时间:2020-08-14 作者:
[大]
[中]
[小]
摘要:
改革开放以来,在全国会计理论工作者的共同努力之下,我国会计史研究有了长足进步,取得了一系列历史性突破,并在世界会计史学界初步确立了中国会计史研究的学术地位。总结这段时间以来我国会计史研究的成果与经验,对于进一步繁荣我国会计史和会计理论研究,促进改革,非常必要。
一、改革开放30年我国会计史研究的主要成就
(一)丰硕的研究成果。我国近代的会计发展和会计理论研究远落后于西方,会计史研究同样如此。现在能够看到的中华人民共和国成立之前的这方面研究成果,仅是从20世纪30年代以后中国学者发表的少量会计史研究论文。中华人民共和国成立之后至改革开放之前,我国的会计史研究几近停滞,研究成果甚为少见。改革开放为我国会计理论与实务的发展创造了前所未有的大好环境,会计史研究迎来了灿烂的春天,取得了丰硕的成果。大体可分为:
1.中国会计(含审计、财务管理,下同)通史研究。
所谓“中国会计通史”,指的是中国会计从古至今(或至现代的某一时期)发展演变的历史。中国会计和中华民族的历史一样,经历了漫长的发展阶段,是世界会计文明的一部分,曾以古代的辉煌成就为人类做出过贡献,也有过近代落后于世界的教训。...
改革开放以来,在全国会计理论工作者的共同努力之下,我国会计史研究有了长足进步,取得了一系列历史性突破,并在世界会计史学界初步确立了中国会计史研究的学术地位。总结这段时间以来我国会计史研究的成果与经验,对于进一步繁荣我国会计史和会计理论研究,促进改革,非常必要。
一、改革开放30年我国会计史研究的主要成就
(一)丰硕的研究成果。我国近代的会计发展和会计理论研究远落后于西方,会计史研究同样如此。现在能够看到的中华人民共和国成立之前的这方面研究成果,仅是从20世纪30年代以后中国学者发表的少量会计史研究论文。中华人民共和国成立之后至改革开放之前,我国的会计史研究几近停滞,研究成果甚为少见。改革开放为我国会计理论与实务的发展创造了前所未有的大好环境,会计史研究迎来了灿烂的春天,取得了丰硕的成果。大体可分为:
1.中国会计(含审计、财务管理,下同)通史研究。
所谓“中国会计通史”,指的是中国会计从古至今(或至现代的某一时期)发展演变的历史。中国会计和中华民族的历史一样,经历了漫长的发展阶段,是世界会计文明的一部分,曾以古代的辉煌成就为人类做出过贡献,也有过近代落后于世界的教训。全面研究中国会计历史,对于弘扬中华民族悠久的历史文化,认识自我,总结会计发展的历史规律,非常必要。同时,对中国会计历史的研究,也是对世界会计历史研究的贡献。但是直至改革开放之前,却不曾有对中国会计历史的系统研究。改革开放促进了会计学的发展,形成了一批中国会计历史的研究成果,其中较为重要的有专著《中国会计史稿》(郭道扬,1982)、《中国会计发展简史》(高治宇,1985)、《中国会计简史》(李宝震、王建忠,1989)、《中国古代会计审计史》(赵友良,1992);连续发表在《财会通讯》杂志上的系列论文《会计史话》(李宝震,1982—1983)等。
2.近现代中国会计史研究。
“近现代中国会计史”指的是近代以来(鸦片战争以来)或该时期内某一段时间中国会计的历史。这段时期中国会计值得总结的经验最多,也直接影响着我国会计今后的发展。因此,近现代中国会计史成为中国会计史研究的重点,研究成果较多,专著类成果主要有:《中国近代会计审计史》(赵友良,1996)、《新中国企业财务管理发展史》(黄菊波,1996)、《中国企业财务改革》(丁学东、李国忠,1996)、《新中国会计50年》(项怀诚等,1999年)等;论文类成果主要有:《新中国会计工作的回顾》(杨纪琬、于秉坚,1988)、《对新中国会计事务管理发展的几点认识》(余秉坚、高一斌,2000)、《20世纪的中国会计改革》(郭道扬,2000)、《历史性发展:中国企业会计规范建设50年》(王光远、吴联生,2000)、《企业财务管理体制的过去与未来》(付磊,2000)、《我国企业会计改革的回顾与思考》(付磊,2007)、《中国会计核算制度模式的演进》(张天西,2000)、《预算会计50年改革初探》(张雪芬,2000)等。
