时间:2020-07-24 作者:胡少先
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摘要:
在十多年的注册会计师执业生涯中,通过不断总结,我深深体会到,妥善处理好以下八大关系,对会计师事务所的持续稳定规范发展是极其重要的。
一、执业数量与执业质量的关系
执业数量,是事务所业务收入和市场份额增长的基础;执业质量是提高事务所的社会声誉的途径和规避风险的屏障。发展注册会计师事业,客观上要求扩大执业数量。但由于社会经济日趋复杂,执业风险日渐增加,因此,执业质量和执业数量必须并举,不可偏废。所有执业人员都要注意在保证质量的前提下,稳步扩大项目数量,在增加项目数量的同时,不懈怠地抓好执业质量,将数量与质量有机地统一起来。我国现有的操作规范对质量问题都有明确的规定。例如,对审计质量总的要求可概括为:“底稿记录详实,取证充分适当,审计结论可信,报告形式合规”。对股份制改组前三年经营业绩审计总的要求和做法可总结为:“分年审计,先近后远;实事求是,严守制度;统一调整,前后可比;工作底稿,翔实可信;审计结论,依据严密;对外报告,无懈可击”。验资工作的基本要求可归纳为:“现场查验,记录翔实;取证齐全,慎辨真伪”。对盈利预测审核的质量要求可明确为:“规范审核,合理取证;数据完整,表达适...
在十多年的注册会计师执业生涯中,通过不断总结,我深深体会到,妥善处理好以下八大关系,对会计师事务所的持续稳定规范发展是极其重要的。
一、执业数量与执业质量的关系
执业数量,是事务所业务收入和市场份额增长的基础;执业质量是提高事务所的社会声誉的途径和规避风险的屏障。发展注册会计师事业,客观上要求扩大执业数量。但由于社会经济日趋复杂,执业风险日渐增加,因此,执业质量和执业数量必须并举,不可偏废。所有执业人员都要注意在保证质量的前提下,稳步扩大项目数量,在增加项目数量的同时,不懈怠地抓好执业质量,将数量与质量有机地统一起来。我国现有的操作规范对质量问题都有明确的规定。例如,对审计质量总的要求可概括为:“底稿记录详实,取证充分适当,审计结论可信,报告形式合规”。对股份制改组前三年经营业绩审计总的要求和做法可总结为:“分年审计,先近后远;实事求是,严守制度;统一调整,前后可比;工作底稿,翔实可信;审计结论,依据严密;对外报告,无懈可击”。验资工作的基本要求可归纳为:“现场查验,记录翔实;取证齐全,慎辨真伪”。对盈利预测审核的质量要求可明确为:“规范审核,合理取证;数据完整,表达适当”。要坚持“以质量求生存,以信誉求发展”的执业方针,要建立严密的质量控制体系,推行三级复核制度,完善审核办法,实行督导制度,确保工作质量。业务数量是事务所的生存线,执业质量则是事务所的生命线,两条主线缺一不可。
二、执业成本与业务收益的关系
事务所脱钩改制后,其组织形式只有两种:合伙制和有限责任制。我认为,事务所性质属企业。既然是企业,就有一个投入产出问题,就要重视增收节支、开源节流。在增收(收益)与节支(成本)的关系上,我以为开源增收是基础。因为它是事务所生存、发展和获利的物质条件;节支应该是在不影响收入增长和效率提高的情况下的成本节约。偏离增收前提,片面强调减少支出绝对额,是一种本末倒置的行为,轻则使事务所发展壮大缺乏后劲,常年处于低水平、低效益运营状态,重则导致事务所衰退,路越走越窄,业务越来越萎缩。同时,增收与节支又相互依存,是提高经济效益不可缺少的两个方面。诚然,为了开拓业务,在一个新的业务领域占有一席之地,有时不惜代价,不计成本地付之实施,但这种策略归根结蒂是为了长远的经济利益。
