——比较与借鉴

潘飞 王悦 沈红波

一、引言

伴随着上世纪70年代末中国经济体制变革的浪潮，学术界的研究环境也在发生着变化。学者开始关注西方经济理论的研究动态，从最初对国外研究的翻译介绍，到近年来逐渐深入地结合国内实务的问卷调查和案例研究，我国管理会计的研究方法不再局限于规范研究，涉及的内容也不断扩展，体现了我国特色。由于西方管理会计的研究是以工业化生产为背景，并具有企业化和行为化的特征，所以，管理会计研究一直注重与实务的紧密结合，注重经验研究。而我国管理会计研究起步较晚，存在理论与实践的脱节，影响了经验研究方法的应用。因此，与国外顶级期刊上发表的管理会计经验研究论文相比，我国管理会计论文无论在数量上还是质量上都存在较大的差距。在经验研究已经成为国外管理会计主流研究方法的今天，了解我国管理会计经验研究的现状以及与国外存在的差异及原因，对提高中国管理会计的研究水平具有十分重要的意义。

目前，国内鲜有探讨我国管理会计研究现状的文献研究，而且现有的文献研究一般也只是描述性地从研究内容和研究数量的角度进行回顾和评价，尚无从研究方法的视角深人探讨中国管理会计的研究现状，更无比较与分析我国与国外研究水平的差距及解释。

为了解中外管理会计在研究方法上的差异，本文采用文献研究的方法，对2001年至2005年国内外八个顶尖学术期刊上发表的256篇管理会计论文进行了系统的回顾和比较。在对管理会计论文发表的比重、管理会计研究方法和研究内容等方面进行的统计分析表明，国外管理会计论文的数量和比重明显高于我国；我国管理会计的研究方法主要是非经验研究，而国外经验研究的论文数量是非经验研究的近两倍。在研究内容方面，中外管理会计研究的重点都是管理控制系统，更多的差异体现在研究方法上。继而本文从数据来源、理论基础、管理控制系统的研究内容、经验研究方法的具体运用以及问卷调查的方式五个方面，探讨了中外管理会计经验研究应用的差异及原因，并对未来我国管理会计的研究提出了建设性意见。

二、样本选择及其差异分析

表1 管理会计论文样本分布及其占全部会计论文比重表2 各年管理会计论文的发表比例表3 管理会计研究方法的现状表4 管理会计经验研究内容的比较续表

为比较中外管理会计经验研究方法应用的差异，首先要选择代表中外管理会计研究水平的样本，然后，对样本的差异进行具体的分析。

（一）样本选择

我们从期刊的选择和管理会计论文的标准两个方面来确定研究的样本。

1.期刊的选择依据

国内学术界普遍认可的最能代表会计研究趋势的国内会计期刊当数《会计研究》。自20世纪80年代开始，《会计研究》发表了不少介绍西方会计研究成果的论文，不管是论文采用的研究方法还是研究内容在国内会计界都处于引领地位。而《管理世界》、《经济研究》则是研究范围更为广泛的管理类和经济类期刊；虽然它们不是专门的会计学期刊，但也发表会计类论文，而且对这类论文的质量水平要求更高，因此，从管理会计论文的质量和代表性考虑，这两类杂志不可或缺。《中国会计与财务研究》也是非常重要的会计财务类学术期刊，更为偏好经验研究，紧跟西方主流会计与财务研究的方向。我们认为这四大期刊无论在研究方法上还是研究内容上，均能代表国内会计学（包括管理会计）研究水平的最前沿。尽管国内有许多会计学的杂志，但是，整体的期刊水平不够高，质量也参差不齐，如果只选择纯粹的会计类期刊，是无法从质量上和国外的研究样本进行比较的。而且，我们关注的是管理会计研究发展的趋势，只有这些权威期刊才能更准确地指引这一学科未来的方向。所以我们选择这四种期刊上的管理会计论文作为国内研究的样本。

