部门决算是部门预算执行的结果。财政对部门的拨款占政府财政总支出的80%左右，是政府财政支出的主要组成部分。可以说，部门决算从总体上反映了财政资金的使用效益。2011年，按照国务院要求，中央部门公开了2010年度决算，从此揭开了部门决算公开的大幕。两年来，中央部门决算公开稳步推进，地方省市也已有16个省市公开了本级部门决算。按照规定，2013年底前，地方省市本级的部门决算要全部公开。

随着部门决算的公开，财政资金使用效益问题更加突出地提到了公众和财政财务人员面前。如何评价决算，分析决算，通过决算反映各级财政和各部门资金支出的使用效益，并从中发现问题，改进和加强财政财务管理，进一步提高部门资金支出使用效益？本文对此进行了思考和探讨，初步设计出《部门决算评价指标体系》，对各级财政部门和各部门决算支出情况进行考核和评价。

部门决算评价指标体系由三部分组成：一是部门决算公开评价指标；二是部门决算评价指标；三是部门决算评价指标合理区间表。

评价指标设计：

1.部门决算公开评价指标:①部门决算公开完整性评价，②部门决算公开真实性评价。

2.部门决算评价指标:①部门预算编制及预算对执行约束力评价，②部门收入支出结构评价，③部门项目资金使用情况评价，④部门人员控制及收支合理合规性评价，⑤部门负债情况评价，⑥部门人均开支情况评价。

为方便部门决算评价指标的使用，本套评价指标按照评价对象不同，分别制作了1表1张以省市排序、7表12张以部门排序的评价指标表，以加强各省市之间和部门之间的对比性，清晰、直观地显示评价结果。

3.部门决算评价指标合理区间表：该表是对部门决算评价结果的显示。它通过一定期间内本级部门决算收支余各项指标的平均值，确定评价指标的合理区间，并将合理区间分为好、中、差三档，对本级各部门决算的各项指标进行评价。也可以运用评价指标将本级各部门决算按照各项指标高低进行排序，对部门决算进行评价。

部门决算公开评价指标

部门决算公开后，作为上级财政部门如何对下级财政部门决算公开工作情况进行考核评价？各级财政部门如何对本级各部门决算公开情况进行考核评价？拟设计以下部门决算公开评价指标。

一、上级财政部门对下级财政部门决算公开情况评价指标

部门决算公开完整性评价指标  该指标主要通过已公开决算的部门财政拨款收入合计数占本级财政总决算支出比重、已公开决算的部门数占本级部门总数的比重、以及公开部门决算报表的数量，评价地方省市部门决算公开的完整性和财政支出管理的规范性，评价部门决算公开工作进度和质量。

1.决算公开部门财政拨款收入合计占财政总决算支出比重

其中：（1）决算公开部门公共预算财政拨款收入合计占财政总决算公共预算支出比重

（2）决算公开部门政府性基金预算财政拨款收入合计占财政总决算政府性基金预算支出比重

2.已公开决算部门占本级部门总数的比重

3.已公开部门决算报表占部门决算报表（主表附表）比重

二、财政部门对本级部门决算公开情况评价指标

部门决算公开真实性评价指标  该指标主要用于评价本级部门决算公开数据的真实准确性，即决算公开数据是否与财政决算批复数据一致；需分析填列的数据拆分是否规范合理。从而保证部门决算公开数据的真实准确性，提高政府信息公开的可靠性和公信力。