开源关键是巩固现有客户,拓展相关业务领域。例如财会培训、基建审计、税务代理和管理咨询工作,必须积极创造条件逐渐发展。节流主要是节约成本,减少不必要的开支。事务所的成本,主要是人力资源及办公费用等的投入。增收和节支都要求提高执业人员的专业素质,提升作业效率,避免重复劳动,防止过量审计。对事务所来说,提高工作效率的直接结果就是增加收益,实现成本的相对节约。因此,要处理好成本与收益的关系,必须培养具有扎实的专业功底的业务人员,必须合理调配人员,以达到最大的投入产出结果。注册会计师作为会计界的精英亦以此为准则,治所提倡节约、杜绝浪费,以勤为本、以俭为德。
三、稳定与发展的关系
在处理稳定与发展的关系上,要把稳定放在首位,其次是追求发展。
事务所发展的过程中,有两大资源:一是人才,二是客户。所谓稳定,就是指队伍稳定和客户稳定,这是发展事业的前提和条件。尤其是作为发起人的注册会计师,务必高度重视优秀人才的稳定工作。“政治路线确定之后,干部就是起决定的因素”。人才队伍的稳定,从某种意义上说就是客户稳定的基础。追求客户稳定,也不是死水一潭,淘汰劣质客户,拒绝同不良客户打交道,也是确保事业兴旺发达的必要措施。稳定不是不发展,不是原地不动,其实质是“稳中求进”。同时也要善于处理与客户的关系,尽管注册会计师从事的审计工作,是履行监督的职能,但在人际关系上千万不能以监督者自居。要想客户之所想,急客户之所急,尽自己所能,提供一些管理咨询服务。要帮助客户找差距、挖问题,提出有益的管理建议,改善经营,健全制度,提高效益,促进发展。实践表明,单靠审计服务,不足以巩固业务伙伴关系。
所谓发展,就是抓住机遇,锐意进取,不断开拓,不断创新。包括业务领域、执业技术、服务对象和内部管理,都不能墨守成规、安于现状,年年要有所发展。知识经济的本质就是创新,创新是发展的基石,不创新就没有前途。在激烈的市场竞争中,干事业如同逆水行舟,不进则退。只有妥善处理好稳定与发展的关系,才能在市场经济的海洋中,驾驭好会计师事务所这艘航船。
四、原则性与灵活性的关系
正确处理原则性和灵活性的关系,就是要在执业中,防止和纠正“左”和“右”两种不当倾向,警惕“右”,同时要防“左”。
所谓“左”的倾向,即执业质量意识淡薄,法制观念不强。在承办具体项目时,随心所欲,不遵守专业标准,不讲操作规范,过分迁就客户。有胆无识,不管风险有多大,什么活都敢接,什么字都敢签,什么报告都敢出,犹如“盲人骑瞎马,夜半临深池”。甚至为企业出歪点子、馊主意,致使事务所工作陷于被动,也给今后留下了隐患。
所谓“右”的倾向,即做事处处要有范本,离开本本就寸步难行。这也是不可取的。本来可以正常执行的业务,一谈质量标准化、规范化,就产生畏难情绪,前怕狼,后怕虎,缩手缩脚,唯本唯上,工作缺乏求实、创新,操作规范上没有规定的,就不知所措、无所适从。我认为,专业标准和操作规范仅仅是一个基本要求,随着形势的发展、环境的变化,专业标准、操作规范,尽管具有前瞻性,但它不可能穷尽现实生活中的所有问题,也不可能预测到所有的变化与发展。更重要的是我们在执业中所面临的经济环境千变万化,所接受的客户千差万别,所面临的问题千奇百怪,再加上随着社会主义市场经济体制的逐步建立,经济法规陆续出台,对我们的执业不断提出新的更高的要求。所以,需要注册会计师在把握基本原则、确保质量的前提下,充分发挥自己的主观能动性。要勇于实践,敢于创新,善于发展,开拓进取,不畏艰难,创造性地开展工作。
