成本最优化；其次，要按合理补偿的原则，制定成本开支范围；再次，国家应健全法制，实施企业破产制度，不能将濒临破产企业以行政命令合并到效益好的企业，以避免拖垮好企业，从而保障资源的有效配置；最后，国家应从企业利益出发，为企业创造条件，根据成本效益原则，通过市场组建集团公司，使之逐步符合规模经济的要求。（2）微观成本管理改革的重点。a.提高全员成本意识和成本管理者素质；b.成本管理手段现代化；c.完善事前成本管理，开展科学的经营决策；d.总结和完善我国行之有效的成本管理方法，如成本指标归口分级管理、厂内经济核算制等；e.进一步改革、完善成本分析。

摘自欧阳清《我国成本管理改革的回顾与展望》

（《会计研究》，1998.5）

现代成本管理的八个基本范畴

（1）成本意识。成本意识是现代成本管理一个最基本的立足点，它是指企业管理人员对成本管理和控制有足够的重视，不受“成本无法再降低”的传统思维定式的束缚，认识到企业成本降低的潜力是无穷无尽的，同时必须认识到这种无穷尽降低成本的思想必须依靠战略构筑、组织措施的配合才能形成现代完整意义上的成本意识。（2）成本效益理念。成本效益理念即为了长期、大量地减支（相当于现时的机会收入或未来的真实收入）应该支出某些短期看来似乎是高昂的费用，为未来“增效”而树立成本效益观念是极为重要的，它不仅是价值工程思想的体现，而且在为确立竞争优势而运用“差别化战略”时更为必要。（3）成本节省。成本节省是成本降低的一种初级形态。是指在工作现场不徒耗无谓的成本和改进工作方式以节约即将发生的成本支出，它表现为“成本维持”和“成本改善”两种执行形式。（4）成本避免。从管理的源流控制成本降低的潜力就形成了成本避免。这可视为成本降低的高级形态。其基本思想是立足于预防，即早期避免成本的发生“零基预算”是成本避免的先驱，而美国“成本设计”与日本的“成本企画”模式则在成本避免上走出了独特的一步。由美国国防部首创的DTC活动是在军工企业激烈的国际竞争及美国相对有限的国防经费条件下产生的，它是对开发、设计阶段、产品制造阶段和使用阶段发生的成本设定目标值进行先期控制，或者说是在限定的成本条件下进行设计，在军用产品的图纸上注入成本思考以解决国防经费不足的问题，DTC在日本独特的经济文化环境下发展成为“成本企画”这种高层次的成本避免必须与工艺、工序在源流阶段的革新结合在一起加以实施，因而现代成本避免的实质是“成本革新’。（5）广义成本控制。广义成本控制是指针对产品全生命周期业务过程以成本节省和成本避免这二种基本思想，综合工程方法、组织措施和会计计量的多样化手段实施成本控制。也可以以更为具体的基础控制形态来说明“广义成本控制”构造，即由业务对象过程（下游、中游与上游）与控制视野（是现实、超前亦或是理想的视野）两种要素交汇而成的多样化的传统或新型的成本控制手段，它们汇集成的控制构造可依不同层次的效果目标展开为维持控制、改善控制与革新控制三种方式。（6）成本筑入。成本筑入是以价值工程的“设计VE”改善方案的形成（又称First Look VE，也可称之为“创造流”，指从构想酝酿、构想深化到构想评价与改善方案评价的螺旋式推进过程）求索最优成本结构的行为过程，该定义表明：a.成本筑入的目标是获取最优成本结构，即求得成本这种“特殊部件”与其实体部件、加工方法及加工精度等性能值的最优组合，其手段可以容纳技术选择、技术变更和技术创新等，该“行为过程”的主体是产品及工程设计人员、生产现场技术人员，成本管理人员则在价值信息的供给方面予以必要的配合与协助。b.成本筑入的特质蕴含在价值工程的实施方式上，特别体现在“设计VE”中，是“设计VE”的核心所在。（7）成本计算。目前成本计算已出现作业成本计算（ABC）和目标成本计算。（8）成本元。成本元可以为“经营战术意义上的成本元”与“经营战略意义上的成本元”。前者是直接围绕作业概念展开的，是微观执行层次上的“成本元”；后者可具体展开为“结构性成本动因”和“执行性成本动因”。结构性成本动因分析应基于工业组织的视点来确定成本定位。其属性是企业在其基础经济结构层面的战略性选择；“执行性成本动因”分析之属性应定位为针对业绩目标的对成本定位的战略性强化。结构性动因分析解决配置的优化问题是基础，而执行性成本动因分析解决绩效的提高问题是其持续，二者相互连贯、互相配合。“经营战略意义上的成本元”的认识为现代成本管理拓宽了全新的视野。如果在技术和多样性这两个结构性成本动因上加大实施力度，进而实质性地推进执行性成本动因分析，这种成本管理模式将在确立企业竞争优势上更具竞争性。经营战术意义上的成本元服务于成本维持控制和改善控制（成本节省），经营战略意义上的成本元则具有源流的、前馈特质的成本革新控制（成本避免）。因而成本元范畴解决了成本广义控制中的内在逻辑关系，在六个应用性理论范畴中居于中心地位。