国外样本选择的范围比国内宽泛，同样考虑到管理会计论文的代表性和权威性，我们选取了国际上公认的具有重大影响的三个顶级的会计学术期刊，分别是《会计评论》（The Accounting Review）（AR）、《会计与经济学杂志》（Journal of Accounting and Economics）（JAE）和《会计、组织与社会》（Accounting，Or-ganizations and Society）（AOS）。另外，国外还有专门的管理会计杂志——《管理会计研究》（Journal of Management Accounting Research）（JMAR）。这四大期刊在国际上均拥有较高的声望，因此，我们选择这四个期刊上的管理会计论文作为国外研究的样本。

2.管理会计论文的判断标准

为了从众多论文中挑选出管理会计的论文来构成我们的研究样本，首先要确定管理会计的研究内容和主题。根据Shields（1997）以及Scapens and Bromwich（2001）的分类，我们将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计几个大的方面。其中，管理控制系统又包括激励机制、预算、业绩评价、转移定价与综合控制系统。在选择管理会计的论文时，我们基于管理会计要为企业创造价值这一基本原则，挑选出符合上述内容的论文，对于财务会计也会涉及的问题（如薪酬机制），要看其应用的理论与视角是否属于管理会计。如果研究涉及的是会计的确认、计量和报告职能（现在也包括披露），我们不视其为管理会计的论文。

最终的统计结果我们列示于表1中。

（二）样本差异的分析

为了解当代管理会计研究方法的现状，本文选择了2001至2005年在AR、JAE、AOS和JMAR以及国内的《会计研究》、《经济研究》、《管理世界》和《中国会计与财务研究》这八个期刊上发表的管理会计论文作为我们的研究样本，首先从以下几个方面对中外样本进行比较。

1.期刊分布上的比较

由于各期刊具有自身的历史背景和风格，对于论文的偏好也不相同。例如AR有点类似于我国的《会计研究》，内容涉及会计学、财务学和审计，内容比较全面；JAE则类似于《经济研究》，致力于经济学理论；AOS则类似于我国的《管理世界》，发表的会计学论文不仅有管理会计，还涉及财务学、管理学和经济学等；而国外的JMAR是专门的管理会计期刊，我国没有这样的期刊可以与之匹配。从杂志的级别考虑，我们选择了《中国会计与财务研究》，所以在数量上必然与国外的样本存在差异。为了避免绝对数比较的缺陷，我们采用百分比分析法来比较各方面的差异，较好地控制了绝对数量差异所带来的影响。

统计结果表明（见表1），在国外样本中，JMAR管理会计论文发表的比例最高，达到100%；AOS的发表比例也达到36.20%，AR和JAE的比例相对较少，但也在10%左右。而我国管理会计论文除了在《会计研究》（10.22%）上发表的较多外，《经济研究》（0.89%）、《管理世界》（3.21%）、《中国会计与财务研究》（3.17%）发表管理会计论文的比例明显较低。这可能是因为国内四大期刊目前倡导与国际学术研究接轨，偏好经验研究的论文，而我国的管理会计经验研究起步较晚，发展相对缓慢，使得论文发表的数量和比重较少。为了一定程度上控制样本选择的差异对发表比例的影响，我们还重新计算了不包括JMAR和《经济研究》在内的国内外管理会计论文发表的比例（表1的PanelD），结果发现国外管理会计论文的发表比例仍高达20.50%，远远高于我国6.30%的平均水平（表1的PanelD）。说明国内外管理会计论文的发表比例存在较大的差距。

*缩略语定义

AR=The Accounting Review AOS=Accounting，Organizations and Society

JAE=Journa1 of Accounting and Economics JMAR=Journal of Management Accounting Research