正确处理原则性和灵活性的关系,还要求有切合实际的指导思想,要面向客观实际。有人说,伟人改变世界,凡人为世界所改造。其实,适者生存才是颠扑不破的真理。即使是伟人,也必须适应世界,生存下去,才能领导大众顺应社会发展规律来改造世界。对于注册会计师和事务所来说,同样是适者生存。在当前的执业环境下,既不能与不法分子同流合污、沆瀣一气,也不宜孤芳自赏、自绝生路。“水至清则无鱼,人至察则无徒”,太精明的也不一定高明。只有先站稳脚跟,才有可能提高和发展,才能促进收入增长。注册会计师应当记住“世事洞明皆学问,人情练达即文章”。要在实践中了解新情况,研究新问题,解决新矛盾,开创新局面。不断提高自身执业标准化、规范化、科学化的水平。
五、专业化与多样化的关系
针对会计市场被分割的现实,一家会计师事务所应当取得多种会计审计服务资格,以便可以从事多项业务,要实现行业专业化,产品多样化。这里的产品是指审计报告、验资报告、管理建议书、基建审核报告、税务代理报告等。但事实上,从全国范围看,不少会计师事务所的业务结构非常畸形,会计报表审计业务和验资业务占了绝大多数份额,也就是说行业专业化有余,产品多样化不足。作为对比,不妨看看国际上大的会计公司的鉴证业务、税务代理业务、管理咨询业务的比例关系。1997年安达信的三者比例是31∶15∶54,安永的比例是39∶22∶39,德勤和毕马威的比例是40∶19∶41,永道的比例是43∶21∶36,普华的比例是37∶23∶40。列举这些数字,并非一定要完全照国外的做,因为彼此的国情不一,各自所处的经济环境和业务发展阶段不同。但人家的做法,多少会给我们一些启示,归结为一点,就是结构单一、过度集中,容易导致高风险。
我认为在行业专业化的基础上,实现产品多样化经营,审计及其相关业务全面拓展,兼营多种项目,这样做的优势:一能分散风险;二可充分利用人力资源;三能锻炼队伍,培养人才;四是以小引大,扩大市场份额。
六、短期经营与长远发展的关系
脱钩改制后的事务所,是以注册会计师为投资主体的、自主经营、自担风险、自我约束、自我发展的社会中介机构,是市场经济中的一个经济实体,不是“皮包”公司;注册会计师被誉为不拿国家工资的“经济警察”、维护社会公众利益的卫士,不是做一锤子买卖的生意人。我们要解放思想,认清形势,转变观念,必须彻底舍弃短期经营的指导思想,强化树立长远发展的经营理念,把长远利益放在首位。缺乏这种思想理念,势必在实际工作中,在执行业务和收取业务费用时,搞短期行为,只顾追求眼前利益,不考虑长期业务伙伴的关系而开价过高。其结果,“皮之不存,毛将焉附”,不但失去客户,更不利于自身业务的长远发展。
注册会计师应有长远发展眼光和正确的发展观,不能牺牲职业道德,牺牲国家利益或其他投资一方利益或社会公众利益,换取自身业务的一时红火。注册会计师的服务虽然是一种有偿服务,但收费的多少应当以服务性质、工作量大小、参加人员多少及其层次高低等为主要依据,不得以服务成果的大小为条件来确定收费的高低。要真正获得长远发展,必须树立社会效益概念,必须强化“客户第一、服务至上”的经营理念,不计较一时收费的高低,而是基于建立长期业务伙伴关系,面向未来,放眼发展。要不断改进服务手段,改善服务态度,提高服务水平。
七、局部利益与全局利益的关系