摘自徐政旦、陈胜群《现代成本管理的基本范畴研究》（《会计研究》，1998.3）

宏观成本管理会计理论框架

宏观成本管理会计的基本理论是宏观成本管理会计理论框架的专业理论层次，是一套由前后一致的宏观成本管理目标、基本假设、概念、原则和特征所组成的概念框架，用来解释、评价、指导、开拓和完善宏观成本管理会计实务。（1）宏观成本管理会计的目标。宏观成本管理会计目标是由终极目标、直接目标、具体目标三个层次形成的目标体系。①宏观成本管理会计的终极目标为协助宏观经济运行达到规定的状态。②宏观成本管理会计的直接目标和具体目标。直接目标是为宏观经济管理提供主要的决策信息。具体目标主要包括以下四个方面：a.协助宏观管理当局确立宏观经济计划和经济发展目标。b.协助宏观管理当局对宏观经济运行的组织、协调与控制。c.协助评判宏观经济运行的经济性、效率率、计划与战略的有效性及管理当局的经管责任。d.协助管理当局对计划与目标的修正及提供对策途径。（2）宏观成本管理会计的基本假设。①宏观成本管理会计的主体。宏观成本管理会计的主体超越了微观主体这一狭窄空间，它涉及整个国家、各个行业、产业部门、经济区域等宏观主体范畴。②持续经营。它的内涵同财务会计一样，是对宏观成本管理会计对象运行的基本形式所做的规定，即宏观成本管理会计主体的各种活动无限期地延续下去，只有这样，才能保证宏观成本管理会计的预测、决策、控制与业绩评价等各种活动所使用的专门方法保持稳定、有效。③货币的时间价值。在宏观成本管理会计中，由于预测、决策、控制和评价会计主体的经济活动时，除应用货币计量外，还要广泛采用其他非货币计量系统和属性，特别是在宏观经济投资、大型及特大型项目的投资决策和筹资决策中，必须考虑货币本身的增加额，即货币时间价值。④成本效益最大化。有两个方面的含义：一是取得宏观成本信息要讲求效益原则。另一方面，研究宏观成本管理会计就是要适应社会可持续发展的要求，从自然资源在人类作用活动下整个循环过程研究、定义成本的特性、范围和内容，从整个社会和国家的角度加强成本控制，提高宏观成本效益，成本效益最大化也是我们构建宏观成本管理会计的终极目标之一。（3）宏观成本管理会计的基本原则。①相关性原则。相关的信息，就是指那些对决策具有影响或对预期产生的结果有用的信息。相关性取决于接受信息的特定用户及其特定决策，某些信息对某些用户是相关的，但对其他用户则是无关的；对某种类型的决策是相关的，而对另一类型的决策则是无关的。宏观成本管理会计就是要用一定的方法，提供有助于宏观经济管理及其宏观经济决策等方面的相关信息支持。②重要性原则。它是指宏观成本管理会计提供的信息对宏观经济决策、宏观经济管理将会构成重要影响。一般来看，确定重要性的标准，抑或可能是能定量的数据（视其金额大小），抑或可能是信息本身是否具有“举足轻重”的地位而定。③一贯性原则。一贯性原则是指同一宏观成本管理会计主体在不同时期持续使用相同的规则和程序，以便使会计主体所提供的信息能相互比较，把握其变化的规律和趋势。④适应性原则。适应性原则是指宏观成本管理会计所提供的会计信息及所使用的有关确认计量的方法要适应国家宏观经济管理对宏观成本管理会计信息的需要。⑤可理解性原则。它是指信息使用者对宏观成本管理会计提供的信息能够理解，弄清其所需表达的涵义，以便正确利用这些信息。⑥总体性原则。只有从宏观上反映国民经济运行的全局，才能提供有用的宏观经济管理的信息。⑦及时性原则。信息是有时效的，为了有效、及时地把握整个国民经济运行的全局，宏观成本管理会计信息必须及时地提供与利用。

