时间:2020-08-15 作者:
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摘要:
铁道部第十八工程局是由铁道兵改工而来的铁路施工企业。1996年,在总结经验找差距的同时,铁道部第十八工程局通过学习邯钢成功的管理经验,并结合1992年来实行责任成本核算的实际,于9月下发了修改后的《铁道部第十八工程局责任成本核算办法》,同时制定了《铁道部第十八工程局责任成本核算实施细则》。局属各单位结合本单位几年来开展责任成本核算的经验和存在的问题,制定了适合本单位实际的核算办法和核算指标。局和所属各单位制定的办法、指标,责权分明、切合实际、便于操作,从而在全局形成了一套制度化、规范化、标准化、科学合理的责任成本管理机制,使责任成本核算办法更加趋于完善。
一、责任成本核算的主要内容
《铁道部第十八工程局责任成本核算办法》是将工程队(机械队)、班组及各职能部门划分为一个个不同层次的责任成本中心,每一个责任中心都对所承担的责任进行核算。各责任中心的核算,以施工定额为基础,以工程标价为导向,在扣除目标利润、税金、劳动保险费、上级机关管理费、固定资产折旧费、大修理费、职工教育经费、职工调动工作、开会、婚、丧、病、产假期间的工资、因气候影响或非施工单位的原因而停工的工资、材料成本差异等费...
铁道部第十八工程局是由铁道兵改工而来的铁路施工企业。1996年,在总结经验找差距的同时,铁道部第十八工程局通过学习邯钢成功的管理经验,并结合1992年来实行责任成本核算的实际,于9月下发了修改后的《铁道部第十八工程局责任成本核算办法》,同时制定了《铁道部第十八工程局责任成本核算实施细则》。局属各单位结合本单位几年来开展责任成本核算的经验和存在的问题,制定了适合本单位实际的核算办法和核算指标。局和所属各单位制定的办法、指标,责权分明、切合实际、便于操作,从而在全局形成了一套制度化、规范化、标准化、科学合理的责任成本管理机制,使责任成本核算办法更加趋于完善。
一、责任成本核算的主要内容
《铁道部第十八工程局责任成本核算办法》是将工程队(机械队)、班组及各职能部门划分为一个个不同层次的责任成本中心,每一个责任中心都对所承担的责任进行核算。各责任中心的核算,以施工定额为基础,以工程标价为导向,在扣除目标利润、税金、劳动保险费、上级机关管理费、固定资产折旧费、大修理费、职工教育经费、职工调动工作、开会、婚、丧、病、产假期间的工资、因气候影响或非施工单位的原因而停工的工资、材料成本差异等费用后,根据每个具体的责任中心所承担的责任对象,由上一层次责任中心对责任对象中的可控成本确定责任成本预算;责任中心根据上一层次责任中心核定的责任成本预算,归集和计算本责任中心的责任成本与责任盈亏,编制业绩报告;上一层次责任中心对责任中心完成的任务进行验收,对其业绩进行评价,兑现经济利益。上述扣除的费用,由职能部门进行控制。
二、责任成本核算的主要特点
(一)核算涉及了各级、各职能部门和全体人员,它是由全员参加、全方位进行的核算。责任成本预算实行层层分解,责任成本进行层层归集和计算,所完成的工作数量层层验收,经济利益层层兑现,每一位职工、每一个业务部门,既是核算的参与者,也是核算的组织者。
(二)核算实行劳动要素的数量和价值的双向核算,容易被全体职工特别是基层广大职工所掌握。核算的基础是责任成本预算,而责任成本预算侧重的是所消耗劳动要素的定额数量,其单价则根据工资水平和市场情况来确定(作为施工单位来说,责任成本预算和责任成本中劳动要素的单价计算口径一致)。因此,责任成本的核算实际上是劳动要素的数量核算,责任中心只要根据完成的工作数量和消耗的劳动要素数量,就可以计算出来责任成本预算总额及责任成本总额,价值核算在这里只是作为一种辅助计算手段。由于这种核算手段和计算方式简明扼要,责任成本预算的编制又以成本的可控性为原则,责任成本的归集和计算方法也浅显易懂,因此很容易被全体职工特别是基层广大职工所掌握。
(三)核算以成本的可控性来划分责任,以责任的范围来确定职权,按完成的责任成本预算总额和责任盈亏来兑现经济利益,使得责任中心的责任、职权和利益非常明确和清晰。在进行核算时,责任者只对本责任中心的可控成本负责,干什么算什么,算什么控制什么,而不必对本责任中心的不可控成本负责;在责任范围之内,责任中心可以对本中心人员的调配、物资和资金的使用、收入的分配行使充分的决策权;按照责任成本预算和责任盈亏兑现经济利益,体现了社会主义按劳分配的原则,责任中心多完成任务、多实现盈利可以多取得收入,职工多劳动可以多分配。在责任成本核算中,上下级之间除了分配任务和接受任务是靠行政约束之外,其他的都是责任中心中间的经济利益关系,因而容易被全体职工所接受,可以充分地调动各个责任层次和广大职工的积极性。
