时间:2020-05-11 作者:武汉市江汉税务局
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摘要:
一、工资及职工福利基金的审查
工资及福利基金,是产品成本的重要组成部分,在成本中占有相当的比重,因此,在检查所得税时应充分给以注意。
(一)对工资的审查
目前企业的工资形式主要有两种,即计时工资和计件工资。采用何种形式、何种计算标准,均应由企业事先制定方案,报经主管劳动工资部门批准,如需调整,也必须报经批准才能更改。
对工资进行检查的方法如下
1.计时工资的检查:
<1>先通过企业主管劳动工资部门查阅有关文件核实在册职工人数和标准工资额,然后核对工资计算表所列人数和标准工资额,如有出入应查明情况。
<2>了解企业福利机构设置和人员配备情况,查福利基金支出,看有无上述人员的工资列支,如无,可能是挤入了生产成本。
<3>查专项工程支出中属于自己施工的项目,看有无从事专项工程人员的工资,或者应分摊的工资,如无,可能是挤入了生产成本。
<4>查各项生产费用,看无以加班津贴、运输费用、托外加工、其他支出等名义列支私招乱雇的工人工资。
<5>查职工考勤记录,看是否按规定如数扣回应扣工资。
<6>查原始凭证中的差旅费、报销单或企业管理费帐户中的差旅...
一、工资及职工福利基金的审查
工资及福利基金,是产品成本的重要组成部分,在成本中占有相当的比重,因此,在检查所得税时应充分给以注意。
(一)对工资的审查
目前企业的工资形式主要有两种,即计时工资和计件工资。采用何种形式、何种计算标准,均应由企业事先制定方案,报经主管劳动工资部门批准,如需调整,也必须报经批准才能更改。
对工资进行检查的方法如下
1.计时工资的检查:
<1>先通过企业主管劳动工资部门查阅有关文件核实在册职工人数和标准工资额,然后核对工资计算表所列人数和标准工资额,如有出入应查明情况。
<2>了解企业福利机构设置和人员配备情况,查福利基金支出,看有无上述人员的工资列支,如无,可能是挤入了生产成本。
<3>查专项工程支出中属于自己施工的项目,看有无从事专项工程人员的工资,或者应分摊的工资,如无,可能是挤入了生产成本。
<4>查各项生产费用,看无以加班津贴、运输费用、托外加工、其他支出等名义列支私招乱雇的工人工资。
<5>查职工考勤记录,看是否按规定如数扣回应扣工资。
<6>查原始凭证中的差旅费、报销单或企业管理费帐户中的差旅费项目,看有无出差人员增发的补助工资。
2.计件工资的检查:
计件工资存在的主要问题是擅自改变工资单价、多报产量、任意改变工资形式等,检查方法如下:
<1>查计件工资单价有无变化,如有变化,就要调阅主管劳动工资部门的批准文件,核实调整的执行时间。
<2>查产品数量,主要核对当期产品入库单和产成品明细帐记载的数量,看与工资计算表的产量是否一致。
<3>查工资形式有无改变,主要是查看工资计算表,看各个不同时期的计算方法是否一致、如不一致,应查看劳动部门批准的是那一种。
(二)职工福利基金的检查
职工福利基金,是以工资总额为计算基础,按照规定的比例(标准)提取的。因此,在查帐中,主要是抓住两个项目进行审查。一是核实工资总额,二是核实提取比例。根据现行有关规定,提取职工福利基金的工资总额,不包括下列几项支出:1,计划外用工的工资;2,副食品价格补贴;3,各种奖金。
职工福利基金提取方面存在的主要问题是,未按规定扣除应从工资总额中扣除的项目,擅自提高提取标准,多提了职工福利基金。
检查的方法,主要是核实工资总额,首先剔除不符合规定的工资支出,再将不应计提职工福利基金的工资额加以核实,然后以全部工资额减去前两项金额余额就是计提福利基金的工资总额,再按规定的提取比例,计算出应提的职工福利基金。核对企业自提数,看有无多提。
二、各项费用的审查
工业企业用于生产过程中的各项支出,总称为生产费用,它包括为生产产品而消耗的原材料、工资和其他各项费用。有关原材料和工资的检查方法,已分别作了介绍,这里只就各项费用的检查方法简介如下:
工业企业在费用方面存在的问题,概括起来,不外是超范围,超标准。应当把重点放在检查超范围支出方面,因为这类问题对成本、利润影响较大。超范围开支的形式是多种多样的,有公开的,也有隐蔽的,其检查的方法是:
(一)查固定资产的增加,看原值的核算内容是否完整,如运输费,安装费是否包括在原值之内。
(二)查专项工程支出的项目,看核算内容是否完整。尤其是自己施工的项目,是否核算料、工、费三项。
