摘要:
Tanya使得安然1995年纳税申报表上报告短期资本损失约18850万美元。此外,安然在1996—2000年的纳税申报表上报告了与所承担的递延薪酬和退休后福利义务相关的7668万美元抵扣额。
总的来说Tanya交易通过以下“三步曲”加速并重复了与递延薪酬和退休后福利的转移有关的税收抵扣。(本文中的税收抵扣不是指由于当期费用的发生而进行的直接的税收抵扣,而是指由可抵扣暂时性差异导致的税收亏损。)
1、转移资产和—负债换取优先股,制造一项“新”的可抵扣暂时性差异美国税法规定,递延薪酬和退休后福利义务这样一项负债的转移并不减少获取的受让方的股票的计税基础。因此,Tanya交易中,安然公司获取的优先股的计税基础为18854万美元。从而产生一项“新”的可抵扣暂时性差异,金额为18850万美元。同时,与递延薪酬和退休后福利义务有关的税收抵扣权利也转移给安然管理公司。
通过以下会计分录,可以更好地了解这一交易过程(安然1995年适用的法定联邦公司所得税税率为35%)。
分录一:
借:长期股权投资 4
递延雇员薪酬债务 6770
递延雇员退休后福利债务 12080
递延所得税资产——安然管理公司投资 6597.5
贷:...
Tanya使得安然1995年纳税申报表上报告短期资本损失约18850万美元。此外,安然在1996—2000年的纳税申报表上报告了与所承担的递延薪酬和退休后福利义务相关的7668万美元抵扣额。
总的来说Tanya交易通过以下“三步曲”加速并重复了与递延薪酬和退休后福利的转移有关的税收抵扣。(本文中的税收抵扣不是指由于当期费用的发生而进行的直接的税收抵扣,而是指由可抵扣暂时性差异导致的税收亏损。)
1、转移资产和—负债换取优先股,制造一项“新”的可抵扣暂时性差异美国税法规定,递延薪酬和退休后福利义务这样一项负债的转移并不减少获取的受让方的股票的计税基础。因此,Tanya交易中,安然公司获取的优先股的计税基础为18854万美元。从而产生一项“新”的可抵扣暂时性差异,金额为18850万美元。同时,与递延薪酬和退休后福利义务有关的税收抵扣权利也转移给安然管理公司。
通过以下会计分录,可以更好地了解这一交易过程(安然1995年适用的法定联邦公司所得税税率为35%)。
分录一:
借:长期股权投资 4
递延雇员薪酬债务 6770
递延雇员退休后福利债务 12080
递延所得税资产——安然管理公司投资 6597.5
贷:内部承兑票据 18854
递延所得税资产——递延薪酬与退休后福利义务 6597.5
其中,递延所得税资产=18850×35%=65597.5万美元。与安然管理公司投资有关的递延所得税资产是安然通过该项以资产和负债换取优先股的交易所产生的一项新的递延所得税资产。与递延薪酬与退休后福利义务有关的递延所得群资产是安然转让这一义务之前已经确认的(也就是分录三中所确认的递延所得税资产)。
假设安然在1995年之前,按权责发生制确认递延雇员薪酬义务和雇员退休后福利义务以及年末确认所得税费用时编制的会计分录如下(按各年确认金额的合计数编制):
分录二:
借:递延薪酬费用 12080
退休后福利费用 6770
贷:递延雇员薪酬债务 6770
递延雇员退休后福利债务 12080
分录三:
借:所得税费用 X
递延所得税资产——递延薪酬和退休后福利义务 6597.5
贷:应交税金 X+6597.5
2.出售优先股,加速实现相应的税收抵扣
1995年12月28日,就在距离安然获取安然管理公司优先股的时间还不到一个月的时候,安然将计税基础为18854万美元的优先股以4万美元的价格出售给其雇员。
这一出售至少可以“帮助”安然实现两个目的。其一,将优先股出售给其雇员,可以为其声称的Tanya的目标提供“证据”。即“通过允许人力资源部员工分享他们管理努力的成功来为他们管理递延薪酬和退休后福利义务提供激励”。其二,加速实现税收抵扣。在出售优先股的同时,上述可抵扣暂时性差异18850万美元得以实现,即1995年,应纳税所得额戒少18850万美元,因此1995年应交所得税减少6597.5万美元(18850×35%)。会计分录表示如下:
借:现金 4
应交所得税 6597.5
贷:长期股权投资 4
递延所得税资产——安然管理公司投资 6597.5
3.重复税收抵扣
安然在Tanya交易中重复了与递延薪酬和退休后福利义务的转移有关的税收抵扣。一方面,转移递延薪酬和退休后福利义务这样一项负债使得获得的优先股的计税基础等于内部承兑票据的计税基础。从而产生一项可抵扣暂时性差异,然后出售优先股实现这些可抵扣暂时性差异。另一方面,递延薪酬和退休后福利义务的转让使得安然管理公司在1996—2000年实现了这一债务带来的7668万美元抵扣额,而这一抵扣额也反映在同一期间安然公司的纳税申报表上。2002年,安然管理公司清算给安然后,安然承担剩余的递翅薪酬和退休后福利义务,在未来履行这些义务时享有其产生的税收抵扣。这样,安然利用转移递延薪酬和退休后福利义务这一经济事项享有了两次税收抵扣。