摘自西南财经大学《宏观成本管理会计研究》课题组《论宏观成本管理会计理论框架》（《四川会计》，1998.7）

成本抑减的十种方法

成本抑减，涉及面广，方法众多，现择其要者简述如下：（1）做好事前总体设计，避免创业期间损失的发生；（2）提高生产力及重视管理工作，建立全面质量控制，增加弹性度和灵活运用，更新设备、改进产品设计，开发新产品、刺激销路等，以减低产品制造成本；（3）健全组织机构，并具有全方位的人事制度配合，减少不经济的支出；（4）训练在职员工，灌输成本意识，加强内部控制；制定标准成本，考核各部门工作效率，开展差异分析，并预测未来业务的需要；（5）避免固定资产投资过多，造成流动资金短缺，导致增加财务成本；（6）灵活运用营销策略，使生产配合销售，需求带动生产，采用适时采购与制造原则，以期减少存货和积压资金；选择长期供应商并保持良好关系，以期取得长期折扣及避免原材料供应中断等；（7）建立基准制度（标杆制度），通过基准了解企业自身当前所处的位置，并从企业内部或外部寻求最卓越或最佳实务者，通过比较，了解自身与最卓越者间的差距，然后分析最佳实务者经营成功的方法，进而实行企业再造工程使之获得改造成功，增强竞争力；（8）天然与人为灾害的规范；（9）重视项目的研究与开发，加强与同业的相互协调和国际协作；（10）重视持之以恒的成本控制绩效。

