时间:2023-04-19 作者:
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摘要:
曲晓辉,女,1954年出生,1989年在厦门大学获经济学(会计学)博士学位后留校任教,1989、1991、1993年分别评聘为讲师、副教授和教授,1996年受聘博士生导师;1995~2001年兼任厦门大学研究生院副院长,2000年兼任厦门大学会计发展研究中心主任;兼任中国会计学会学术委员及理事、教育分会(原中国会计教授会)常务理事及会长、中国成本研究会常务理事、国家社科基金项目评委;Accounting Education等期刊编辑顾问和编委;教育部跨世纪人才、获国务院政府特殊津贴、美国富布莱特学者、全国先进女职工;先后主持国家、部级重大重点项目8项,获省部级科研奖4项,出版著作14部,发表论文60余篇;培养硕士生33位、博士生30位(含外国留学生)。在会计准则建设、会计国际协调与趋同等领域有所建树。
2004年是我国会计改革关键的一年。随着国际会计准则理事会(IASB)全面开展国际财务报告准则(IFRS)的建设工作,我国会计准则(本文中,“我国会计准则”指我国财务会计实务规范总体,即现行条例、准则、制度和补充规定及问题解...
曲晓辉,女,1954年出生,1989年在厦门大学获经济学(会计学)博士学位后留校任教,1989、1991、1993年分别评聘为讲师、副教授和教授,1996年受聘博士生导师;1995~2001年兼任厦门大学研究生院副院长,2000年兼任厦门大学会计发展研究中心主任;兼任中国会计学会学术委员及理事、教育分会(原中国会计教授会)常务理事及会长、中国成本研究会常务理事、国家社科基金项目评委;Accounting Education等期刊编辑顾问和编委;教育部跨世纪人才、获国务院政府特殊津贴、美国富布莱特学者、全国先进女职工;先后主持国家、部级重大重点项目8项,获省部级科研奖4项,出版著作14部,发表论文60余篇;培养硕士生33位、博士生30位(含外国留学生)。在会计准则建设、会计国际协调与趋同等领域有所建树。
2004年是我国会计改革关键的一年。随着国际会计准则理事会(IASB)全面开展国际财务报告准则(IFRS)的建设工作,我国会计准则(本文中,“我国会计准则”指我国财务会计实务规范总体,即现行条例、准则、制度和补充规定及问题解答)制定机构密切关注国际财务报告准则的发展动向,学术界也在我国会计准则与国际准则之间的比较、我国会计准则的国际协调程度以及会计准则全球趋同动向方面开展了广泛的研究。本文将从我国会计准则国际协调策略、会计国际协调及其衡量的技术方案、会计准则和概念框架的国际比较和中国会计国际协调检验四个方面回顾2004年我国会计国际协调问题的研究。本文涉及的文献,只包括笔者检索到的2004年刊登在中外学术期刊的有关我国会计准则国际协调的重要学术成果。本文的参考文献给出了所检索的主要期刊,《中国会计与财务研究》、《经济研究》、《管理世界》、《南开管理评论》等期刊在2004年没有关于此方面的相关文章。
一、会计准则国际协调策略
关于中国会计准则国际协调的策略,总体立场是基于国情,循序渐进。其中,财政部前部长助理冯淑萍的观点获得广泛的认同。冯淑萍认为,中国的市场经济改革是一个循序渐进的过程,是一个在经济发展过程中,政府逐步退出相关领域、市场调节功能逐步释放的过程。这种渐进式经济改革道路决定了中国的会计改革也只能走渐进式改革道路。冯淑萍就中国对国际会计协调的基本态度阐述了如下立场——对于中国四类会计实务分别采用不同的国际化策略:(1)中国的经济交易事项与国际财务报告准则规范的经济交易事项相同,而且两者所处的环境也相同,中国将积极促进其会计处理与国际财务报告准则的趋同,甚至直接采用国际财务报告准则规范的相同的会计原则。