潘琰 林琳

一、引言

现有企业报告模式的不足及其变革问题已经为越来越多的研究所关注。美国注册会计师协会所属的Jenkins委员会（1991）提出企业报告综合模式；美国证监会的Wallman（1995、1996、1997）提出五层面彩色报告模式；普华永道的Eccles等（2001）提出价值报告模式；毕马威（2003）提出以业绩报告为旗舰的战略驱动报告模式等等。不过，这些研究主要集中于强制披露的标准报告内容缺口上。而企业报告不是一个单维度的概念，改进企业报告是一个系统工程，它不仅包括通用报告的内容，还应包括报告技术手段的创新、信息用户多样化信息需求（尤其是个性化信息需求）的满足、报告的生产、披露和传播的效率，还有报告的监管等等。显然，与通用报告内容的讨论相比，这些方面的研究还相当缺乏。

事实上，并非研究者漠视用户信息需求和技术创新对企业报告变革的影响。20世纪60年代中后期，在新技术革命浪潮的冲击下，尤其是Sorter（1969）提出事项报告理论以来，一些学者先后探讨了如何利用信息技术改进报告模式，满足用户多样化的信息需求，如数据库报告模式（Colantoni，1971；Haseman，1976；Westland，1992）和REA报告模式（McCarthy，1979，1982，1997）等的提出。20世纪90年代中后期，Beattie（1999）结合企业信息保密问题提出“分层报告结构”（LayeredReporting Structure）和向不同类型用户预打包信息的方法；肖泽忠（1999）提出“大规模按需报告模式”；普华永道全球主席Sam Dipiazza，等（2002）提出三层报告模式；美国注册会计师协会（2003）提出增强型报告模式等等。虽然研究者对企业报告模式改进提出了各种有价值的建议，但是，这些研究或限于理论范畴，未能结合相应技术提出实现方案；或仅限于报告层面的讨论，缺乏对报告供应链全程设计的思考。这一状况部分地源于报告技术的限制，以及研究者对前沿技术理解的障碍和进行跨学科研究的困难。2000年以来，互联网商务应用的普及和可扩展企业报告语言（XBRL）的兴起，使得这一领域的研究获得了新的契机，有可能突破原有局限，再次向前推进。虽然近几年国内的研究开始关注xBRL（潘琰，2003；刘勤，2006；张天西，2006），但是，如何有效地将前沿技术与公司报告模式变革融为一体，依然缺乏深入具体的讨论。

本文的主要目的是在消化吸收信息技术最新成果的基础上，探讨如何将其用于企业报告改革，构建新型的基于XBRL和Web服务的柔性化企业按需报告模式（以下简称“X-W模式”）。该模式的主要贡献：一是构建一个柔性按需报告模式的理论框架，力求突破综合应用创新技术改进现有报告的瓶颈；二是针对目前仅将XBRL应用于公司报告呈报环节的简单应用模式（如仅限于财务报告数据填制并生成报告实例文档），提出拓展应用XBRL至公司报告供应链全程的技术方案，即将XBRL的应用由报告编制环节向前推至企业内部数据生成阶段，直指交易起点，并向后延伸至用户终端，形成完整的基于XBRL和Web服务的公司报告供应链；三是为创建一个柔性化的公司按需报告模式的原型奠定坚实的理论基础。

本文后续的结构安排为：第二部分，X-W模式的出发点；第三部分，X-W模式的技术构架；第四部分，X-W模式的基本特征；第五部分，X-W模式对会计信息质量特征的影响。