2.时间分布上的比较

从时间上来看（表2），国外四大期刊管理会计论文发表的比例最低为19.47%（2005年），最高为32.67%（2003年）。而国内四大期刊的最低比例为3.56%（2001年），最高比例为6.55%（2004年）。因此，国外管理会计论文发表的比例远高于国内（国外的管理会计论文占全部论文的比重为27.01%，而我国仅为4.78%）。即使不包括JMAR和《经济研究》（表1的Panel D），国内外各年管理会计论文发表的比例趋势依旧，国内外各年论文发表比例的差距只是缩小了一些，但仍然较大。这说明了国内外管理会计研究的水平和重视程度存在较大的差异。整体而言，各年管理会计论文数量和比例的分布还是比较均匀的（表1的PanelC）。但是，国外管理会计论文的发表比例相对有一个起伏的变化，在2005年达到最低点；而国内的发表比例更为平稳，只有在2004年有微弱的增加，发表的比例始终徘徊在5%左右。因此，从整个发展的趋势线来看，国内管理会计研究还与国外存在较大的差距。

3.研究方法的划分与比较

国内一些学者认为，当前对于研究方法的争论，根源在于哲学中的认识论，即何谓真理知识和如何获得的争论（李连军，2006）。现代哲学按照他们以理性或经验为知识的来源或规则而被划分为理性主义和经验主义（梯利，1995）。理性主义认为：原因与结果之间有必然的联系，如果我们知道原因，就可以依靠思维和推理的力量立即确定其结果，而不需要依靠任何经验。经验主义却坚守科学，唯一的目的就是发现自然规律，只有通过观察和经验才能得到。因此，根据方法论的不同，现代管理会计的研究方法可分为两大类：

（1）经验研究方法（广义经验研究，包括经验实证）。经验研究是寻求对客观现象解释和预测的某些具体研究方法的总称，包括档案法、问卷调查法、实验法和实地调查法等等（张朝宓、熊焰韧，2006）。经验研究与规范研究的最大区别是，前者关注实务如何进行，而不是关注实务应该如何进行；不采用价值判断的方法，而是采取价值中立的立场，并且侧重于对命题进行证伪。

（2）非经验研究方法（包括理论研究）。指除了经验研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和规范研究、最优化等等。其中，规范研究以一定的价值判断为基础，围绕经济政策行为的经济后果进行逻辑推理，提出政策建议和制定行为标准，也是我国一直以来会计研究最主要的研究方法。随着研究方法的不断发展，国外还出现了大量的分析性研究，分析性研究几乎无例外地基于代理理论和生产经济学的理论和模型（Shields，1997），它是建立在严格的理论假设和模型推导基础之上的，是连接理论与实证的桥梁。我们把非经验研究分为分析性研究与其他（包括规范研究等）。

因此，我们将研究方法划分为经验研究与非经验研究（表3）。

从我国管理会计发表论文的数量和比例上来看（见表3），经验研究落后于非经验研究（非经验研究占53.04%，经验研究占46.96%）。相比之下，国外则是以经验研究为主，且经验研究的论文数量是非经验研究的1.7倍。国外管理会计经验研究论文占全部管理会计论文的63.12%，而我国目前这一比例只有46.96%。与国外经验研究的主流地位相比，我国的经验研究还不能表现出足够的优势。

从发展趋势来看（表3的Panel D），国外管理会计的经验研究始终胜于非经验研究；而我国在经验研究方面的优势并不明显。此外，我们注意到国外对分析性研究的兴起（表3的Panel B），这类论文的数量已占国外非经验研究数量的53.85%，而我国相应的比例只有6.56%，说明此种研究方法才刚刚起步。而且与一国外的分析性研究相比，我们的研究水平还不能同日而语。同时，我们发现之所以在2001至2003年管理会计经验研究论文的数量略大于非经验研究论文的数量，主要是国内样本在这段时期内刊登了较多案例研究课题论文的缘故。而2005年整个经济学界和会计学界实证研究的热潮同样影响到了管理会计研究，导致这一年管理会计有了更多的问卷调查和档案研究，从而提升了经验研究论文的数量和比重。

