时间:2020-02-11 作者:吴毓壮
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摘要:
2013年以来的五年,是我国全面深化改革的五年,也是继1994年分税制改革以来税制改革极不平凡的五年,成绩斐然,举世瞩目,在我国税收发展和税制改革进程上留下了精彩篇章。
税制改革和完善
营改增实现了税制平稳转换,所有行业税负只减不增。从2012年营改增先在上海试点,到2016年5月1日全面推开营改增试点,增值税在中国实现了对三次产业的全覆盖,实行了60多年的营业税正式退出历史舞台,成功实现了税制平稳转换,基本建立现代增值税制度。作为税制改革的“重头戏”,营改增是20多年来我国减税规模最大的税改举措,减税金额累计高达1.61万亿元,全面打通了增值税抵扣链条,消除了重复征税问题,降低了企业税收负担,促进了现代服务业和先进制造业发展,大大增强了出口竞争力,推动国民经济转型升级,为今后我国自身与世界各国税制改革提供了宝贵经验。2017年7月1日起取消增值税13%税率,将四档税率减至17%、11%和6%三档;将天然气、农产品等增值税税率从13%降至11%,继续推进营改增,简化增值税税率结构,进一步促进减税。
消费税改革加快调整。十八届三中全会明确“调整消费税征收范围、环节、税率,把高能耗、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范...
2013年以来的五年,是我国全面深化改革的五年,也是继1994年分税制改革以来税制改革极不平凡的五年,成绩斐然,举世瞩目,在我国税收发展和税制改革进程上留下了精彩篇章。
税制改革和完善
营改增实现了税制平稳转换,所有行业税负只减不增。从2012年营改增先在上海试点,到2016年5月1日全面推开营改增试点,增值税在中国实现了对三次产业的全覆盖,实行了60多年的营业税正式退出历史舞台,成功实现了税制平稳转换,基本建立现代增值税制度。作为税制改革的“重头戏”,营改增是20多年来我国减税规模最大的税改举措,减税金额累计高达1.61万亿元,全面打通了增值税抵扣链条,消除了重复征税问题,降低了企业税收负担,促进了现代服务业和先进制造业发展,大大增强了出口竞争力,推动国民经济转型升级,为今后我国自身与世界各国税制改革提供了宝贵经验。2017年7月1日起取消增值税13%税率,将四档税率减至17%、11%和6%三档;将天然气、农产品等增值税税率从13%降至11%,继续推进营改增,简化增值税税率结构,进一步促进减税。
消费税改革加快调整。十八届三中全会明确“调整消费税征收范围、环节、税率,把高能耗、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围”。过去五年,中国围绕征税范围、征收环节、税率,加快了消费税改革调整步伐,引导了合理消费,促进了节能减排,推动了经济结构调整。
企业所得税的改革完善稳步推进。2017年2月24日,十二届全国人大常委会第二十六次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国企业所得税法〉的决定》。将原第九条规定修改为新第九条规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。此次企业所得税法修订的条文延长了公益性捐赠支出抵扣年限,对促进中国公益性捐赠具有重要意义。三次扩大小型微利企业所得税减半征收政策范围。自2015年1月1日起,将小型微利企业减半征收的范围由年应纳税所得额10万元提高到20万元(含),随后又由20万元提高到30万元(含)。自2017年1月1日至2019年12月31日,再次将上限由30万元提高至50万元,对符合条件的小型微利企业其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
此外,为促进企业技术改造,支持创业创新,改革折旧和研发费用加计扣除办法。2014年1月1日起,对专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,生物药品制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业企业,新购进的固定资产可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。2015年9月,又将加速折旧优惠范围扩大到轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业。自2017年1月1日到2019年12月31日,对科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用,将税前加计扣除的比例由50%提高至75%。从2017年1月1日起,在京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验地区和苏州工业园区开展试点,对创投企业投资种子期、初创期科技型企业的,可享受按投资额70%抵扣应纳税所得额的优惠政策。