二、X-W模式的出发点

企业报告是企业与外部利益相关者沟通的桥梁，它能否为企业创造价值？答案是肯定的，已有的研究表明，良好的外部报告和信息披露有助于降低投资者对企业不确定性的认识。在多变的商务环境中，不确定性的降低意味着投资者信心的增强，而信心虽然无形却是资本市场中最关键的因素（Sutton，2002）。有远见的企业不仅将外部报告视为传递企业信息的机会，更是“教育”投资者的机会，停留于“监管驱动”的报告模式是不明智的。因此，企业外部报告策略应符合其战略目标，充分展示其个性和竞争优势，帮助用户洞察企业业绩及未来发展。然而，现实状况是：在投资者需要的信息和企业所提供的信息之间存在着巨大的鸿沟。传统的通用报告模式忽略了信息使用者多样化的信息需求，向不同用户披露相同的信息，既不能满足使用者多样化的需求，又给信息需求较少的用户带来信息超载，导致信息披露不足与信息冗余的矛盾，如何解决这些矛盾成为企业报告改革的难点。

面对用户多样化、个性化的需求，现有企业报告系统显得力不从心，近年相继提出的一些改进模式难以付诸实践，原因何在？我们认为，问题的关键在于现有的会计系统仅采集企业部分业务事件的部分信息，且企业多样化的信息系统和不一致的数据格式，无论从内容还是速度上也都难以支持按需报告。所以，笔者认为实现按需报告必须具备三个前提：第一，采集全面的企业业务事件数据；第二，具备数据交换的标准格式；第三，提供随时提取所需数据的动态机制。我们提出的新型按需报告模式正是以上述三者为切人点，吸收前沿技术成果，探讨如何通过XBRL和Web服务等设计新的机制，构建一个柔性化的网上按需报告模式，使之能够有效满足用户的共同需求与个性化需求、已知的需求与未知需求，并处理好信息超载与披露不足的关系。

三、X-W模式的技术构架

技术构架是我们研究X-W按需报告模式的基础，只有明确其技术构成及运行机理，才能对其进行有效利用。

（一）X-W模式的基础：企业应用系统集成

目前，大多数企业根据特定的内部管理需求使用多套各自独立的应用系统，彼此难以通信，形成信息孤岛，内部数据流动只能依赖重新录入或格式转换，这显然为及时生成高质量财务报告设置了障碍。因此，按需报告首先要解决的就是企业内部应用系统的集成问题。传统的企业应用集成（EAI）致力于将企业内部所有相关系统和数据源都集成起来，这种全面集成虽然能够改进通信，但复杂且昂贵，其接口缺乏灵活性，无法重用于其他集成用途（Deitel，2004）。可扩展标记语言XML的兴起和Web服务的出现为“节约地”实现企业系统全面集成提供了可能。

应用于财务报告层面的可扩展企业报告语言（XBRL）和应用于交易及分类账层面的XBRL分类账（XBRL GL）均衍生于XML，已获得世界各大软件开发商和主要市场参与者的支持，并被运用于相关会计软件产品，Semansys的XBRL Composer及微软在其OFFICE2003中嵌入的XBRL“加速器”等都是最佳例证。

Web服务是利用Internet协议实现远程调用的应用软件组件，它强调基于XML标准来解决异构分布式计算以及代码与数据重用问题，其目标在于消除语言差异、平台差异、协议差异及数据结构差异，成为不同应用系统之间的胶水集成技术。Web服务功能的实现依赖于一系列基于XML的标准协议，包括简单对象访问协议（SOAP）、Web服务描述语言（WSDL）和统一描述、发现和集成协议（UDDI）。因此，Web服务也可称为“XML Web服务”。Web服务是可重用的软件模块，其重要特性在于它的封装性，当企业应用系统逐一被封装成Web服务之后，每个服务所实现的功能都可被描述为“黑匣”，服务请求方只需理解标准的服务接口，就可调用Web服务实现所需功能，无需考虑其内部的实现机制、操作平台等细节。由于Web服务接口定义和实现定义相分离，即使以后企业业务变化导致某个应用系统架构和实现上的更改，只要Web服务的接口定义不变，其他系统仍可按原格式调用该服务。这样，任何系统都可与其他系统通信，彼此独立又可通过标准协议随时动态地发现与调用，具有充分的灵活性，能够适应企业发展变化的需求，且可以延用现有系统，集成工程所需的时间和成本相对较少，开发和维护也没有传统EAI复杂。虽然，Web服务作为企业应用集成的解决方案，其理想的集成框架是以公共UDDI为中心的应用集成，即在因特网上部署丰富的商业Web服务，允许动态搜索即时集成。但基于安全和管理等方面的考虑，先将Web服务应用于企业内部系统集成是目前公认的较稳妥的做法（Deitel，2004）。这样，基于XBRL和Web服务的企业应用集成，就成为我们构建柔性化按需报告模式的基础。