(2)中国的经济交易事项在形式上与国际财务报告准则规范的经济交易事项相同,但是由于中国特殊的会计环境,其经济实质并不相同,中国应从实际出发,按照交易事项的经济实质来规范其所应采用的会计处理方法。(3)国际财务报告准则规范的经济交易事项在西方发达国家可能已经比较普遍,但是在中国目前的发展阶段可能还没有或者才刚刚起步,中国将展开有关研究,做好相关准备工作,待这些交易事项实际发生或者较为成熟时,可以直接采用国际财务报告准则规范的有关会计原则。(4)中国特有的一些经济交易事项,在西方发达国家是没有的或者在国际财务报告准则中没有规范的,中国需要制定专门的会计处理方法进行规范。(冯淑萍,中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题,《会计研究》,2004年第1期)。
二、会计国际协调及其衡量的技术方案
有学者提出借助可扩展企业报告语言(XBRL)来推进会计国际协调。还有学者研究了衡量会计国际协调的问题。也有学者探讨了会计准则国际协调对税收国际协调的基础作用。
沈颖玲从技术层面提出了推进会计国际化的新思路。沈颖玲认为,会计国家化与国际化矛盾的根本原因在于会计环境的不同。XBRL的开发及其在网络财务报告中的应用将解决这一问题。将国际财务报告准则和解释转换为XBRL格式的关键部分是构建XBRL分类体系,进一步的工作将推广数字化财务报告准则在全球范围内的应用,最终促使网络财务报告的国际趋同,并在技术上进行了评介和探讨。(沈颖玲,会计全球化的技术视角——利用XBRL构建国际财务报告准则分类体系,《会计研究》,2004年第4期)
王治安和万继峰认为,西方学者对会计实务协调的衡量一般采用描述性统计、指数、统计模型等方法,其中的指数法和统计模型法是两种主流方法,近年来国内学者也对会计实务协调进行了定量研究,但主要采用净利润双重披露差异分析的方法,具有一定的局限性。(王治安,万继峰,会计国际协调的衡量,《财经科学》,2004年第6期)
邓力平和郭小东研究了会计准则国际协调对税收国际协调的基础作用,认为宏观层面上的税收国际协调存在一定的局限性,没有会计准则方面的国际协调真正意义上的税收国际协调就难以实现,现实呼唤我们同时关注税收国际协调和会计准则国际协调之间的配合,将税收国际协调的重点转移到税基尤其是会计准则国际协调上来。(邓力平,郭小东,论会计准则国际协调对税收国际协调的基础作用,《涉外税务》,2004年第4期)
三、会计准则和概念框架的国际比较
此外,郭永清和高伟从B股上市公司、金融类上市公司双重审计的制度背景出发,将我国准则划分为五类交易事项以探讨相应的会计准则国际趋同策略。(郭永清,高伟,我国会计标准与国际会计标准的差异分析及国际趋同的思考,《会计研究》,2004年第5期)于增彪等从会计实务、研究和教育三个方面分析了美国会计危机的成因,认为解决中国会计问题必须充分考虑中国的制度背景。(于增彪,赵景文,袁光华,王竞达,越晓东,重新审视美国会计对中国会计国际化的影响,《会计研究》,2004年第3期)
四、中国会计国际协调检验
检验对象、检验方法和视角均有新尝试。有关检验结果在总体上支持我国准则与国际准则的协调以及我国会计实务的协调程度逐步提高的观点,基于检验的政策建议主要是稳步推进我国会计准则的国际化,注重提高现有会计准则的质量。
徐经长、姚淑瑜和毛新述认为单纯用净利润检验会计准则的国际协调可能存在一定的片面性。他们以《企业会计制度》实施前后的2000、2001和2002年同时发行AB股的上司公司为样本,借助净利润、净资产和净资产收益率的差异判断我国会计准则的国际协调程度,发现净利润和净资产收益率在2000年和2001年仍存在实质性差异,而2002年则其本实现了与国际会计准则的协调;净资产2000年和2001年境内外均无显著性差异,而在2002年却出现了显著性差异,作者认为可能是由于我国减值准备绕过利润表而直接计入资产负债表项目所致。(徐经长,姚淑瑜,毛新述,会计国际协调:一个新的分析视角,《会计研究》,2004年第4期)