3.世界会计通史研究。
“世界会计通史研究”是同时涉及中国与外国会计历史的研究。这类研究的特点:一是研究范围宽,古今中外无所不包,可使人们通体了解世界会计的总体发展过程,也适合用作教材;二是便于对中外会计发展做出比较,发现中外会计发展的异同,捕捉会计发展的规律。这类研究的重要成果有:《会计发展史纲》(郭道扬,1984)、《会计史研究:历史·现时·未来》(第一卷,第二卷,第三卷)(郭道扬,1999,2004,2008)、《西方会计史(上)一会计发展的五次浪潮》(文硕,1987)、《世界审计史》(文硕,1990)、《会计发展史》(王建忠,2003)等。
4.会计思想史研究。
从广泛的意义上讲,会计思想史是会计史的一部分,但又与狭义的会计史不同。狭义的会计史主要指会计本身的发展过程;会计思想史则指的是人们对会计的认知的发展过程,包括对会计的认识和会计理论。会计是人类一种主观见诸于客观的社会活动,会计思想史揭示的是人类开展会计活动的动机、对会计活动的认识,及其人与会计活动之间的互动关系,同样反映了会计发展的规律。我国学者的会计思想史研究成果主要有专著《新中国会计思想史》(陈信元、金楠,1998)、《会计思想史探索》(王海民,1999年)、《中国会计思想发展史》(刘常青,2005年)、《世界会计思想发展史》(刘常青,2006年)和论文《新中国会计理论研究回顾》(葛家澍,1999年)、《关于建国以来我国会计学术思想评说》(杨宗昌,2000年)等。
5.会计专门史研究。
会计专门史研究指对历史上某一时期、某一地区、某一事件、某一类问题进行的研究。这种研究的针对性强,可为解决某一特殊问题提供历史参考,是会计史研究中不可或缺的一部分。这类研究由于单项工作量相对较小,故而研究成果较多,其中重要成果有:专著《文明古国的会计》(文硕、1986)、《产权会计史研究》(康均,2007),论文《二十世纪会计大事评说》系列论文(郭道扬,1999)、《回首千年话沧桑》(郭道扬,2000)、《论两大法系的会计法律制度》(郭道扬,2002)、《论统一会计制度》(郭道扬,2005)、《复式簿记起源历史环境新论》(郭道扬,2007)、《21世纪早期的中国复式记账》(付磊、刘志翔,2005)、《中外责任会计产生和发展探索》(李孝林、罗勇,2005)、《内部控制的发展与展望》(刘志翔,2005)、《论审计模式发展演进》(王泽霞,2005)、《中外企业业绩评价的历史演进及其启示》(张蕊,2007)、《与时俱进的无形资产范围研究》(傅建设,2007)、《运用金文、简牍研究会计、审计史》(李孝林,2007)、《论成本会计发展的历史规律性》(宋小明,2007)、《敦煌吐鲁番会计文书的史料价值研究》(陈敏,2007)等。
6.行业会计、地区会计史研究。
行业会计、地区会计史研究是专门对某一行业、地区会计发展的研究,比会计通史的研究范围小,比会计专门史的研究范围又大些。专著《以史为镜——注册会计师职业发展史》(余玉苗等,1997年)和系列论文《中国注册会计师制度的沿革与发展(1918年—1994年)》(杨时展,1995年)是这类研究的重要成果;此外还有论文《天津会计史话》、《美国会计职业进修教育发展史》、《军队会计制度变迁研究》、《我国林业会计的发展与变革》、《黑龙江垦区会计发展50年》、《江浙钱庄会计的历史进步与启示》、《浅谈江浙钱庄会计》、《山西票号的资本制度及资本管理》、《山西商人对中国会计史的贡献》、《明清晋商的历史地位与会计成就》、《论近代上海钱业公会行业财务与信用制度的监管地位及启》等。
7.人物传记。