（二）X-W模式的构架：双层分类标准与一个动态框架

双层分类标准是指运用于交易层面的XBRL GL分类标准和运用于财务报告层面的XBRL分类标准。双层分类标准对企业内部业务系统至报告系统的信息表示格式进行标准化，使每一单元信息（无论是财务或非财务）均具唯一的身份标识。从而，自数据最初进人企业业务系统，到最终被纳入财务报告，任何一个数据处理节点都可实现定位和追溯。

我们知道，关于会计信息系统设计存在两种观点。一种观点认为，应该将会计科目表作为设计基础；而另一种观点则认为对真实世界建模的语义模型才能更好地满足用户需求。后者的基本思想是：只要抓住了业务事件的本质特征，就可以支持多种分类方案。阿妮塔·S.霍兰德提出的REAL模型就是一个典型的语义模型。霍兰德认为，基于该模型所捕捉到的事件的基本特征，信息系统才有可能向用户提供灵活的输出视图及报表。XBRL GL实质上也是一个语义模型，其目标定位于交易层面信息，描述各交易涉及的资源（如存货）、事件（如采购或销售）、参与者（如供应商或客户）、原始凭证信息（如发票和支票）以及基于标准会计科目表的会计分录信息，由此保存了完整的有关交易的细节数据。当依据XBRL GL为企业每一笔交易或事项的每一单元数据贴上标准标签并存储时，这些细节数据就成为以后任何报告及信息输出的基础支持。例如，XBRL GL表达如下顾客付款事项“科目代码：1002，科目名称：银行存款，借，30000，科目代码：1122，科目名称：应收账款，贷，30000，第1000号顾客，支票号300#，日期：2006年9月5日”。当然，XBRL GL不仅标准化细节数据，它也同时标准化分类账信息，信息的标准化使得系统间的信息共享轻而易举。可以说，XBRL GL在企业报告生成过程中所起的作用是基础性的，这里的基础性是针对报告编制过程的效率而言的，否则将导致大量资源被浪费在重复操作环节。

但是，仅仅运用XBRL GL还无法直接编制对外报告。此时，还应引人应用于财务报告层面的XBRL财务报告分类标准，并通过应用程序实现二者之间的映射。国际财务报告准则的xBRL数字化版IFRS XBRL就是一个典型的XBRL财务报告分类标准。由于各国会计准则不尽一致，因此，各国应开发符合本国财务报告要求的分类标准。目前，已有不少国家基本完成了本国XBRL财务报告分类标准的开发，包括美国、加拿大、澳大利亚、日本等。在双层分类标准中，XBRL GL分类标准位于底层，xBRL财务报告分类标准位于上层，即由XBRL GL规范化交易层面的细节数据，而后再依据XBRL财务报告分类标准对之归并。由于信息始终是标准化的，整个操作可以由软件自动完成，不须人工介入。Coffin（2001）曾预言：与不同国家会计准则相异有关的问题将因XBRL迎刃而解，如分析师不再需要对依据不同国家会计准则编制的报告作调整工作，因为企业将能够从同一套数据依据不同的XBRL财务报告分类标准生成符合不同准则要求的财务报告。这听起来似乎很玄，实质上有其技术可行性，即如果能够采集有关交易的全面的标准数据，此后依据不同的XBRL财务报告分类标准生成报告都只不过是对基础信息的不同变换而已。这好比捏泥人，只要有泥，泥人的模样是可以随心所欲的。