稳妥推进个人所得税改革。个人所得税政策调整和制度安排主要是涉及税基方面。自2014年1月1日起,为促进多层次养老保险体系发展,企事业单位(以下统称单位)为职工缴付的企业年金或职业年金(以下统称年金)单位缴费部分,在计入个人账户时,个人暂不缴纳个人所得税。个人缴付的年金个人缴费部分,在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分,暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。年金基金投资运营收益分配计入个人账户时,个人暂不缴纳个人所得税。2015年4月1日起,为激发民间个人投资积极性,对已试点的个人以股权、不动产、技术发明成果等非货币性资产进行投资的实际收益,在全国推广一次性纳税改为分期纳税的优惠政策。2016年9月,对符合条件的股权激励和技术入股提供了力度空前的税收优惠政策,股权激励税负降低10%以上,为创新创业减负,激发经济新活力。自2017年7月1日起,在全国推广商业健康保险个人所得税税前扣除试点政策,对个人购买符合条件的商业健康保险产品支出,允许按每年最高2400元的限额予以扣除。单位为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出,视同个人购买,分别计入员工个人工资薪金,按上述限额予以税前扣除。
环境保护费改税及其立法工作顺利完成。2016年12月25日十二届全国人大常委会通过《环境保护税法》,决定2018年1月1日起正式实施。《环境保护税法》既是全国人大常委会落实“税收法定原则”审议通过的首部单行税法,也是推进生态文明建设的首部“绿色税制”单行税法,对落实税收法定和促进美丽中国建设具有重要意义。环保税的纳税人为在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。征税对象为大气污染物、水污染物、固体废物好噪声等4类。在税收优惠方面,规定了5项免税情形:农业生产(除规模化养殖)排放污染物;机动车、船舶和航空器等排放污染物;向城镇污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放的污染物;符合标准综合利用的固体废物排放物;其他情形。
启动了新一轮里程碑式的资源税全面改革。2016年7月1日起施行的资源税涵盖了征收范围、税率、税费关系、税收优惠、征收方式、税权划分等方面的改革,先在河北省开展水资源税试点,将地表水和地下水纳入征税范围,实行从量定额计征。逐步将其他自然资源纳入征收范围;实施矿产资源税从价计征改革;全面清理涉及矿产资源的收费基金,停止征收价格调节基金,将全部资源品目矿产资源补偿费费率降为零,取缔地方针对矿产资源违规设立的各种收费基金项目;合理确定资源税税率水平;加强矿产资源税收优惠政策管理,提高资源综合利用效率。资源税全面改革实现了清费立税、从价计征,建立了规范、公平、高效的资源税制度,发挥了促进资源节约集约利用和生态保护、组织收入的作用。
税收法治
这五年,税收法治建设成绩斐然。《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出“落实税收法定原则”,这标志着“落实税收法定原则”首次写进了党的重要纲领性文件。十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》也将“财政税收”作为“加强重点领域立法”的任务。目前我国开征的18个税种中,只有4个是由全国人大立法,其他的是国务院根据1985年全国人大常委授权而制定。2015年3月15日,十二届全国人大三次会议通过了《立法法》的修改决定,明确将“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”作为第八条“下列事项只能制定法律”的第6个事项,第一次将“税收法定原则”写进了《立法法》,为全面推进依法治税、提高税收法治水平奠定了基础。为了贯彻落实税收法定原则,加快税收立法进程,国家税务总局在《环保税法》颁布实施的基础上起草了《中华人民共和国烟叶税法(征求意见稿)》和《中华人民共和国耕地占用税法(征求意见稿)》,并向社会公开征求意见。
税收征管体制
为解决国税、地税征管体制存在职责不够清晰、办税不够便利等问题,2015年10月13日,中央全面深化改革领导小组第17次会议审议通过的《深化国税、地税征管体制改革方案》在我国税收史上具有里程碑式意义,从“理顺征管职责划分”等6个方面对现行征管体制进行完善,成为1994年以来规模最大的税收征管改革。国家税务总局将《方案》细化为96项具体任务,明确了时间表和路线图。三年来深化征管体制改革成效显著,改革整体效能逐步释放,改革受益面不断扩大,有力保障了税制改革,促进了经济转型升级,规范了税收执法,营造了公平税收环境,切实增加了纳税人获得感。2017年4月,为贯彻落实《方案》,国家税务总局印发《关于转变税收征管方式 提高税收征管效能的指导意见》,提出,“要以纳税人自主申报纳税、税务机关提供优质便捷办税服务为前提,以税收风险管理为导向,以现代信息技术为依托,推进税收征管体制、机制和制度创新,努力构建集约高效的现代税收征管方式。”
税制改革成效显著
一是人民群众获得感增强。这五年,我国注重保障和改善民生,先后实施了一系列税制改革和政策安排,改革“红利”持续释放,有效发挥了“稳定器”作用,广大人民群众获得感增强,促进了社会和谐稳定。比如,对数量众多的月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税。企业年金或职业年金(以下统称年金)单位缴费部分暂不缴纳个人所得税;对个人购买符合条件的商业健康保险支出按每年最高2400元的限额予以税前扣除;对高校毕业生、失业人员、军转干部、随军家属、退役士兵、残疾人等重点特殊就业群体,继续实施了减免增值税政策,促进了重点特殊群体就业再就业。