魏明海和叶衡用H指数、C指数、I指数、非参数卡方检验和类别资料分析检验法,对我国上市公司1994~2002年的实质性会计国内协调程度进行了测定,其结果表明我国国内会计实质性协调程度越来越高。(魏明海、叶衡:我国会计国内协调程度的测定:以上市公司为例,《会计论坛》,2004年第二辑。)
李晓强主要采用调整的回报率模型和调整的市值模型对中国2000~2002年既发行A股也发行B股的公司,通过Vuong检验来考察国际会计准则下的会计信息相对于本土准则下的会计信息是否有更强的价值相关性,发现前者相对于后者并没有显著更高的价值相关性,相反,后者的作用却略强于前者。(李晓强,国际会计准则和中国会计准则下的价值相关性比较——来自会计盈余和净资产账面值的证据,《会计研究》,2004年第7期)
王跃堂、张莉和赵子夜采用中国资本市场AB股公司境内外审计利润的数据,针对《企业会计制度》分析了会计国际化是否受制于经济环境,发现与国际会计准则一致的改革政策执行当年并未消除实质性差异,与国际会计准则背离的改革政策也并未产生实质性差异,由此证实会计准则的国际化并不能保证会计实务的可比,经济环境的改革举措并不一定妨碍会计实务的国际化,并且发现审计是影响我国会计准则国际化效应的基本原因。(王跃堂,张莉,赵子夜,会计国际化与经济环境研究——基于中国资本市场的实证分析,《财经研究》,2004年第12期)
盖地和卢强以沪深两市B股上市公司2002年年度报告披露的会计数据为依据,对我国会计准则下的净利润与国际会计准则下的净利润的差异进行实证研究,以探讨准则之间的差异及其是否会导致利润的高估或低估以及影响程度。他们发现,随着我国《企业会计制度》和更多的会计准则的发布,我国会计准则下的净利润与国际会计准则下的净利润差异正在减小,差异项目也发生了变化;B股上市公司双重披露下的净利润差异受到以下三个方面的影响;我国会计准则与国际会计准则的具体规定的差异;上市公司会计政策的选择;上市公司的会计判断。(盖地,卢强,中国会计准则、制度与国际财务报告准则下利润报告的差异研究——对B股上市公司2002年年报的分析,《财经论丛》,2004年第4期)
Y.Gao and Y.K.Tse采用事项法基于中国会计准则和国际会计准则研究了中国股票市场分割和年度盈余公告的信息价值,分别考察了中国被分割为A股和B股市场上的国内投资者和国外投资者的交易行为,发现基于中国会计准则和国际会计准则的盈余公告的价值相关,B股市场投资者对基于中国会计准则和国际会计准则的盈余公告作出反应,A股投资者则更为关注中国会计准则盈余报告。(Gao,Y.,and Y.K.Tseb.2004.Market segmentation and informat ion values of earningsannouncements:Some empirical evi-dence from an event study on the Chinese stock market.International Review of Economics and Finance13(4):455-474.)
五、结语
2004年我国会计国际协调的研究成果比较丰富,研究选题、研究方法及其应用和研究范围都有所拓展,研究结论较之先前较为收敛,政策建议比较趋近。随着我国经济发展水平和市场化程度的不断提高,国际财务报告准则作为发达资本市场条件下会计处理的有益经验和技术支持,必将对我国的会计改革和准则发展提供有益的借鉴。因此,有必要继续深入开展我国会计国际协调研究,特别是要扎扎实实地广泛开展我国会计准则与国际会计准则的具体比较研究,进一步研究我国会计的实务协调,为我国会计准则体系的完善和实务的发展提供参考,并努力在研究选题、思路和方法方面实现理论创新。
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