4.经验研究内容的比较

在比较了各类杂志发表的管理会计论文的数量和比重后，我们希望知道在研究内容上，国内与国外是否存在差异。因此，根据论文的具体内容，我们将管理会计经验研究样本分为七个领域（见表4的PanelA）。这一分类主要是参考了shields（1997）对管理会计研究的分类，将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计和其他。其中“其他”指管理会计的新兴领域，在我国主要指环境管理会计；在国外主要指行为管理会计。但是，考虑到我国这一时期发表了大量的介绍战略管理会计的论文，我们将战略管理会计单独列出。在对以上八个期刊进行了分类之后，结果发现国内外管理会计的研究重点基本一致（见表4的PanelB），均是管理控制系统，在国外管理会计研究的其他领域，我国管理会计研究也包括这些领域。这样在研究内容上中外管理会计研究不存在什么差异。那么，研究水平的差异就更多地体现在研究方法的应用上，而科学的研究方法不仅能实现管理会计研究的创新，而且影响了研究的效率与结论的正确性。因此，研究方法对于管理会计学科的发展具有极为重要的意义。

综上所述，国内的经验研究在管理会计研究中并未占主导地位，而且与国外管理会计经验研究相比差距较大。在中国较为特殊的制度背景下，管理会计研究能否与实务紧密结合，能否为企业创造价值，在很大程度上体现在经验研究方法的应用上。因为经验研究能够更好地检验理论对实务的影响，并最终验证理论。“工欲善其事，必先利其器”，对国内外经验研究方法应用的差异进行比较和分析有利于我国管理会计研究方法的改善和研究水平的提高。

三、中外管理会计经验研究差异的原因及解释

表5 获取数据途径的比较表6 经验研究的理论基础表7 经验研究具体方法的比较表8 管理控制系统经验研究的比较表9 问卷调查使用的方法

在比较经验研究方法之前，需要明确的是，由于管理会计的务实性决定了管理会计研究需要进行大量深入细致的调查、考察、访问与科学的实验设计，并且需要获得和科学分析反映管理会计实务的信息资料，并充分地运用实地/案例研究、调查研究和实验研究方法，才能提高对实践的指导作用。因此，就管理会计而言，经验研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值。经过深入分析，我们发现管理会计经验研究的国内外差异可归因于数据获取途径、理论基础以及研究方法的具体运用等五个方面。

（一）数据获取途径的比较

我们将数据来源分为四类，统计结果表明，国内外管理会计研究的主要数据来源均是自己调查，国内这一比例为41%，国外为53.93%，表明管理会计研究的数据通常都是内部数据，研究者需要通过各种方式和渠道调查取得。当然，随着互联网的发展，越来越多的公司在网上披露财务和非财务信息，这有利于管理会计研究人员从公开渠道获得企业的内部数据。但是，国内学者自己调查数据的比例还是低于国外，更多地依赖公开数据（表5的Panel B）。这可能是由于内部数据的获取对国内的学者而言往往意味着较多的“资源”，问卷调查的社会基础比较薄弱。

另外，综合数据的使用能够克服管理会计数据上的样本小和数据不一致的缺陷，尽管国外应用综合数据的比例也很低，但是，西方管理会计研究在这方面的探索值得我们借鉴。例如，Ittner and Larcker（1998）利用一家电信企业的客户数据，一家银行分支机构的数据以及一家上市公司的公开数据，分别检验客户满意度和未来财务业绩的关系。尽管这三组数据性质不同，但统计检验得到了相同的结论，表明研究并没有受到样本选择的影响，结论的说服力更强。而我国管理会计论文对公开数据的依赖较大可能使研究局限于某些领域，诸如综合控制系统和成本管理等方面的研究更多地依赖内部数据。所以，国内学者应该拓宽对内部数据获取的渠道，提升研究的水平，扩大研究的领域。