历史是由人创造的,对历史人物的研究从来就是历史研究的一部分。财政部副部长王军在中国会计学会第六届会计史学术研讨会暨杨时展先生学术思想讨论会上的讲话,代表了对这一研究的重要性的认识:“通过研究大师的思想,可以准确把握他们所处那个时代的会计精神;通过研究大师的思想,可以透析会计发展进步的本质规律;通过研究大师的思想,可以使后来者在前人光辉思想的照耀下快步走向成功的殿堂。”我国会计历史人物的研究目前尚较缺乏,公开出版的研究成果不多,主要有《潘序伦回忆录》(1986年)、《中国当代著名会计学家传略》(永信现代会计研究所,1994年),及《天下未乱计先乱,天下欲治计乃治——杨时展教授的学术履历、学术思想与学术年表简编》(沈贞玮、贺海燕,2008年)等。
8.会计史比较研究。
会计史比较研究是采用对比的方法,寻求和发现中外会计历史的异同,从中研究会计发展的规律。我国会计史比较研究的主要成果有《会计历史与理论研究》(王光远,2004)、《中外会计史比较研究》(李孝林等,1996)和《比较会计史学》(李孝林等,2007)等专著。
9.会计史译著。
改革开放以来,为了解和借鉴国外的经验,翻译引进了大量国外会计理论专著与教材,开阔了国内会计界人士的眼界,拉近了与世界会计学术、教育、实务的距离。翻译引进的书籍中,有一批国外著名学者的会计史力作,如讲述从文明古国到上世纪70年代会计思想发展基本轮廓的《会计思想史》(迈克尔·查特菲尔德著,文硕,董晓柏等译,1989年)、讲述欧洲古代到工业革命期间会计发展的《会计史》(荷·海渥著,文硕、付磊译,1991年)和告诉我们美国有关会计发展过程中的经验教训;同时也可以为提高我国的会计理论与方法技术提供重要的参考的《美国会计史—会计的文化意义》(普雷维茨等著,杜兴强等译,2006年)。
10.会计史其他形式的研究成果。
改革开放以来我国会计史研究所取得的成果,还有一些既非专著,亦非论文,也不是教材的特殊形式,即各种工具书中的会计史的词条、会计资料汇编、会计年鉴、未公开发表的会计史硕士与博士学位论文、未公开发表的会计史料和重印的会计历史名著。工具书中载有的会计史内容,经常为词条的形式,如:《总会计师手册·会计史》(沈云、余秉坚,中国财政经济出版社,1992年)、《中国会计百科全书·会计史》、《会计全书·中国会计史、西方会计史》、《现代会计百科词典·中国会计史、世界会计史》、《会计百科全书·会计发展史》、《会计词典·会计史》、《会计法规知识大全·中国会计法规史》等。这些会计史词条介绍了中外会计发展过程中的重要事件、人物、组织、方法等,对普及会计史知识起到了重要的作用,也表现了编写者对会计史的研究成果。各种公开发表的会计制度与规则汇编、会计研究文献汇编、会计年鉴记载了某段时期我国会计的重要法规与制度、研究成果和重大事件,对于了解我国会计的历史情况很有帮助。如《中国现代会计手册》(杨纪琬主编,1988年)中第一部分的“中华人民共和国会计大事记”、第二部分“重要法规和制度”、第三部分“会计组织”、第六部分“统计资料”;《总会计师手册》(沈云、余秉坚主编,1992年)中的第十四篇“经济、会计法规”;《中国会计百科全书》(余秉坚主编,1999年)中的第十二类“会计研究与会计教育”、第十三类“会计法规与会计组织、机构”;由中国会计学会组织完成的《中国会计研究文献摘编(1979—1999)》(2002年)、《建国以来会计基本理论文章摘编》(葛家澍、吴水澎,1983年)等,都从某一方面反映了我国会计的发展过程。我国会计的历史上,曾有过一些对会计发展起到重大影响的著作,在一些学者的策划下,中国财政经济出版社1993年出版了《中华会计思想宝库》丛书第一辑,包括《连环账谱》、《银行簿记学》和《无形资产论》3部书。这3部历史名著的重印,使人们有机会了解前人的学术思想,看到他们对中国会计发展的推动,并能够从中体察中国会计发展的轨迹。