三、责任成本核算的主要过程
责任成本核算的主要过程是:划分责任——编制预算——责任控制——考核评价——奖惩兑现。
(一)划分责任,明确权利。管理层和生产层分清,企业或上一层次责任中心都根据责任中心对成本的可控程度划分责任,明确权力和经济利益。
(二)编制责任成本预算。首先是编制单位工作量预算,即单项工程或者工序的单位数量的责任价格。责任成本预算既有人工、材料、机械台班等数量指标,也有按照人工、材料、机械台班等的固定价格计算的价值指标。因此,责任中心只要完成一定数量的工作量,就可以计算出所完成的工作总量的责任成本预算。
(三)控制成本支出。责任成本预算既是责任中心完成一定工作量的收入,也是责任中心完成一定工作量时成本支出的最高限额。责任中心的成本支出只有控制在责任成本预算的指标之内,才能保证本中心的人员有平均值以上的收入。因此,责任中心根据责任成本预算,严格控制成本支出,其中重点是控制人工、材料、机械台班等的数量消耗。
(四)对责任中心完成的责任成果进行考核与评价。对于责任中心完成的任务量,上一层次责任中心及时给予计量和验收,计量和验收的内容包括责任中心所完成任务的数量和质量两方面。根据责任中心上报的业绩报告,上一层次责任中心结合计量和验收责任中心完成任务的情况,对责任中心的业绩进行考核,并给予公正的评价。
(五)对责任中心实施奖惩。上一层次责任中心根据责任中心责任任务的完成情况,及时给予兑现工资;同时根据责任中心的责任盈亏、工期、安全、质量完成情况,对责任中心实施奖罚。
四、责任成本控制的主要措施
在控制责任成本支出时,铁道部第十八工程局采取的主要措施是把住“五关”,控制住“四费”。
(一)把住材料采购关。这一关主要由物资供应部门负责控制。对于工程所需的各种材料,根据承发包合同规定的预算价格,结合市场情况,分析确定一个标准价格(即供应部门的责任成本预算),买进时不得高于这个价格。经过货比多家,确需高于这个价格时,必须经公司经理批准。
(二)把住材料用量和储备关。物资供应部门根据施工组织设计和施工计划的安排,逐月做出采购计划实施采购。造成物资超储积压和工程停工待料,均要对物资供应部门进行惩罚。
(三)把住工程质量关。责任中心所施工工程不合格,上一层次责任中心不予验工计价,由此产生的一切损失均由原负责施工的责任中心负担。
(四)把住工序循环协调关。对每一道工序,均规定完成任务所使用的时间,责任中心超用时间的,由其负担由此而产生的担负下一道工序施工的责任中心的停工损失。
(五)把住机械保障和辅助设施关。负责机械施工和辅助设施维修的责任中心,如不能保障施工的正常进行,由其负担应当进行正常施工的责任中心的停工损失。
(六)控制人工费。在有充裕任务的前提下,职工工资完全由其所完成的合格工程数量来决定;工资总额不得突破定额人工费和盈利分成,职工个人的工资上不封顶、下不保底。
(七)控制材料费。公司对责任中心实行定额发料制度。责任中心消耗材料超出定额,上一层次责任中心按照材料责任单价和超耗数量的乘积从责任中心的定额人工费中扣除,同时责任中心还要负担材料成本差异和业务提成;责任中心节约材料,上一层次责任中心按照材料责任单价和节约数量之积的80%给予奖励。
(八)控制机械使用费。使用设备实行派工制度,私自使用设备加倍罚款。动力、燃料和经常修理费的节超,其措施与材料费的控制相同。
(九)控制间接费。控制非生产人员数量,对办公和差旅费实行指标控制。间接费超支,其超支额全部从责任中心的定额人工费中扣除;间接费节约,按照节约额的80%给予奖励。
五、落实责任成本核算的主要办法
为了使责任成本核算工作落到实处,铁道部第十八工程局要求所有发生成本费用的单位和部门,均要实行责任成本核算,以点带面,全面推进。其中实行责任成本核算的项目部,1996年要达到项目部总数的50%以上,1997年要达到100%。
(一)健全组织,加强对责任成本核算工作的领导。1996年7月,铁道部第十八工程局召开了有各处主要领导、总会计师及有关业务部门领导参加的责任成本核算动员会,金传培局长在会上作了报告,对责任成本核算的全面推行进行了部署;随后,又下发了《关于推行责任成本核算的通知》,成立了以局长为组长,书记、总会计师、总经济师、总工程师为副组长,局办、企管、施工、计划、技术、安质、物资、设备、运输、财务、劳资、计划、宣传等部门负责人为成员的责任成本核算领导小组,责任成本核算办公室设在财务部门,并指定由总会计师牵头,用主要精力抓好责任成本核算工作。局属各单位也相应成立了责任成本核算领导小组,组织领导本单位的责任成本核算工作。