（二）理论基础的比较

在理论基础方面（见表6），西方管理会计的经验研究一般采用经济学、组织行为学、心理学和社会学理论。其中，采用最多的是经济学（33篇），组织行为学（12篇）和管理学（9篇），这与Shields（1997）的研究结果基本一致。在经济学理论的应用上，我国与国外的比例基本一致。这是由于会计的研究方法根源于经济学的研究方法，并且理论依据也来源于包括制度经济学、信息经济学和计量经济学等在内的经济学理论。因此，经济学对于管理会计研究的影响是深远的。不过，在借鉴经济学作为理论基础的同时，更要注重对其他管理会计理论的运用。因为在很多情况下，经济学理论并不能完全揭示管理会计实务的本质，对管理会计的深入研究需要更为综合的理论基础。

可以看出，西方对组织行为学、心理学、管理学和社会学的应用比例明显高于我国；而我国只有在战略管理理论上占有优势，而在组织行为学与社会学方面尤为欠缺，这反映了我国管理会计研究理论基础的薄弱与狭隘，也指明了未来中国管理会计研究努力的方向。

另外，我国管理会计的经验研究有38.89%没有理论基础，是国外17.98%的两倍多，这使我们感到与世界学术主流的差距并不只是技术方法的应用。因此，对于国内的管理会计学者而言，如果要使自己的研究达到国际水平，首先要在理论基础上有所突破，不仅依靠经济学，还要奠定更广泛的理论基础，扩展研究的视野。

（三）经验研究具体方法的比较

经验研究方法的具体选择在一定程度上反映了论文研究质量的发展变化。参考Shields（1997）的划分，我们对经验研究的具体方法进行了分析，结果发现国内外问卷调查比例的差距并不大。而档案研究却成为了国内管理会计经验研究的主要方法，实际上，管理会计研究更需要组织内部的数据，而且公开数据涉及的研究领域是有局限性的，过多应用外部数据不能深入研究组织内部的问题。在实地/案例研究方面，我国的比例较高，占管理会计经验研究论文的29.63%，高于西方的15.73%。这主要是财政部1999年开展的“管理会计应用与发展的典型案例研究”重点会计科研课题起到了较好的激励作用。对于管理会计研究而言，实地/案例研究需要深入组织内部，学者可以在实地/案例研究中找到实务界感兴趣的问题，提出创造性及天才性的假设（或命题），然后加以论证（郭永清，1999），还可以利用自己的案例企业扩展样本的范围，从而证实研究问题的普遍性，增强研究的意义。然而，虽然国内实地案例研究比例较高，但这些案例基本上都出现于规范型和描述型的论文中，未被试图用来“证明”理论，也未采用定性数据分析手段进行理论探讨，主要关注于讲述一个“故事”。而国外的实地/案例研究一般要有理论框架，然后通过案例收集的数据来证明自己的理论，更为深入的研究还包括对提出的理论假设进行检验。

另外，国内外实验研究的差距也较大。实验研究方法就是由研究者根据研究问题的本质内容设计实验，控制某些环境因素的变化，使得实验环境比现实相对简单，通过对可重复的实验现象进行观察，从中发现规律的研究方法。在管理会计研究中，实验法常常用于预算、激励机制和转移定价等问题。总的说来，实验研究相比经验研究有更多的困难，它除了需要经济学、管理学、会计学、金融学等专业知识外，还需要心理学的理论指导。同时，它要求大量的实验参与者，以及实验经费和计算机联网的实验室环境。由于实验法的使用有严格的要求，而且研究数据来自于研究者自行设计的实验而非现实世界中存在的数据，研究结论较难被人接受。加之实验法在国内还属于新兴的研究方法，所以与国外存在差距在所难免。因此，我国目前管理会计经验研究仍然以问卷调查、档案研究、实地/案例研究为主，实验研究几乎是空白一片。今后国内学者还需要进一步加强对实验方法的学习以及正确的认识。