(二)开展会计史教育。上世纪80年代中期起,部分高等财经院校和中央电视大学相继在本科、专科层次开设会计史课程;少数高校在举办的助教进修班中开设会计史课程,或为青年教师开办会计史课程专修班;部分高校在硕士、博士教育层次设置了会计史研究方向。各种形式的会计史教育,为中国的会计史研究培养、积蓄了新生力量,他们中的部分人员现在已经成为会计理论、会计史研究和教育的骨干。配合会计史教学,部分高校组织力量撰写出版了一批会计史教材,除《会计发展史纲》、《会计史研究——历史·现时·未来(第一、二、三卷)》外,使用范围较广的会计史教材还有《会计发展史》(王建忠等,2003年)、《会计发展概论》(王海民等,1988年)。为了提高会计史教学的质量,首都经济贸易大学和天津财经大学联合制作了会计史教学幻灯片,在教学中取得良好的使用效果。中南财经政法大学建立的会计史网站,为会计史研究与教学交流提供了一个长期的平台。
(三)打开国际交流的局面。自上世纪80年代始,中国会计史学者多次出席国际会计史学术会议,在澳大利亚、意大利、美国、法国、日本等国家召开的历届世界会计史大会作主题发言,宣传中国灿烂的古代会计,介绍中国现代会计改革的发展。1987年郭道扬教授在日本京都第六届国际会计教育会议上作《中国会计教育的过去、现在与未来》主题发言、1988年在澳大利亚悉尼大学召开的第五届国际会计史学家大会上作题为《试论中国会计的历史贡献》的主题演讲;付磊教授2002年在澳大利亚墨尔本召开的第九届世界会计史大会作题为《四川盐井会计核算》的报告;刘仲文教授2000年在澳大利亚墨尔本召开的第八届世界会计史大会作《中国会计学术团体的发展演变》讲演等。同时,国外会计史学者多次到中国访问、研讨,密切与中国学者的交流。中国学者的会计史论文,也多次发表在国际著名学术刊物上或专著中,得到了世界学术界的认可,1995年由郭道扬教授所写《中国会计史稿》被列为《世界会计史大百科全书》;付磊教授等人撰写的论文《20世纪早期的中国复式记账》刊登于哈佛大学商学院《商业史评论》杂志,并被SSCI(社会科学索引)收录等。
(四)构建会计史研究的组织机构。改革开放以来我国的会计史研究是有组织、有计划进行的,得到了中国会计学会和教育主管部门的大力扶持。上世纪70年代后期有关部门组织会计科研选题,将会计史列为选题之一,促成了我国第一部具有世界影响的会计史专著《中国会计史稿》问世,从此开始了有组织的会计史研究活动。1983年中国会计学会成立会计史研究组(后改名为会计史专业委员会),此后召开了6次全国性会计史学术研讨会,团结了全国的会计史学者,促成了一批会计史研究骨干力量的成长,极大地推动了会计史研究的发展。有组织的会计史研究活动,为中国会计史学家与国外同行的联系提供了便利的平台。美国史学家协会,日本、澳大利亚和新西兰会计史学会等国际性学术组织一直与中国会计学会会计史专业委员会保持联系,并主动提出希望进一步加强相互之间的交流与合作。
二、我国会计史研究历程的特点
(一)研究成果得到国际认可,具有突破性意义。比起其他领域来,30年来会计史的研究成果数量较少,但学术水平较高,其中一些为首创,具有历史突破性,并得到了国际学术界的认可。《中国会计史稿》是第一部系统研究中国会计史的专著。该书依据大量历史档案、文献和考古文物,分原始计量与记录时代、夏商周时代、春秋战国时代、秦汉时代、魏晋南北朝及隋代、唐宋时代、元明时代、清代、中华民国时期,系统地论述了自原始氏族社会开始到中华人民共和国成立之前几千年间中国会计发展演变的过程,是第一部系统研究中国会计历史的著作,也是有史以来我国第一部会计史专著,首次向全世界展现了中国这一文明古国会计发展的宏伟画卷。自此,中国开始有了自己民族的会计历史描述,中国会计的发展不再是无据可查的“盲史”。该书对中国会计历史研究的贡献,不但在国内会计学术界产生了巨大的影响,也丰富了世界会计学术宝库,得到了世界会计学术界的公认与推崇,在多国翻译发行。