双层分类标准仅仅解决了信息的标准化问题，要实现网上按需报告编制，动态获取信息的机制不可或缺，这有赖于Web服务。在未实施企业系统集成的情况下，信息共享常通过在多个系统的副本实现，这首先带来信息冗余和效率低下的问题，更重要的是易产生信息不一致问题。应用Web服务可以实现单一数据源，当需要时，由应用系统发送Web服务到数据源去取，将原本静态的数据转变成动态的随需而至的数据。单一数据源消除了额外的数据维护工作，提高了信息的准确性，强化了报告之间的一致性，且任何新情况都可反映于报告之中，使用者可随时了解企业的最新动态。运用Web服务直接使信息由数据源向报告系统流动，也就意味着可由任何报告数据“下钻”至相关数据源。此时，信息使用者将不再只是面对一系列单调的汇总数字，而是可以动态地“下钻”，获取丰富的支持信息。双层XBRL分类标准提供标准数据支持，Web服务动态框架传送动态数据，二者共同在技术上支撑起柔性按需报告模式。

四、X-W模式的基本特征

基于XBRL GL和XBRL双层分类标准的标准化信息为企业财务报告的编制提供了丰富的资料库，而Web服务则实现了报告所需信息的灵活抽取甚至动态生成。依照上述架构，我们实现了X-W模式的原型系统构建。以下试对该模式的基本特征进行分析。

（一）报告内容的柔性扩展

对于报告提供者说来，X-W模式下的报告内容具有充分的弹性，这是由XBRL分类标准的可扩展性决定的。XBRL分类标准的开发是将XBRL应用于财务报告的重要前期工作，它必须符合双层规范，首先是技术上的规范，即应遵循xBRL国际组织发布的最新版本规范（目前是2.1规范）和财务报告分类标准架构（FRTA）；其次是惯例上的规范，即分类标准的开发和扩展应遵循特定的程序，不应各自开发。由国际会计准则理事会主持开发的IFRS-GP分类标准已几经修改，渐趋成熟，若以其为基础不但有助于实现标准化而且可以避免从零开始的巨大工作量。此时，首要的工作是识别IFRS与本国GAAP的等同元素，直接延用已有的元素属性定义，并依据本国GAAP做适当修改即可；其次是识别IFRS要求但本国GAAP不要求的元素，这些元素称为“淘汰元素”，可以限制其使用；最后是识别本国GAAP所特别要求的元素，并扩展这些元素，对其设置完整的属性信息。我们将分类标准的扩展程序概括为四层模型（如图1）。

在基于IFRS-GP分别作了国别扩展和行业扩展之后，特定行业内的企业只需基于以上权威的分类标准做扩展就可以满足其独特的报告需求，而且此后报告的编制可以延用已有的分类标准，有助于保持前后期报告的一致性。分类标准的可扩展性提供给企业以报告内容个性化的灵活性。但是，企业对于可扩展性的运用应当持谨慎态度，应明确区分何时牺牲其偏好不对分类标准做扩展，何时应对分类标准做扩展以准确表达其特有的报告概念（AAA，2005）。因为扩展分类标准并不仅仅是添加新报告概念的问题，如果对每一种表述上的细微差别都作扩展，可能使得分类标准过于冗长、难于使用，也易产生混淆。按需扩展的前提是——新的定义的确需要。比如，不按需扩展可能导致报告的不准确或产生误导，而这一切须建立在对基础分类标准深刻的理解之上。