（四）管理控制系统经验研究的比较

在前述研究内容的比较中，我们已经发现管理控制系统是国内外管理会计研究最为重视的领域，进一步分解管理控制系统的内容构成后发现（如表8的Panel B所示），我国对激励和预算问题的研究比例高于国外，高达46.15%，主要是因为有关激励研究的经验数据目前通过公开渠道可以获得。在业绩评价方面，国内外的比例近似。而转移定价在五年中竟没有出现在我国最权威的四大期刊上。综合控制系统国内外研究的差距也比较大，国外比较重视综合控制系统的有效性研究，而我国目前这方面的研究还比较薄弱，很可能是由于综合控制系统的研究一般需要大量的内部数据进行经验分析，而数据的获取极为困难的缘故。另外，综合控制系统还需要除经济学以外的其他学科作为研究的基础，研究的难度较大，这也是我国综合控制系统研究的桎梏之一。

（五）问卷调查方法的进一步分析

问卷调查是西方管理会计经验研究的主要方法之一。问卷调查对组织的研究并不是肤浅的，通过规范的问卷设计，能够对许多数据库无法反映的抽象概念（如战略、激励等）进行计量，从而了解组织内部的决策和控制行为。然后可以对所获数据进行因子分析、相关性分析和线性回归来检验有关组织变量及其影响因素的理论假设。从表9来看，我国目前的问卷调查相当一部分还处于描述性统计阶段，有57.14%的问卷调查方法使用简单的统计百分比，没有深入到假设检验。当然，由于研究问题本身的需要，对数据不一定都要采用复杂的统计检验，但是，统计检验法对于数据的挖掘更深入，能够更好地解释问题的本质。问卷调查可以分为两个层次：初级阶段是对客观现象的描述或列举的技术；而在较高级的阶段则被进一步用于解释、探索管理会计领域中的种种规律或原则，是研究检验理论假设的有力工具，这类问卷的设计必须建立在理论分析的基础上，为假设检验服务（张朝宓、熊焰韧，2006）。虽然从比例上看，国内外问卷调查的差异不大，但在国外的研究样本中，我们发现几乎所有的问卷调查论文都附有问卷的主要内容，而且在研究方法（ResearchMethod）中对问卷的设计和变量的计量有详细的论述。但我国问卷研究的深度不够，问卷设计的水平也不够规范，不能充分解释问卷设计的合理性和变量计量的方法，这恐怕是与国外存在差距的更为重要的原因。正确的做法是，如果使用前人的问卷，应该注明出处，以便其他学者观察比较；如果需要改变，应该详细报告自己的问卷设计、计量方法、概念有效性和计量可靠性检验的情况，以便后来的研究者参考（张朝宓、熊焰韧，2006）。因此，我国学者需要更加关注问卷设计的规范性以及对数据的处理，提高统计检验的应用水平。

总体而言，管理会计经验研究在我国事实上还处于起步阶段，现有的经验研究也主要是一些描述性统计和案例研究，与西方的管理会计经验研究水平还存在一定距离。研究方法本身的理解和运用上的差距阻碍了我国管理会计经验研究的发展。因此，国内学者应该加强对管理会计研究方法的重视与学习。

四、改进我国管理会计经验研究的建议

通过分析中外管理会计经验研究方法的差异，我们认为中国管理会计研究如果要走向国际，必须在管理会计研究方法上有所突破和创新。而真正适合中国的管理会计研究方法应该通过深入企业实地，将规范研究与经验研究相结合，以经验分析来检验规范研究的有效性和可靠性，以规范研究对经验研究的结果进行解释和升华，既弥补了我国传统的规范研究缺乏经验检验而实践性差的不足，也修正了目前西方重经验研究不重规范研究而导致的案例研究难以推广的缺陷。通过综合规范研究与经验研究各自的长处，使两种方法有机结合，既有利于企业实务的改进，也有利于管理会计的进一步发展。因此，我们在借鉴西方先进经验与我国国情相结合的基础上，对中国管理会计经验研究提出以下几点建议。