摘自龚兴隆《浅议成本抑减》（《会计研究》1998.9）

会计电算化问题

我国财务软件发展的十大趋势

（1）财务软件在个人操作系统的应用今后两、三年内将以WINDOWS95为主体。WINDOWS95由于其“即插即用”（指各种计算机卡，在WINDOWS95环境下不用专用驱动程序即可使用）、“32位开发环境”、“新用户界面”、“支持长文件名”、“内置传真”、电子邮件、网络功能”等特性，使得PC机厂商纷纷预装，应用软件开发商也纷纷将开发平台转向WIN-DOWS95。（2）财务软件对网络技术的应用将会充分发挥INTERNET网（国际互联网）的作用。财务软件在网络操作系统上的应用虽然还将处于NET-WARE、WINDOWS、NT、NUIX并存的局面，但支持INTERNET/WEB网络结构的财务软件一定会随着INTERNET技术的普及而成为集团，特别是跨国集团应用型财务软件的主流。（3）多媒体技术将普遍应用于财务软件之中。（4）财务软件核算模型将有较大的发展。按照生产经营的结构，我们可以将企业软件分为以下几部份，即财务软件、购销存软件、生产（制造）软件、人力资源管理软件、设备管理软件等。这样，对购销业务进行核算的财务数据将来源于购销系统，可以在购销系统中进行购销业务的财务明细核算。（5）资金管理、投资管理软件将成为财务软件开发的一个焦点。（6）财务软件将通过支持ODBC（开放的数据库连接）实现数据库接口的标准化与开放化。随着经济改革的不断深入，企业向管理要效益的趋势将越来越明显，与企业财务密切相关的购销管理、生产管理、设备管理等业务管理的现代化将成为社会发展的必然趋势，相关的管理软件将要求财务软件与其提供标准的开放性数据接口，ODBC技术将被普遍使用于各家财务软件中。（7）财务软件价格将与服务费分离。（8）以财务软件应用与会计电算化管理咨询、技术服务为主营业务的企业将随着会计电算化事业的深入发展而不断涌现。（9）财务软件销售渠道由单纯的代理商向以分公司、代理商为主体，以软件连锁销售组织、系统集成商为辅助的多元化销售渠道发展。（10）财务软件市场竞争将进一步拉开财务软件企业之间的距离。

摘自郭新平《我国财务软件发展的十大趋势》（《财务与会计》，1998.2）

“管理型”会计软件发展中的六大特征

（1）功能上的综合化和技术上的集成化。开发和运用“管理型”会计软件，必须建立在以财务管理为核心的全面管理信息系统基础之上。同时还需要建立包括数据库、方法库、模型库和知识库为主要内容的决策支持系统、财务收支的内容控制系统，适应市场经济条件下的管理和分析系统等。这样具有多种功能的系统，要通过系统集成技术，把他们组合在一起，形成一个综合化的统一的信息系统，为企业单位的预测、决策、控制、管理、核算和分析服务。（2）数据数量的大型化和数据结构的多维化。为适应数据存储和处理大型化的需求，国际上出现了数据仓库系统，我们可以学习和借鉴。为了有效地支持预测、决策，要对各项数据进行多维分析与观察，还可以学习和借鉴国际上新的联机分析处理和数据挖掘技术作为数据多维分析与观察的工具。（3）系统的网络化和智能化。经济全球化和国际一体化，需要信息系统网络化。国际互联网采集和传输数据，财会数据上网，要特别注重安全保密。除了要不断提高工作人员的水平和加大数据的采集和运用，还要逐步实现系统的智能化。利用人工智能的研究成果，采集专家的经验和智慧，归类存入计算机，在决策过程中，输入决策目标，然后利用专门的语言，如PROLOG或LISP，经过反复推导，调出相关专家经验和智能，辅助决策，以提高决策的可靠性。（4）软件的国际化与本地化。除了做好汉化工作外，采用国际先进技术（包括操作平台、数据库、软件开发工具与开发方法、软件结构和网络技术等）与我国具体情况（包括功能模块划分、数据计算方法和处理流程等）相结合，是发展我国会计软件的正确途径。（5）软件的开发与应用各有所侧重、有所分工。从发展趋势看，这种分工越来越明显，因而今后人才的培训、不同岗位人员的知识结构、教学内容，也要与之相适应。（6）会计软件开发设计难度加大，同时会计软件更新换代节奏加快。一方面必须扩大开发人员队伍，加强开发设计力量，同时要投入必要的开发资金；另一方面，要采用先进的开发设计方法，缩短开发周期，减少开发投资，加快软件更新换代速度。