（二）信息需求的柔性满足

如前所述，实现按需报告必须满足三个前提条件。XBRL GL可用于解决前两个条件，经XBRL GL标准化的全面的业务事件数据是应对任何个性化的、未知的信息需求的基础，因为任何需求都可以通过对基础数据的抽取、计算等方法予以满足，信息需求可能是不可预知的，甚至是无限的，以有限应对无限的最优方法就是保存业务事件全面的原始信息。Web服务则是应对第三个前提条件的核心技术，Web服务支持动态发现机制，每个Web服务都配有相关的WSDL（Web服务描述语言）文档，用于描述所提供服务的内容、位置及其调用规范，这使得对Web服务的自动检索成为可能。为了对企业内部所有Web服务进行管理，企业可建立私有注册中心，UDDI（统一描述、发现与集成）提供了注册所有Web服务到注册中心的机制，以便Web服务使用方可以在注册中心寻找和发现所需的Web服务，由于是基于标准的协议，以上操作可以动态完成。Web服务不但使软件的实时组装成为可能，而且也使得对资源的利用达到最高境界，当需要完成某一任务时，软件组件会按照用户需求发现并调用所需的Web服务，动态组装起来完成用户的任务，这就是Web服务按需服务的思想。

XBRL和Web服务可能对现有按需报告思想带来革命性的冲击。以往为获取按需报告信息，使用者必须登录企业网站，而当企业将其用于对外信息服务的按需报告系统封装成Web服务后，可以向信息使用者提供Web服务的客户端程序，或向使用者提供Web服务的调用方法及参数，允许使用者在其本机应用软件（如分析软件）远程调用所提供的服务。此后，只要使用者在其本机软件中设定感兴趣的信息类型并将计算机联上Internet，就可在本机接收所需的信息，并可即时用于分析。微软、纳斯达克和普华永道联合进行的一项名为“EXCEL投资者助理”的创新实验即是一个智能Web服务客户端程序的典范。在这个项目中，普华永道将21家NASDAQ上市公司的财务报告数据转换成XBRL格式数据并上传至中心数据库，允许通过web服务获取。当用户打开投资者助理时，该工作簿即调用Web服务，访问中心数据库，并返回一个列出所有可供分析的XBRL文档的公司与时期的类目，供用户从中选择所要分析的公司和数据范围，而后投资者助理自动调用Web服务获取所需信息，并触发EXCEL进行分析。据统计，EXCEL投资者助理可为用户节省80%手工输入财务报表数据的时间，也使得分析财务数据所需的时间从按小时计数变成以分钟衡量。这一范例给予我们的启示是企业对外信息披露将由“发布式”向“广播式”转变，指明了未来公司报告理念和技术的发展方向。

其实，柔性按需报告思想不应当止步于相对被动的信息服务理念，它应当是一个开放的概念，在当今庞大的群体时代，信息使用者可能更需要主动的个性化关怀，从目前一些企业将Web服务运用于客户关系管理领域并主动向顾客发送个性化报告的实践及效果来看，将Web服务运用于企业对外信息披露过程，可能促使按需报告向主动报告转变。

（三）通用报告的柔性使用

一直以来，信息披露不足与信息披露超载的矛盾困扰着通用报告的发展，越来越多的信息涌入报表附注更是不争的事实。貌似增强透明度，将动辄几十页乃至上百页的报告以纸质版或其等质的PDF电子版提交给用户，而每当使用者需要查找与特定主题有关的信息时，却要逐页地用眼睛搜索相关的信息，而后再输入自己的分析软件，这样笨拙的方法首先是没有效率，更重要的是难保准确性。那么，基于XBRL的通用财务报告，对于信息需求的满足又会作出怎样的贡献呢？

运用XBRL，相关联的信息具有相似的标签，无论其处于财务报告的哪个角落，基于标签的智能搜索均能根据标签迅速定位并获取信息。重要的是，相似标签可以引导使用者关注信息之间相互关系，即开发分类标准的专家认为这些信息是相关的，应当集成起来完整地予以评价。Hodge等（2004）对XBRL是否可以帮助非专业用户获取和集成相关信息，提高他们的认知及决策能力作了研究。结果表明：XBRL技术确实使信息使用者获取和集成相关信息的能力增强，有助于他们更好地获取有关附注信息并将其与在财务报告其他位置的信息结合评价。