(二)加强业务培训,努力提高核算人员素质。根据核算力量薄弱,核算人员数量少、素质低的情况,为配合责任成本核算工作的开展,铁道部第十八工程局还在1996年组织有关人员编写了《施工企业责任成本核算》教材,作为培训核算人员的教科书。
(三)建立定期检查和考核制度,对责任成本核算的开展情况进行讲评。针对一些单位责任成本核算工作开展不力、进展不快的情况,铁道部第十八工程局定期对所属单位实行责任成本核算的情况进行检查,指导和监督基层单位的核算工作。对核算工作开展得好,并取得明显效果的单位和个人,局处分别给予表彰和奖励;对不实行责任成本核算的工程队,项目部不拨款、不计价;对于责任成本核算工作开展不力、进展不快的项目部,局处分别进行批评和处罚。
六、实施责任成本核算的效果和作用
铁道部第十八工程局从试行责任成本核算办法后,凡是责任成本核算工作进展快、搞得好的基层单位,均收到了良好的效果,同时也使全局的经济效益上了一个台阶。
(一)促进了职工思想观念的转变和企业经营机制的转换。责任成本核算办法的实施,转变了基层单位领导和职工的思想观念,克服了基层单位领导只管干不管算,重产出数量不重投入成本,重产值不重效益的现象,职工也从过去的“要我算”变成了“我要算”,实现了上下算,人人算,从算中挖潜,不断增效。由于责任成本核算目标明确,责、权、利分明,企业的施工生产处在按计划、高速度进行施工的过程中,成本的支出也限定在目标之内,这就使企业的经营机制从“广种薄收”的粗放式管理逐步走向追求投入产出双向效益的集约化经营上来。
(二)充分调动了广大职工的生产积极性和主观能动性,促进了劳动生产率的提高和工程进度的加快,同时提高了职工的工资收入水平。责任成本核算的核心是责任成本控制,而责任中心控制成本的依据是责任成本预算。责任成本预算是责任中心完成一定工作量的价格,其中包含了职工完成一定工作量应得到的工资收入。这个价格固定不变,职工只要完成的任务多,就可以多取得工资收入。由于职工的工资收入与完成的工作量挂钩,因此充分调动了广大职工的生产积极性和主观能动性,促使职工完成更多的工作量。职工在单位时间内完成的工作量越多,企业的劳动生产率就越高,职工的劳动报酬也就越高,从而加快了工程进度,提高了职工的工资收入。
(三)促进了职工质量意识的增强和工程质量的提高。责任成本核算既要求核算成本支出,又要求保证工程质量,因责任中心的责任而形成的不合格工程和报废工程的损失,要从责任中心应得的预算收入中扣回,因而这些损失实际上也是责任中心的责任成本。因此,职工要使自己的劳动全部得到报酬,就会十分重视工程的质量,从而促进了职工质量意识的增强和工程质量的提高。
(四)促使职工努力降低成本支出,促进了企业经济效益的提高。根据责任成本核算原则编制的责任成本预算,是责任中心成本支出的上限,责任中心人员的工资、消耗的材料等费用,都要控制在责任成本预算之内,并且在完成工作量一定的前提下,职工的工资收入是和消耗的材料等费用成反比例的,即如果责任中心消耗的材料等数量超定额,则超定额消耗的材料等费用将要从责任中心应得的工资中扣除;而如果材料等费用节约,则责任中心可以从节省的材料等费用中提取一定比例的奖励,因而促使责任中心和广大职工在保证工程质量的前提下千方百计地节约材料等费用,以取得更多更高的收入。责任中心的材料等费用节约了,单位也就在职工增加收入的同时降低了成本支出,提高了经济效益。
(五)保证了企业取得预定比例或者较高比例的产值利润。由于在编制责任成本预算时,企业已经考虑了降低成本因素(如在以预算定额为基础编制责任成本预算时规定成本降低率,或者按照劳动定额、材料消耗定额、机械台班消耗定额编制责任成本预算等),况且责任成本预算就是责任中心和企业成本支出的上限,企业中标的工程又都有一定的利润比例,因此企业只要完成一定的工程量,并能按规定的预算价格收回工程款,就可以取得预定比例的产值利润。特别是在生产工人劳动生产率大幅度提高的情况下,由于企业的固定成本不再增加,因此企业就可以取得较高比例的产值利润。
(铁道部第十八工程局供稿)
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