摘自王景新《‘管理型’会计软件发展中的特征》

（《财务与会计》，1998.8）

大中型企业实现会计电算化的作法与体会

第一，总分类账与明细分类账系统相对独立，实行平行登记相互核对。针对总分类账与明细分类账使用相同凭证数据的处理模式，给大中型企业会计核算软件的调试、实施和运行带来许多困难的现状，为适应大中型企业的特点，可将总账账务与明细账账务设计成两个相对独立的子系统，使用各自的输入凭证。这样不仅保证了账务处理数据的正确性，而且便于大中型企业会计电算化的实施。第二，各输各的凭证、各登各的账，实现全员会计电算化。针对大中型企业业务复杂、核算分工细的特点，凭证输入可采取借、贷方分别输入法。这样做既符合现行记账工作程序，体现了会计内部的互相牵制作用，又使大家都能参与电算化工作。针对各专业核算任务性质不同，工作进度不同的特点，可采用按总分类账科目进行复核登账的工作方式。系统的使用仍然是“各输各的凭证、各登各账”，不打破原有岗位分工、不改变现行组织形式，加上网络化环境，会计人员都能与电算化工作，使计算机真正成为每个会计人员的工具，适应了大中型企业会计电算化工作的需要。第三，严格的内部控制是会计电算化信息真实可靠的保障。系统的内部控制主要是建立责任控制（权限管理、系统日志）、操作控制（口令管理）、输入控制（科目、金额检查）和内部状态控制，其中内部状态控制是关键。第四，使用大型数据库，采用先进的软件开发平台。XBase数据库下，虽可以采用多种加密措施，却终难克服安全性差、集成困难的致命弱点。Novell网络系统提供的Btrieve记录管理系统是一种先进的数据库系统，将索引与数据文件相结合，当插入、修改或删除记录时，能自动建立并维护文件索引。在网络环境下，btrieve采用多种方式保证数据更新的完整性。在记录一级，它使用预影像（Pre-image）文件存贮记录插入、更新或删除之前文件页的影像，若数据处理过程被中断，Btireve自动地将该文件恢复到它未完成请求操作之前的状态。在文件一级，Btrieve使用交易跟踪系统（TTS）保护对文件的更新操作，若网络文件服务器的处理过程在写操作期间被中断，当网络文件服务器被重新引导时.TTS将任何不一致的文件（标志为可交易）恢复到它们在不完全写操作之前所处的状态.Btrieve还使用多种技术，实现多用户环境下的并发控制。显而易见，这些性能都是在DOS平台上的XBase数据库无法相比的。大型数据库的优越性能加上严格的内部控制，为大中型企业环境下的会计软件系统安全性、正确性，提供了可靠的保证。