将XBRL运用于通用财务报告，意味着信息使用者不必依赖于第三方信息经销商，因为基于XBRL的公司报告信息可为分析软件直接重用，消除了等待经销商提供数据的时滞，信息直接来自企业不必经过额外的录入、筛选或处理，因而准确性更高、完整性更好。而信息披露不足与信息超载的困扰可能烟消云散，因为基于XBRL的报告将不再是一个不可分割的整体而是若干信息单元的组合体，信息使用者所接收的通用报告信息也不必再是整份报告，而是若干信息单元组成的复合文档，这些信息单元根据需求通过智能搜索从通用报告中抽取，从而，信息使用者对通用报告信息的需求将能得到更及时和个性相关的满足。

五、X-W模式对会计信息质量特征的影响

相对于现有的报告模式而言，X-W模式是否有助于提供高质量的信息？我们认为，它不仅有助于“升华”传统的会计信息质量，而且还将有所创新，以下对几个重要的质量特征予以讨论。

（一）可靠性——强化的可靠性

财务报告信息的可靠性不仅取决于确认和计量的客观及不偏不倚，而且，由于财务报告的生成要经过一系列过程，信息的可靠性最终取决于报告形成过程中每一环节的质量。然而，现有的报告过程令人遗憾地存在着以下问题：一是系统间的数据传送过程大量依赖人工操作，平添了无谓的错误机率；二是系统数据合并的层次越高，对其追溯越困难，难于实施自动校验，一旦出现问题，难于准确定位错误。X-W模式有望以其丰富的技术手段解决上述问题：①为系统间的数据传送建立了一个自动的“放手”（hands-off）环境，通过计算机的高度精确性，保障传送过程的准确性，摒除外在机械性错误的来源；②通过XBRL为每一单元信息赋以独特的标准标签，应用软件通过标签读取信息，并可准确地依据分类标准的定义对其处理，且无论数据处于何种合并层次，通过标签总能顺利地对其进行追溯；③在数据进人系统之初就为其添加相关的上下文信息，并在移动过程中始终携带，从而自动提供审计线索；④不仅XBRL分类标准模式（Schema）提供了简单的单个数据元素的验证原则，而且XBRL公式（Formulas）作为分类标准的扩展模块允许应用软件交换大量定义了验证原则以及数据项之间数学和逻辑关系的公式，通过由接收信息方向发送信息方发布验证公式，确保在财务报告供应链各个环节上传送信息的准确及管理的有效性。可见，X-W模式将从技术方面强化会计信息的可靠性。

（二）相关性——个性相关性

会计信息的相关性指的是其与决策相关的特性。由于决策本身与特定问题相联系，具有极强的个性特征。用户信息需求不可能都是同质的、稳定的，而可能是多样的和变化的。一直以来，财务报告的相关性只能止步于群体相关（满足多数使用者的共同决策需要），而难于做到个性相关，相关信息淹没于大量无关信息之中，带来了无谓的信息干扰及搜索成本。X-W模式将个性相关的理念应用到所提供的报告之中，不再仅以整份报告为单位，而是可以根据使用者的信息需求动态集合个性相关的信息，过滤任何无关的信息，充分地支持个性化决策。

（三）及时性——实时性

现行报告模式下披露的会计信息，由于及时性不足，使得财务报告在正式公布之前，其信息内含就几乎被“清空”。及时性是会计信息的灵魂，及时的信息才会是有用的信息。正如流水线是福特自动制造程序的关键，数据的标准化和动态传送是及时乃至实时生成报告信息的关键。实时报告迟迟难以付诸实施，部分原因在于技术方面。X-W模式开启了信息系统之间数据无缝传送的大门，基本消除了数据重复录入的时间迟滞，在技术上有助于促成及时乃至实时报告的实现。