1.部门决算公开的收入数与财政决算批复数的一致性

部门收入公开数与财政决算批复数的一致性

其中：公共预算财政拨款本年收入

与批复数的一致性

政府性基金财政拨款本年收

入与批复数的一致性

2.部门决算公开的支出数与财政决算批复的一致性

（1）部门支出公开数与财政决算批复数的一致性

其中：公共预算财政拨款本年支出

与批复数的一致性

政府性基金预算财政拨款本

年支出与批复数的一致性

（2）公共预算财政拨款“基本支出”公开数与财政决算批复数的一致性

（3）公共预算财政拨款“项目支出”公开数与财政决算批复数的一致性

3.部门决算公开的年末结转和结余数与财政决算批复数的一致性

部门年末结转和结余公开数与财政决算批复数的一致性

其中：公共预算财政拨款年末结转

和结余与批复数的一致性

政府性基金财政拨款年末结

转和结余与批复数的一致性

4.“三公经费”支出公开数与财政决算批复数的一致性

5.部门财政拨款支出占总支出比重与“三公经费”财政拨款支出公开数占财政拨款支出比重对比

（1）部门决算财政拨款支出占部门总支出比重

（2）财政拨款“三公经费”支出公开数占“三公经费”支出比重

（3）财政拨款公务用车公开数占部门年末汽车总数比重

6.“三公经费”财政拨款支出公开数车均、人均支出情况

（1）财政拨款公务用车购置费车均开支

（2）财政拨款出国费人均开支

（3）财政拨款公务接待费人均开支

（4）行政经费支出统计数人均开支

部门决算评价指标

一、部门预算编制及预算对执行约束力评价指标

1.部门预、决算收支对比评价指标 通过此项指标，评价部门年初预算编制的科学合理性以及预算在年度执行中的约束力。

（1）部门决算收入与预算收入差异率

其中：财政拨款收入预决算差异率

事业收入预决算差异率

其他收入预决算差异率

（2）部门决算支出与预算支出差异率

其中：基本支出预决算差异率

项目支出预决算差异率

（3）财政拨款支出预决算差异率

其中：财政拨款基本支出预决算差

异率

财政拨款基本支出中人员经

费预决算差异率

财政拨款项目支出预决算差异率

财政拨款项目支出中人员经

费预决算差异率

2.部门年末结转和结余评价指标  通过此项指标，评价部门预算编制合理性及预算执行情况，了解结余资金在各部门的分布，以合理有效地利用这些资金。

（1）结转和结余占本年收入合计比重

其中：财政拨款结转和结余占本年财政拨款收入比重

（2）基本支出结转和结余占年初基本支出预算比重

其中：财政拨款基本支出结转和结余占年初财政拨款基本支出预算比重

（3）项目支出结转和结余占年初项目支出预算比重

其中：财政拨款项目支出结转和结余占年初财政拨款项目支出预算比重

3.年末事业基金、专用基金结余增减变动评价指标  通过此项指标，评价部门年末经费结余分配进入事业基金、专用基金情况及合理性，评价部门两项基金历年滚存结余情况。

（1）结余分配占本年收入合计比重

（2）结余分配（减：缴纳所得税、用事业基金弥补收支差额）与当年事业基金、专用基金（福利基金）增加数对比

（3）事业基金结余比上年增长

（4）人均事业基金结余

（5）专用基金结余比上年增长

（6）人均专用基金结余

二、收入支出结构评价指标

1.收入结构评价指标  部门的收入包括财政拨款、事业收入、经营收入、其他收入、上级补助收入和附属单位缴款等6项来源。通过此项指标，可以了解各部门收入构成情况，评价部门经费自给能力以及收入的合理合规性。