二是企业税负大幅降低。这五年,以减税、降负为显著特征和重要内容的税制改革,不仅直接降低了企业税收负担,而且助推了经济转型升级和供给侧结构性改革,鼓励了大众创业、万众创新,有效促进了经济稳增长和市场增活力。随着以减税、降负为特征的税制改革和优惠政策落地,我国的税收收入增幅也从2012年的11.3%下降至2016年的4.8%,下降了6.5个百分点,下降幅度大于同期GDP降幅。此外,统计数据也从侧面反映出工业企业从税制改革和减税政策中享受到越来越多的红利:规模以上工业企业的应交税金总额占同期营业收入的比重,从2012年到2015年呈现逐年下降趋势。尤其是营改增实现了全产业的减税效应,减税规模高达1.61万亿元,成为20多年来减税规模最大的改革举措。此外,加速折旧等企业所得税减免税政策和提高起征点等其他增值税减免税政策同样具有较强的减税效应。这五年,税制改革正是用政府收入的“减法”,换来了企业利润的“加法”和市场活力的“乘法”。
三是经济运行趋稳向好。这五年是我国发展很不平凡的五年。国际环境的错综复杂和国内中长期的“三期叠加”,对我国经济社会持续稳定健康发展提出严峻挑战。党中央、国务院总揽全局,不断创新和加强宏观调控,在区间调控基础上加强定向调控、相机调控,我国经济运行趋稳向好、稳中求进。这其中,税制改革和税收政策作为重要调控手段,发挥了积极作用。
四是转方式、调结构取得重大进展。这五年,税制改革和政策安排紧紧围绕服从和服务于转方式、调结构,不断促进经济发展方式从粗放扩张型转向主要依靠提高全要素生产率上来,推动经济在稳增长中优结构,实现转型升级、提质增效。为了推动经济稳增长优结构和提质增效,我国实施了包括税制改革和减税政策在内的一系列重大政策举措。例如,作为推进供给侧结构性改革的重大举措,营改增落实了中央创新驱动发展战略,促进经济转型升级,增加就业再就业,扩大税基涵养税源,为经济社会持续健康发展发挥了多重显著的积极作用。
五是税收收入持续稳定增长。经济决定税收,税收反作用于经济。这五年,税制改革和减免税政策安排促进了经济转型升级和持续稳定发展,增强了经济和税收收入的内生增长动力和机制,扩大了税基,涵养了税源,反过来促进了税收收入持续健康增长。据统计,2013年税收总收入为11.05万亿元,2016年达到13.04万亿元,2017年预计将达到16.01万亿元大关。这五年累计实现税收收入预计64.51万亿元左右,意味着政府财政收入的九成以上来自于税收。在宏观税负稳定、收入结构优化的前提下,税收收入的稳定增长为推进国家治理、促进经济社会持续健康发展、全面建成小康社会提供了可靠的财力保障。
税制改革经验宝贵
一是始终坚持解放思想、与时俱进。思想是行动的先导。作为指导新形势下全面深化改革的纲领性文件,《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》从国家治理的新高度对深化税制改革作出全面部署,为税制改革提供了强大的理论武装,为发挥税收在服务发展大局中的作用提供了根本遵循。中央政治局会议审议通过《深化财税体制改革总体方案》,明确了增值税、环保税、资源税等6大税种具体改革内容,拉开了加快新一轮税制改革的大幕。五年来的实践再次证明,只有坚持解放思想、与时俱进,税制改革才能周密设计、顺利推进并取得丰硕成果。
二是始终坚持围绕中心、服务大局。五年来的实践证明,税制改革是我国经济体制改革的“先手棋”和“突破口”。不论是营改增试点、全面推开还是环保税立法和资源税全面改革,无不是党中央、国务院审时度势,果断决策,根据宏观经济形势与发展需要相机抉择地推进税制改革并发挥其“牵一发而动全身”的重要作用,这也是多年来行之有效的成功经验。
三是始终坚持理论联系实际、先试点后推广。税制改革事关千家万户,涉及国家间税收权益和国内利益关系调整。而且我国地域辽阔,情况迥异。这就决定了我们必须坚持理论联系实际,一切从实际出发,坚持顶层设计与基层探索结合,大胆实践,不断探索。“先试点、后推广”的改革路径可以尽量避免出现大的波折、失误甚至颠覆性错误,实现改革正面效应的最大化和负面效应的最小化。过去五年,无论是营改增、资源税全面改革、环保税立法还是个税改革,依然坚持了理论联系实际,积极稳妥,先行试点,由点及面向全国推开。这是我国税制改革需要一以贯之的宝贵经验。
四是始终坚持与世俱进、吸收借鉴。随着经济全球化的发展和对外开放的加快,世界各国之间不仅在经济贸易科技文化方面互补性强,税制改革也同样需要互相学习借鉴。一方面,一个国家或地区需要紧跟国际税制改革趋势和潮流,吸收、借鉴国外税制改革的先进理念和做法,另一方面,其科学的税制改革经验同样也可以成为国际税制改革的“范例”“样本”。营改增就是一个很好的例子,既紧跟了国际税制改革和增值税改革的发展趋势,又因其先进性而成为近年来国际税改的“样本”。
五是始终坚持系统设计、统筹兼顾。税制改革属于重要经济制度改革,且对宏观经济具有正向调节和逆向调节两种截然不同的作用,这就决定了税制改革中的结构优化、税种设计以及中央与地方间财力分配、宏观税负稳定、与宏观形势的相协调性等,都对税制改革的系统性、关联性、整体性要求极高,均需要进行整体设计、统筹兼顾,才能取得1+1>2的改革效应。过去五年,我国税制改革一个好的经验就是注重集成,系统考虑,综合配套,有机衔接,环环相扣,有效发挥了正向调节作用和整体合力效果。
(作者为云南省国家税务总局总审计师)
责任编辑 张蕊
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