（四）可比性——效率可比性

可比性是一个相当重要的质量特征，与某一特定企业相关的信息之所以能够获得较大的有用性，是因为它能同其他企业相似的信息相比较，并且与相同企业在其他期间或时点的相似的信息可比（葛家澍，2000）。在现行报告模式下，即使信息是可比的，对于可比信息的利用却深受效率的限制，因为用户必须自行在报告页面间搜索所需的信息，而后通过剪切、粘贴或重新录入才能运用分析软件分析。在X-W模式下，信息通过标准的标签识别，无论是一个企业不同期间的相似信息，还是不同企业间的相似信息，都可通过智能搜索完成抽取并导人分析软件，基本不需要人工数据处理，用户可能在有限时间内高效地对大量报告信息作分析，充分发挥可比信息的决策作用。

（五）透明度——同等披露水平下增强的透明度

透明度是近几年倍受关注和推崇的信息质量特征，强调会计信息的透明度目标在于增强信息使用者对于企业真实的经营及财务状况的洞察力。实证研究表明，XBRL具有强化信息使用者获取、集成和全面评价相关财务信息的能力，降低使用者的认知成本，通过提高财务报告信息的可比性，凸显企业对于相似交易会计处理方式的不同，使得企业会计政策选择对于信息使用者更为透明（Hodge，2004）。例如，当对以公允价值计量的信息依据XBRL以一致的方式作标记时，有助于信息使用者更好地评判公允价值信息的公允性，并易于与其他企业作横向比较。显然，X-W模式具有在同等披露水平下提高报告信息透明度的潜质。

（六）可重用性

信息的可重用性是X-W模式的新质量特征，它在网络时代具有特别重要的意义。因为倘若不存在可重用性，包括报告的编制、使用在内的所有流程都谈不上效率，可重用性是财务报告供应链上各环节效率的源泉。基于XBRL的所有信息均通过独特的标签准确表达，这是软件系统间信息共享和重用的前提。由一个系统生成的XBRL信息可以直接为另一系统所重用，基本不需额外地录入和转换，在配备有Web服务的情况下，甚至可以达到自动化。可重用性使会计信息迅速得到多方面的利用，显著增强其决策支持功能。

（七）安全性

X-W模式下，报告信息的可靠性还应将网络传送的安全性纳入考量范畴，即应确保XBRL实例文档来自于报告公司，文档信息从其编制完成到其到达目标使用者始终保持不变。XBRL具有提供高层次安全鉴证的能力，将XBRL与XML数字签名相结合，提供了一个鉴别文档真伪的有效方法，运用XML数字签名根据XBRL文档内容创建唯一的签名，以验证文档的完整性、信息的身份和签名者的身份，经验证的数字签名向信息接收者保证了两点：①信息未经改动（即信息是完整的）；②信息的确来自签名人（即信息是真实的）。XML数字签名为XBRL报告实例文档提供了良好的鉴证机制，但运用Web服务进行网络信息传送的安全性本身是一个相当复杂的机制，万维网国际联盟（W3C）和结构化信息标准发展组织（OASIS）已制定了两套规范化的安全解决方案，即W3C的XML安全体系结构和OASIS的安全声明标记语言，从而针对XML消息传递创建一个Web安全层，保证消息传递的完整性和机密性。IBM和微软则定义了一个提议性的Web服务的安全性体系，其中提供了覆盖范围广泛的规范，包括认证、授权、信任、完整性、机密性等，这些规范提供了一个可扩展、灵活并且能最大程度地利用现有安全性技术的框架。尽管在安全问题上各大组织及公司投入了大量努力并已取得了有目共睹的成就，但显然，网络报告载体在带来相当多益处及机遇的同时，安全性的挑战也如影随形，值得关切和警惕。

基于上述讨论，我们可概括X-W模式下会计信息质量特征分层次结构如图2所示。

（《会计研究》2007年第5期，略有删节）