在事务所内部还要妥善处理好全局利益和局部利益的关系,兼顾两者利益。事务所的发展是全体注册会计师和从业人员共同劳动的结果。当发生矛盾时,个人利益必须服从小组利益,小组利益必须服从整个部门的利益,局部利益则必须自觉服从全局利益。用毛泽东同志的话来讲,叫做小道理服从大道理。我总结:一是承办项目时,各项目成员要相互支持,相互尊重,以事业为重,不计较个人恩怨,不搞文人相轻;二是明确分工,提倡合作。注册会计师执业与律师执业的最大区别就在于前者往往是“团队作战”,后者大多是“单打独斗”。既然是团队,合作精神就显得不可或缺;团队作业时,小组成员应当做到心往一处想,劲往一处使,唱一个调,吹一把号;三是政策信息共享,接受新观念,学习新知识,掌握新政策,明确新要求,创造新业绩。例如,实行政策法规培训和回授制度,政策信息共享,以使其他员工少走弯路,多出效益;四是执业技能方面,要互相学习,取长补短,优势互补,共同提高。
八、政治思想工作与专业技术工作的关系
毛泽东同志曾经指出,政治思想工作是一切经济工作的生命线。改制后事务所的政治思想工作不但不能削弱,而且需要大力研究、改进和加强。我认为,对一般从业人员而言,至少要做一个懂法、知法、守法,认认真真做事,清清白白做人的公民。当然,国家大事也要关心,要顺潮流而动,不能逆潮流而行。要学会抬头看路,低头拉车。“抬头看路”就是要识方向。特别是作为领导(包括部门领导、所级领导)的注册会计师,要善于同部门员工开展思想政治工作,开展必要的谈心活动,客观地评判下属,充分发现和肯定他们的长处,这样才能用其所长,避其所短,挖掘每个人的潜力。《西游记》说得很明白,人是各有千秋的:唐僧是艰难险阻吓不倒,取经方向不动摇;猪八戒是是非多多跟着走,关键时刻显英豪;沙和尚是忠心耿耿无杂念,重担长挑无牢骚;孙悟空是千变万化本领高,识别真假人与妖。由此看来,每个人都有自己的长处,只有发挥各自的才智和特点,齐心协力才能干成大事业。作为领导要了解情况,掌握动态,适时引导,平衡协调,激发各方面的积极性,处理好与群众的关系,处理好年轻人与老同志、年轻人与年轻人、一线人员与二线人员的关系,知人善用,用人不疑,疑人不用,充分做好方方面面的工作,这样,才能形成合力,使各项工作不断上新台阶。
人可以自得,但不可以自傲;人可以自守,但不可以自卑;人可以自爱,但不可以自恋;人可以自悲,但不可以自弃;人可以自信,但不可以自负。打个比方,每个员工犹如大树上的每片叶子,为事务所这棵大树输送养分;同时,也受根深叶茂的这棵大树的庇护,在阳光下一同成长。在事务所中,发起人、出资人虽然也有投资,但主要是“人合”、“智合”,而不是“资合”。因此,人是决定企业兴衰存亡的决定性因素。为了充分发挥人这一生产力诸要素中的首要因素的作用,必须实行“长宽高”的全方位的用人政策。所谓“长”,就是用人之所长。只要是对事务所有用的人才,就要千方百计引进,尽其所能,充分发挥;所谓“宽”,就是创造一种宽松和谐的工作环境,最大限度地发挥人的积极性、创造性;所谓“高”,就是要实行较高的激励措施,激发人的竞争意识。在用人的问题上,应坚持这样的原则:讲文凭,不唯文凭,重在真实水平;讲资历,不唯资历,重在真才实力。我十分赞同著名乡镇企业家鲁冠球的用人观:有德有才,大胆聘用;有德无才,可以小用;有才无德,绝对不用。我认为衡量“德”的标准是:以人和为根本,以事业为中心。如果每位注册会计师都是搭台而不是拆台,都是添彩而不是添乱,都是一心一意而不是三心二意,都是创造向心力而不是制造离心力,敬业乐业,有所作为,那么注册会计师事业一定会更加光辉灿烂。
(《中国注册会计师》2000年第7期)
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