摘要:
笔者认为,洛铜机台作业成本系统对我国理论界和实务界研究和应用作业成本系统具有重要意义,其要点在于:
1.洛铜机台作业成本系统既可以说是传统成本系统的“变体”,又可以说是现代作业成本系统的“变体”。洛铜的实践不仅表明传统成本系统还有拓展和精进的空间,而且表明传统成本系统与作业成本系统是相通的,并无不可逾越的鸿沟。在洛铜机台作业成本系统中,机台是一个具有创造性的概念,居于最突出的地位,它是成本归集中心、责任中心、生产过程上的步骤、流程上的作业等。如果将机台作为生产步骤,洛铜作业成本系统就是传统的分步法。值得注意的是:分步法英文为Process Costing,作业成本系统英文为Activity-Based Costing,按照流程的理念,Process由若干相互联系的Activity组成,换句话说,作业成本系统就是细化的分步法。当然,作业成本系统还可用于服务业和政府部门,而不像分步法那样仅仅适用于制造业。
2.洛铜机台作业成本系统可以被看作非高新技术条件下应用作业成本系统的典范,为传统成本系统向作业成本系统迈进架起了桥梁。其实践意义在于:从现在开始,只要有需要,我国的每家企业都可以启动作业成本系统。成本系统的关键是间接成本分配。...
笔者认为,洛铜机台作业成本系统对我国理论界和实务界研究和应用作业成本系统具有重要意义,其要点在于:
1.洛铜机台作业成本系统既可以说是传统成本系统的“变体”,又可以说是现代作业成本系统的“变体”。洛铜的实践不仅表明传统成本系统还有拓展和精进的空间,而且表明传统成本系统与作业成本系统是相通的,并无不可逾越的鸿沟。在洛铜机台作业成本系统中,机台是一个具有创造性的概念,居于最突出的地位,它是成本归集中心、责任中心、生产过程上的步骤、流程上的作业等。如果将机台作为生产步骤,洛铜作业成本系统就是传统的分步法。值得注意的是:分步法英文为Process Costing,作业成本系统英文为Activity-Based Costing,按照流程的理念,Process由若干相互联系的Activity组成,换句话说,作业成本系统就是细化的分步法。当然,作业成本系统还可用于服务业和政府部门,而不像分步法那样仅仅适用于制造业。
2.洛铜机台作业成本系统可以被看作非高新技术条件下应用作业成本系统的典范,为传统成本系统向作业成本系统迈进架起了桥梁。其实践意义在于:从现在开始,只要有需要,我国的每家企业都可以启动作业成本系统。成本系统的关键是间接成本分配。作业成本系统秉承作业耗费资源、产品耗费作业的原理,用两阶段法,先将资源成本归集到作业,再将作业成本归集到产品。而洛铜机台作业成本系统也使用两阶段法,先将间接加工费用分配到机台,再由机台分配到产品,与作业成本系统的“龙骨”相同。当然由于基础统计工作薄弱,洛铜在两个阶段特别是第二阶段分配加工费时只用通过量作动因,确实不够精确,但洛铜已经起步且有足够的动力去进一步完善成本动因的选择。
(《财务与会计》2005.12)
于增彪 王竟达 聂惠贤 杨公遂/文
表4 二分厂(铜板带厂)绩效指标分解表
注:图表4中“资金占用”栏中的“125T”表示分配到热轧车间的金属耗用量,其他类推,因其单价每年浮动,所以在考核时将金属耗用量与单价相乘即为资金占用额。
表5 初轧车间机台变动成本考核表 单位:元