《新中国企业财务管理发展史》是第一部研究中国企业财务管理史的著作。其研究内容为新中国成立到1995年间国营企业财务管理的历史,对新中国建立后的国民经济恢复时期、“一五”时期、“大跃进”时期、国民经济调整时期、十年动乱时期、实行计划经济为主和市场经济为辅的时期、实行有计划市场经济的时期、社会主义市场经济时期的国营企业财务管理做出了详细的阐述;从利润分配制度、固定资产更新改造资金管理体制、流动资金供应和管理体制、成本补偿管理制度4个方面对该时期的国营企业财务管理体制改革与发展进程进行了梳理;回顾了这段时期社会主义经济核算理论、社会主义资金理论、利润理论、社会主义企业财务理论以及经济效果与经济效益方面的讨论。
《新中国会计50年》是第一部论述新中国会计历史的著说。主要写作力量是财政部会计行政管理人员,是我国最高会计管理机构对1949年至20世纪末新中国会计工作的全面总结,为了解和研究我国会计工作的历程和前景提供了一部集理论与文献为一身的参考用书。
《会计发展史纲》是我国第一部会计史教材。全书分4个专题,展现世界会计产生和发展过程的基本轮廓;在分析会计发展过程中,利用历史比较法将中国与世界各国的会计发展联系起来进行对比分析,以使学生认识中国会计在世界会计发展史上的地位。
《会计史研究一历史·现时·未来》是第一部被列为国家级重点教材、第一次获得国家级优秀教材奖、第一次被列为国家级研究项目的会计史专著性教材,全书共计7个研究专题。其中的大部分专题均把历史、现实与未来的问题贯穿在一起加以研究,内容横贯古今,史料兼容中外,既在于揭示历史演进规律,探索研究与解决现实问题,而又在于测试未来发展趋势。
《西方会计史(上)—会计发展的五次浪潮》是我国第一部论述西方会计史的著作,为当时及以后的会计史、会计理论研究提供了较为丰富的资料,成为许多学者的参考。《世界审计史》是世界范围内第一部系统地、综合地介绍世界国家审计、内部审计和民间审计演进过程的世界审计通史,受到会计史学专家的认可,并被译成日文在日本发行,对研究、探索审计的发展有着积极的推动作用。《20世纪早期的中国复式记账》是第一篇被SSCI(社会科学索引)收录的我国学者撰写的会计史论文。该文对我国早期复式记账历史资料富有价值的挖掘整理和对中国固有复式记账原理与方法的新发现,丰富了中国会计史学资料,赢得了国际学术界的重视和赞赏。
(二)研究活动有组织地展开。30年来,我国的会计史研究是在中国会计学会等学术团体和研究基金会的支持与组织下展开的,科学的组织性、计划性极大地推进了研究活动的进展。上世纪70年代后期,中国会计史的研究是分散、自发状态的,十一届三中全会后,中国会计史的研究步入有组织、有计划、有步骤的阶段。事实证明,有组织的研究活动比自发的研究活动更有效率,也更有利于人才的扶持与培养。以历届中国会计学会会计史学术研讨会为例,这些会议既为中青年会计史研究者提供了学术交流的机会,还通过公开出版的论文集(《中国会计理论研究丛书一会计史专题》)为研究者提供了发表论文的机会。中国会计学会成立会计史研究组之初提出的任务是:团结广大会计史学工作者,组织、协调、推动会计史研究;总结历史经验,研究会计的发展规律;以史为鉴,对社会主义建设中的会计问题提出建议。实践证明,通过有组织地安排部署,大大地促进了我国会计史研究的发展。
三、会计史研究存在的问题和展望
(一)会计史研究存在的问题。经过改革开放30年的努力,我国的会计史研究从无到有,取得了重大成就,但也存在某些不尽人意之处。