（1）财政拨款收入占部门总收入比重

（2）事业收入占总收入比重

（3）经营收入占总收入比重

（4）其他收入占总收入比重

其中：本级横向财政拨款收入占其他收入比重

非本级财政拨款收入占其他收入比重

2.基本支出评价指标 通过此项指标，可以评价部门基本支出保障情况及经费宽紧度，评价部门支出结构的合理性，以合理安排部门预算。

（1）基本支出占部门支出比重

其中：财政拨款基本支出占部门财政拨款支出比重

（2）人员经费支出占基本支出比重

其中：财政拨款人员经费支出占财政拨款基本支出比重

（3）人员经费中工资、津补贴、奖金、离退休费和住房改革支出占比重

其中：财政拨款人员经费中工资、津补贴、奖金、离退休费和住房改革支出占比重

（4）商品和服务支出占基本支出比重

其中：财政拨款商品和服务支出占财政拨款基本支出比重

三、项目资金使用情况评价指标

1.项目承担情况评价指标 通过此项指标，评价部门年度项目经费承担情况，评价合理性及可行性。

（1）年度承担项目数量

（2）项目支出占部门总支出比重

其中：财政拨款项目支出占部门财政拨款支出比重

（3）人均项目经费支出

其中：人均财政拨款项目支出

2.项目支出结构评价指标  通过此项指标，评价项目资金使用情况及合理合规性。

（1）人员经费支出占项目支出比重

其中：财政拨款人员经费支出占财政拨款支出比重

（2）项目人员经费支出中工资津补贴、奖金、离退休费和住房改革支出占比重

其中：财政拨款项目人员经费支出中工资津补贴、奖金、离退休费和住房改革支出占比重

（3）商品和服务支出占项目支出比重

其中：财政拨款商品和服务支出占项目财政拨款支出比重

（4）基本建设支出和其他资本性支出占项目支出比重

其中：财政拨款基本建设支出和其他资本性支出占项目财政拨款支出比重

3.项目完成情况评价指标  通过此项指标，评价部门项目预算编制科学合理性，评价项目支出计划完成情况以及资金使用效益。

（1）项目计划完成时限和实际完成时限对比

（2）项目支出预决算对比

其中：项目财政拨款支出预决算对比

（3）项目年度预算支出完成情况

其中：项目财政拨款支出完成情况

（4）项目结转和结余占项目收入比重

其中：项目财政拨款结转和结余占项目财政拨款收入比重

（5）年末结余分配数占项目非财政资金结转和结余比重

（6）项目支出形成固定资产比率

其中：当年新增固定资产价值占项目支出比重

当年新增固定资产价值占项目支出中基本建设支出和其他资本性支出比重

四、部门人员控制和收支合理合规性评价指标

1.部门人员编制控制情况评价指标  通过此项指标，评价部门人员编制控制情况、离退休人员占比重情况及增减变动合理性。

（1）部门在职人员超编情况

（2）部门在职人员预、决算对比

（3）本年离退休人员增减情况

其中：行政单位离退休人员增减情况

（4）部门离退休人员占在职人员比重

其中：行政单位离退休人员占行政在职人员比重

2.部门国有资产收益评价指标  通过此项指标，评价部门房屋占用宽紧度、房屋出租出借收入和资产处置收入按规定上缴情况。

（1）行政单位房屋出租出借收入占年末房屋价值比重

（2）行政单位房屋出租出借收入上缴财政比重

（3）事业单位房屋出租出借收入占年末房屋价值比重

（4）行政、事业单位资产处置收入上缴财政比重

3.“支出经济分类”科目使用的合理合规性评价指标  通过此项指标，评价部门支出科目的使用情况，评价支出列支的合理合规性。

（1）“其他工资福利支出”占工资福利支出的比重

其中：财政拨款“其他工资福利支出”占财政拨款工资福利支出比重

（2）“其他商品和服务支出”占商品和服务支出比重

其中：财政拨款“其他商品和服务支出”占财政拨款商品和服务支出比重

（3）“其他对个人和家庭的补助支出”占对个人和家庭的补助支出比重

其中：财政拨款“其他对个人和家庭的补助支出”占财政拨款对个人和家庭的补助支出比重

（4）“其他基本建设支出”占基本建设支出比重

其中：财政拨款“其他基本建设支出”占财政拨款基本建设支出比重

（5）“其他资本性支出”占资本性支出比重

其中：财政拨款“其他资本性支出”占财政拨款其他资本性支出比重

（6）“其他对企事业单位的补贴支出”占对企事业单位的补贴支出比重

其中：财政拨款“其他对企事业单位的补贴支出”占财政拨款对企事业单位的补贴支出比重

（7）支出经济分类各款“其他”支出合计占总支出比重

其中：财政拨款各款“其他”支出合计占财政拨款支出比重

五、部门负债情况评价指标

部门负债情况评价指标  按照会计制度规定，部门年末应及时清理往来款项，该列收入列收入，该列支出列支出。通过此项指标，评价各部门负债情况，防止不规范的负债因素影响决算数据真实性。

（1）部门负债占本年收入比重

其中：借入款项占本年收入比重

其中：银行贷款占本年收入比重

（2）应付账款占本年收入比重

（3）预收账款占本年收入比重

（4）其他应付款占本年收入比重

（5）应缴预算款和应缴财政专户款占本年收入比重

六、人均支出评价指标  由于各部门单位大小不同、资金量不同、职工人数不同，不同部门之间难以进行收支情况对比。只有人均支出可以把不同部门拉到一个可比的平台上。通过此项指标，评价人均收支余水平以及合理合规性；通过同类部门人均收支余的对比，评价部门经费宽紧度及预算管理水平。

1.行政单位人均收支余评价指标

（1）年人均支出

其中：人均财政拨款支出

（2）人均基本支出

其中：人均财政拨款基本支出

人均财政拨款基本支出占人均支出比重

（3）人均基本支出中人员经费支出

其中：人均财政拨款基本支出中人员经费支出

人均财政拨款人员经费支出占基本支出比重

（4）人均项目支出

其中：人均财政拨款项目支出

（5）人均年末结转和结余

其中：人均财政拨款年末结转和结余

其中：人均财政拨款基本支出结转和结余

人均财政拨款项目支出结转和结余

2.事业单位人均收支余评价指标

（1）年人均支出

其中：人均财政拨款支出

（2）人均基本支出

其中：人均财政拨款基本支出

人均财政拨款基本支出占人均支出比重

（3）人均基本支出中人员经费支出

其中：人均财政拨款基本支出中人员经费支出

人均财政拨款人员经费支出占基本支出比重

（4）人均项目支出

其中：人均财政拨款项目支出

（5）人均事业基金滚存结余

（6）人均专用基金滚存结余

3.人均其他收入和事业收入评价指标

（1）行政单位人均其他收入

（2）事业单位人均事业收入

4.人均资产评价指标

（1）人均办公和业务用房面积

（2）人车比

部门决算评价指标合理区间表

部门决算评价指标合理区间表 是对部门决算评价结果的显示。评价指标合理区间参照近年本级部门决算收支余等各项指标的平均值予以确定。评价指标的合理区间为动态指标，可以根据一定时期部门决算收支余等变动情况进行适当调整，以3—5年为一期。因中央、省、市、县各级部门资金量和收支结构不同，评价指标的合理区间应按预算管理级次确定，以适应对不同级次部门决算进行评价。

附表：

一、部门决算公开评价表 （1—3）

1.部门决算公开完整性评价表

2.部门决算公开真实性评价表（1—2）

二  部门决算评价指标表  （1—10）

1.部门预算编制及预算对执行约束力评价表（1—2）

2.部门收入支出结构评价表

3.部门项目资金使用情况评价表  （1—2）

4.部门资金人员控制及收支合理合规性评价表（1—2）

5.部门负债情况评价表

6.部门人均开支评价表（1—2）

三、部门决算评价指标合理区间表  （1—6）

本文得到闻吉和谢龙同志协助财

（作者为财政部国库司副巡视员）

责任编辑 王静君