(三)查修理费支出,看有无乱挤成本的问题。车间经费和企业管理费中的修理费支出,数额大的,要查看修理项目,数额小但发生频繁的,也要查看支出内容。
(四)查企业管理费中的“其他”细目,看有无属于福利基金开支的费用和违反财经纪律的开支混在其中。“其他”费用内容比较琐碎,发生频繁,检查时必须同时查看原始凭证。
上述几种方法都要检查原始凭证,尤其是帐簿设置不健全,记录简单的企业,更要以原始凭证为准。
关于超标准的检查,主要在于掌握规定的开支标准,用规定标准去衡量企业的实际支出,看有无超过,将超过部分剔除后计税。
三、固定资产折旧及大修理基金的审查
固定资产的价值通过折旧的方式,分期转移到产品成本中去。是成本的一个组成部分。所以检查成本时,检查折旧的计算是一个重要内容。
(一)固定资产折的检查
固定资产折旧的计算方法,会计制度规定有三种,除了特定的生产单位,采用按产量提取折旧的方法以外,比较广泛采用的是单项(个别)折旧和综合折旧两种方法。
在提取固定资产折旧中,无论采取单项折旧或综合折旧,常见的共性问题有:未使用和不需用的固定资产计提折旧,土地合并在建筑物中折旧,连续停用在一个月以上的固定资产提取折旧(房屋和季节性停工及大修理停工除外),因非常损失而提前报废的固定资产提取了折旧等;另外,采用单项折旧的,有将耐用时间缩短,少估残值,多估清理费用和逾龄固定资产已折旧完毕继续提取折旧等情况;采用综合折旧的企业,有的任意调整折旧率,有的在固定资产报废清理时,不按规定的方法计算已提折旧额等等。
检查固定资产折旧的方法如下:
1、查固定资产分类:固定资产的原值是计提折旧的计算基础,无论采用何种方法计提折旧,都应对固定资产原值进行核实。按照会计制度规定的分类逐类检查,看是否将不应计提折旧的提取了折旧。
2.查生产纪录,连续停工在一个月以上的生产设备(房屋建筑物除外),不应提取折旧。
3.注意不要将当月新增加的固定资产提取折旧,
4.注意预计使用年限,预计残值和清理费用是否准确,是否按规定提取。对超提折旧的审查,主要是看固定资产明细帐(卡)的折旧记载有无红字反映。如发现有红字情况,则很可能是超提折旧。
5.采用综合折旧的企业,应审查综合折旧率是否经过上级批准,有无擅自提高折旧率的情况。
6.非常损失,如风灾、水灾、火灾等损失,直接冲减基金,不得挤入成本。应当注意企业在善后的财务处理上,有无将固定资产损失、用补提折旧的形式挤入生产成本。
(二)大修理基金的检查
大修理基金提存的计算方法,与固定资产折旧的计算方法基本相同,可以按单项计算,也可以按综合计算,也有按折旧额的一定比例计算的。
对按单项预计大修理费用计算的,要审查大修理计划,根据历史资料,分析其预计的大修理次数是否过多;每次需要的费用是否过大;对按综合计算提取大修理基金的,应在核实固定资产原值的基础上,核实提取比例,有疑问的要查阅主管部门批准的文件;对按折旧额比例提取大修理基金的,应在核实折旧的基础上,核实提取大修理基金的比例。
(三)大修理费用支出的检查
凡机器设备进行全部拆卸和部分更换主要部件、配件、房屋建筑物进行翻修和改善地面条件等工程,均属于大修理范围。一般检查的方法有:
1.检查大修理基金帐户减方发生额,看有无大修理支出记载。如果较长时期内无大修理支出,则可能是挤入了生产费用,应审查生产费用中修理费帐户和待摊费用。
2.向企业技术设备部门了解大修理计划执行情况,与财务核算的大修理核对,看内容是否一致,如大修理已按计划执行,而帐面大修理基金或专项工程支出帐户又无反映,则可能是挤入了生产成本,必须通过生产费用中的有关帐户进行检查。
四、待摊费用和预提费用的审查
(一)待摊费用是企业已经支付,应分期摊入产品成本的各种费用。要逐项审查。看有无将固定资产购置,专用基金工程,新产品试制费,以及违反财经纪律的开支列作待摊费用进行摊销。如有上述情况,在检查核实企业利润时,对已摊入成本的金额应冲减有关成本项目或调增利润,尚未摊销的金额,应督促企业更正。其次是根据减方发生额,看有无缩短摊销期限,扩大成本的情况。
(二)预提费用是应由当期成本负担而尚未支付的费用。通过预提费用帐户的增方发生额进行审查,看有无只有金额而无对象,以虚构手法,扩大成本的情况。其次审查减方发生额,看提取标准与实际支付的金额是否吻合是否存在只有提取数而无支付数的情况,如有,应查明原因,进行更正。
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