一是目前尚未构成完整意义的会计史学,研究内容仍较分散,只是形成了完整的会计史学的部分内容,没有建成完整、科学的会计史学体系。会计史学是历史学的一种,和历史学有着很多共同点。按照对历史学的一般认识,会计史学应主要包括会计史料学、会计史方法学和会计史学史等不同的内容或分支。会计史料学是关于历史资料的本质、源流、整理、利用的理论与方法的会计史学分支学科。会计史料学是会计史学的基础,它通过对会计史料源流、真伪辩别、史学价值、使用方法等问题的研究,为会计史学提供物质前提。会计史料学的方法包括会计史料的搜集、整理、分类、鉴别、考证、训诂等。会计史方法学是有关认识、表述会计历史所采用的工具和手段的会计史学分支学科,提供着会计史学研究的技术条件。会计史方法学的方法包括:普通方法,如实事求是、史论结合等;一般方法,如分析与综合、具体与抽象、归纳与演绎、微观与宏观等;专门方法,如比较研究法、系统研究法、计量研究法、心理分析法等。会计史学史是关于探讨会计史学发展过程及其规律的会计史学分支学科,它通过廓清会计史学的发展线索及其规律,明确会计史学家和会计史学名著的历史地位,据以把握会计史学发展的趋势和走向,促进会计史学的健康发展。按照会计史学的内容去衡量,我国会计史研究的缺失还很多,需要继续发展。
二是会计史研究对当前改革发展的现实促进作用不明显。会计史研究不是无目的的研究,除了弘扬历史文化外,更重要的是通过历史的研究,探寻会计发展变化的规律,为其今后的健康发展提供参考。会计史的研究必须为当前的改革服务,为当前的改革出谋划策;否则会计史研究的价值将大大降低。我国会计改革任重道远,为了避免损失,少走弯路,非常需要历史的借鉴和指导;但我们的会计史研究尚未能充分起到对当前改革发展的现实促进作用。
三是会计史研究人才稀缺。进行会计史研究需要查阅大量资料,熟悉很多历史情况,要有较长期的准备与积累,短期内不易出成果,且成果的发表难度较大,这阻碍了一些人进入这一研究领域;因此从事会计史研究的人很少,会计史研究人才稀缺,进而导致会计史研究成果不够丰富。
(二)对会计史研究的展望。
一是开展更为系统、完整的会计史研究,经过一定时间的努力,形成中国的会计史学。为了使会计史研究成为一门科学,必须建立系统、完整的会计史学。我国会计史研究已经取得了一定成绩,具备了建立会计史学的基本条件,下一步将加强研究的系统性,形成中国的会计史学。经过一段时间的奋斗,门类齐全、具有深度的中国会计史学是完全可能建立起来的。
二是对现代会计发展史的研究将成为会计史研究的一大重点,并通过这些研究,摸索会计发展的规律,为现实会计工作和会计改革提供历史参考。中国会计学会会计史组成立之时,曾明确其指导思想之一是:既要全面研究中国、国外会计发展历史,总结会计发展规律,又要坚持把研究工作的重点放在中国现代会计发展方面,为现实服务。从历史时段讲,会计史分为古代会计史、近代会计史、现代会计史。每一时段会计史的研究都重要,但对现代会计史研究显然应当倾注更大的精力,受到更多的重视。这是因为现代会计对当前的影响大,当前的很多会计问题在现代会计发展过程中已经存在,是现代会计的延伸;加强对现代会计史的研究,可为当前的会计改革提供更多、更为直接的参考。提倡重视现代会计史的研究,并非放弃对其他历史时段会计的研究,而是要在研究的人力、精力、时间上向现代会计史倾斜,以取得更多的成果,归纳出更多的经验教训。强化现代会计史的研究,会涌现更多对改革具有参考价值的研究成果,会计史研究的现实作用将更为显现,这会引起中青年学者对会计史研究的兴趣,吸引更多学者加入会计史研究的行列。
三是会计史研究机构的作用将得到进一步发挥,会计史研究的计划性、协调性将更强,有组织的研究活动对会计史研究的推动作用将更加明显。
四是会计史的研究方法将会有所改进,将更多地引入和运用西方现代的历史研究方法。
(首都经济贸易大学供稿 付磊执笔)
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号
提示
各位用户:
因技术维护升级,投约稿系统暂停访问,预计8月15日左右恢复正常使用。在此期间如有投稿需求,请您直接投至编辑部邮箱。
中国财政:csf187@263.net,联系电话:010-88227058
财务与会计:cwykj187@126.com,联系电话:010-88227071
财务研究:cwyj187@126.com,联系电话:010-88227072
给您造成的不便敬请谅解。
中国财政杂志社