（一）获取实务界的支持，拓展数据获取途径

管理会计研究的对象往往与企业内部的组织变量有关，而这类信息通常被认为属于公司的商业秘密，不愿公开披露，这就导致了管理会计的数据资源相对不足和对管理会计经验研究方法运用的限制。因此，管理会计研究者需要自己通过问卷调查、实验，以及实地访谈寻找数据，这就离不开实务界的参与和支持。西方管理会计的研究历史较长，企业同理论界比较合作，一般问卷的回收率普遍较高，而且对于研究成果的反馈比较重视。与西方管理会计的起源不同，我国早期管理会计的研究与实务脱离，没有与实务界结成紧密的关系。而另一方面，实务界又迫切需要理论的指导。有鉴于此，我国理论界可以通过课题研究的形式邀请实务界的人员参与，激发他们的积极性，并将研究成果通过他们向实务界传递，争取更多的实务工作者对学术研究的支持，并通过建立与实务界的合作关系推动我国管理会计研究的繁荣和发展。

（二）加大理论基础的运用

经验研究需要以理论为依托，在理论框架的指导下，我们可以更加深入地了解问题的本质。理论研究还拓宽了我们的视野，帮助我们建立研究假设和解释实证结果。如果没有理论，数据分析和统计检验将是盲目的。经验的假设需要建立在理论的基础之上，而经验的结果也会促使学者们深人思考和总结观察到的事实，进一步升华为理论。因为管理会计的研究不仅仅是基于经济理论，还注重研究行为、组织结构以及社会环境对管理的影响。因此，需要从经济学、组织行为学、管理学、社会学、心理学等多个方面对其进行研究，综合采用多种理论来揭示问题的实质。因此，国内学者今后应该加强对相关理论的学习和应用。

（三）以管理控制系统为重点，联系中国实际

管理控制系统是国内外管理会计研究的重点，说明了这一领域对于实务界的重要性。因此，应该围绕管理控制系统对企业实务进行深入的研究。研究要立足于我国企业的实践，早期的学者引入西方管理会计时，往往忽视了其产生的社会经济环境与我国现有实践的差异，从而使我国原有的管理会计实践难以推广或少有成效。因此，在进行中国管理会计的经验研究时，我们必须考虑中国特有的制度背景与企业的现实环境，对具有我国特色的管理会计领域进行深入研究，以形成我国自身的管理会计研究体系，真正为我国企业创造价值。

（四）注重案例/实地研究，提倡实验研究

在管理会计发展史上，理论与实践经常不同步，而经验研究的方法为此提供了一个有效的解决途径。在经验研究中，实地调查和案例研究有助于人们更好地了解管理会计的性质，并已成为西方管理会计研究的主要方法。基于我国特有的制度背景与经济环境，我们应当发挥案例研究和实地研究的作用，将先进的实践经验加以总结。但是，案例研究和实地研究需要长期深入企业，而且要注重研究的深度与规范性，才能将实践经验上升为理论并纳入到管理会计教学中来。另外，还需要学术界建立良好的激励机制，才能以案例/实地研究来带动管理会计经验研究的发展。同时要注重实验研究的学习和应用，正确认识这一研究方法的意义，实现管理会计研究方法的多样化。

（五）创办中国的管理会计期刊

对于一门学科的发展，好的专业期刊无疑能起到巨大的激励作用，不仅燃起学者们研究的激情，而且更加有利于对实务界的宣传和指导。与国外的JMAR相比，国内一直没有专门的管理会计杂志，这实际上不利于管理会计的研究和发展；与财务会计、审计相比，管理会计的论文更难发表。因此，需要在国内创办一个专门的管理会计期刊，推动该学科的进步与繁荣，为中国管理会计研究创造更多的机遇和发展空间。

（《中国会计与财务研究》2007年第2期，略有删节）