摘自张新元、张琦《大中型企业实現会计电算化的实践与探索》（《财务与会计》，1998.1）

在线财务报告的特点及对现有财务报告体系的影响

作为会计电算化的新领域，在线报告的出现不仅仅是一种技术上的革新，它对财务报告的编制、披露、使用以及财务报告的审计都产生了较深刻的影响，所谓在线报告（on-line report）是指企业在国际互联网上设置站点，向信息使用者提供定期更新的财务报告。其特点是利用国际互联网作为传播媒体，采用“超文本”的形式，具有很强的交互性，可根据不同用户的要求提供更加个性化的财务报告。在线财务报告具有以下几个显著特点：（1）运用了“超文本”和“信息链接”技术。（2）信息容量大，信息冗余度底低，由于在线报告所特有的交互性，同一个数据可以被不同使用者以不同的方式引用，但是它却可以只存贮一次，这就大大降低了数据的冗余度。再者，由于在“超文本”中引入“信息链接”，信息使用者可以在不同报告之间相互切换，查询信息，多个报告都涉及到的信息就可以只在其中一个报告中作出详细说明，其它报告中只要注明索引位置即可，避免同样的信息在多个报告中重复出现、减少了信息的冗余度。（3）阅读方便。“超文本”和“信息链接”的引入使得财务报告所含信息量无限扩大，财务报告的读者在阅读报告时可以“左顾右盼”，随时追踪信息线索，无形中提高了阅读财务报告的效率。（4）传递迅速、更新及时。当企业的会计信息处理也实现了自动化——会计信息处理系统能够及时收集和处理各项交易与事项产生的数据并立即将处理结果传送给财务报告系统，那么企业内、外部的信息使用者借助在线报告随时了解企业财务状况与经营成果也就变为现实了。（5）更具有个性化。在线报告所提供的人机对话，使财务信息的获得过程具有交互性，一改以往财务报告使用者被动地接受统一格式的财务报告的局面。在文章的第二部分，分析了在线报告对现有财务报告体系的影响。（1）在线报告的出现改变了传统的财务报告结构。书面报告的各个组成部分之间是一种有顺序的线性结构。在线报告的各个组成部分之间由于建立了“信息链接”，呈现出一种相互交叉的网状结构。报告结构的差异进而改变了报告使用者阅读报告的方式，由被动阅读转变为主动阅读。（2）在线报告改变了信息披露方式。由于“信息链接”的建立并不局限于财务信息本身，其范围可以覆盖所有与企业经营有关的方面，包括非货币化信息。所以在线报告的出现突破了财务报告只提供货币化信息的局限，同时打破了财务报告与其它企业经营报告之间的界限，使它们成为彼此不可分割的一个整体。提高了不同信息处理部门之间信息资源共享的程度。（3）在线报告的出现对财务信息披露的规范提出了新的要求。有必要将其作为新的财务报告形式加以规范。（4）在线报告的出现也影响到对企业财务报告的审计。企业向使用者提供个性化的财务报表意味着不同使用者可以根据自己的需要生成各种包含不同数量与质量的信息的财务报告。我们可以称这些个性化的财务报告为“派生财务报告”，而企业提供的原始报告为“源报告”，以示区别。目前的注册会计师发表的审计意见都只是针对“源报告”的。但是，每一份“派生报告”的信息披露的内容与方式都会有所不同，如何对这些“派生报告”的可靠性评价呢？由此可见，在线报告的个性化问题也会影响审计意见的发表。可以猜测，未来审计报告不仅要针对信息披露方式，还要针对信息的获取方式发表意见。

摘自陈亚盛《会计电算化的新领域——在线财务报告》（《财务与会计》，1998.7）

会计信息失真问题

导致会计信息失真的五个社会背景

（1）会计学的属性。这可从理论属性和方法属性两个方面进行分析。从会计学的理论属性看，它应该归类于社会科学，因而，它不是一门精算学科；从会计学方法属性看，它是一门以数学逻辑关系为其计量原理的科学，是和数学相关联的一门自然科学。如果把会计学的这两种属性结合起来看.会发现方法属性和理论属性的冲突。会计系统中每一个数据的计算都在严密的数学规则下进行，而某些支持数据的数字来源却往往是经济学中一些概念的货币化。经历了一系列的估计、判断过程，这就使得某些数据的产生不是依赖于客观世界的真实，而是来自于主观世界的意识和经验。概略与严密两种互相矛盾的属性揉和在一起构成了会计学科的基本特点，即以精确的数学运算形式，计算来自于估计和判断的数学关系。所以，就现在会计学科所达到的水平而言，它并不是一门精算学科，各种误差和不真实在所难免。（2）会计报告的目的。在西方一些国家，从50年代开始就逐渐重视对会计报告目标的研究，并在研究中逐渐形成两大学派，即“受托责任学派”和“决策有用学派”，两个学派之间最显著的差别是对于会计信息的要求。“受托责任学派”首先强调信息的可靠性，而“决策有用学派”则首先强调信息应该对投资决策有用，即信息的相关性。但是可靠性和相关性常常互相冲击。为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能会有所削弱，反之亦然。“决策有用学派”之所以不把真实性作为会计信息首要质量特征，基于三个因素：一是现行的资产负债表和损益表是从产业时代的企业报告演变而来的，它无法满足现代高度市场经济发展变化的要求，因而现在的报表体系的数据收集及传递方法，无法达到真正反映会计信息的程度；二是现阶段还无法确定出一个能够测定企业会计信息真实与否的标准.因而也就缺乏评判的根据；三是在现实生活中相关性的意义已经超过真实性。（3）会计的确认理论。目前无论是国际还是国内学者对于确认理论的研究，都还是集中在对确认标准的讨论上，即将可定义性、可计量性、相关性和可靠性作为确认的标准，确认标准的制定旨在解决哪些事项可以计入会计系统和会计报表。但是，会计确认标准并不能解决以下会计所面临的问题：①会计确认对象的隐匿。会计确认对象的隐匿有两层的含义，一是企业与外部中隐匿交易载体。比如企业在与外部的交易中，不签订任何合约或合法交易证据，也不通过银行等交易结算中介机构转账；二是会计要素已经出现了新的表现形式，但因没有合适的会计规范为依据，从而使这种价值的变动额无法确认。在会计确认对象的隐匿情况下，使得会计系统无从确认，从而导致反映的会计信息不真实。②会计确认基础的主观性。权责发生制是会计确认的基础，该理论的出现给会计确认带来了正面和负现两方面的影响。正面影响是较好地解决了收入与费用的配比问题，从而可以更加准确地计算损益：负面影响是确认过程开始加入主观确认的方法，主观确认使得企业部分资产、收益的“量”的概念成为一种“虚拟”而不是“真实”。这种主观性的确认必定为制造不真实的会计信息提供了机会和可能。而且经济越发展。会计的“量”的不确定性就越大。会计确认除了要界定确认的量以外，还要界定确认的时间，即在什么时刻确认才能最恰当地反映经济业务对企业的影响。因此，自从权责发生制被应用到会计系统以后，会计信息的人为作用就已不可避免了。③未来利益及损失的确认。根据权责发生制的要求，只有当某项收入或者损失实际发生时，才可以确认为企业的收入或损失，而对于企业签订的一项合约，这项合约有可能导致企业未来发生收益和损失时，是不予以确认的。衍生金融工具的出现，已使这种确认规则不能准确传达会计信息。（4）会计计量理论。会计计量理论的研究重点在于以下两方面：计量单位和计量属性。从计量单位看，在以名义货币为计量单位的情况下，会计信息真实性以货币稳定为基本条件。在物价动荡时期，会计所描述的财务成果和经营业绩经常受到扭曲.不能反映企业真实情况。（5）会计报告验证理论。对于会计人员制造和产生的会计信息，根据各国的通行惯例，会计报告要经过注册会计师的审验。但是从审计假设、注册会计师的权限、审计程序和注册会计师的独立性来看，现代审计不可能保证会计信息全部真实。综上所述，会计信息的加工过程看起来是严密的数字演算过程.但这一过程的确认，计量和报告验证阶段都不可避免地渗入人们的主观假设、估计和判断。由于受理论、方法和技术的局限以及它所面临的环境的不断变化，客观上使会计信息无法达到令人满意的真实程度。

摘自张天西《论财务会计信息不真实的会计背景》

（《会计研究》，1998.11）

会计信息的模糊性不等同于失真

文章从会计的模糊性入手，分析和论证了模糊性与会计信息失真的关系。作者认为，会计的模糊性主要表现为会计提供的信息有个清晰性、不确定性和不准确性。带有许多人为和估计的部分，对模棱两可的事物人为地作出取舍。会计信息的提供要面对变化不定的客观经济环境，会计要确认、计量、记录和报告变化不定的经济活动及反映其价值运动，会计人员素质有高低之别。这些因素决定会计信息的模糊性。会计信息失真，是会计的反映严重背离企业的客观实际，歪曲了企业的真实状况。会计信息失真有客观原因，或者说是由模糊性所造成的。但会计信息失真更由于有主观动机，为特定利益集团的目的而故意造成的，是人为粉饰的结果。会计信息具有模糊性，但并不等于说，会计信息就完全可以失真，二者之间有本质的区别：“度”的差别。

摘自姚立中、任鹏《论会计信息的模糊性与失真》

（《厦门大学学报》，1998.2）