我国的消费税不同于西方国家的消费税。如美国，消费税是普遍征收的，是对货物销售及劳务行为征收的一种间接税，是流转税体系的一种。而我国的消费税，更准确的说法应该是特殊商品调节税，是对一些特定的高消费高耗能高污染产品的销售及其价格进行调节，使其产业发展更符合我国社会经济发展的实际情况，并有利于我国整体经济产业布局的合理性和可持续性。

自1994年消费税开征以来，消费税在筹集财政收入、引导生产和消费、促进节能环保、调节收入分配等方面发挥了重要作用。随着我国产业结构、消费水平的变化，消费税制度逐渐出现了征收范围较窄、课税环节相对单一靠前、税基偏小、税率结构欠合理、调节力度欠充分等问题。

党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确要求，“调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围”，为消费税改革指明了方向。通过适当扩大并调整消费税征收范围，将消费税由目前主要在生产（进口）环节征收改为主要在零售或批发环节征收，并作为地方的主体税种，既可以弱化地方政府对生产环节税收的依赖，扩大居民消费和优化经济结构，也可以扩大消费税的调节作用，增加财政收入，培育地方主体税种。因此，消费税改革关系到优化税制结构、稳定宏观税负、完善地方税体系等税制改革目标的有效实现，是建设现代税收制度的关键性改革。

随着近年来我国税收立法进程的加快，消费税立法势在必行，这也为加快消费税改革起到了推动作用。从征求意见稿中可以看出，未来消费税改革主要是围绕“调整消费税征收范围、优化消费税税率和转移消费税征收环节”三个方面进行，笔者认为最终将会主要表现为：

一是调整消费税征收范围。近年来，党中央及国务院多次提出，将“高耗能、高污染、高消费”的一些产品纳入消费税征收范围，并积极探索为地方寻找新的消费税税源，同时堵塞政策漏洞，完善现有征收范围及结构，如调整游艇、贵重首饰及珠宝玉石征收环节，重新设定现有产品税目结构等。

二是优化消费税税率。由于在历史渊源、国际税负水平、国家引导政策等方面差异较大，消费税具有“一品一率”的显著特点。遵从量能负担、简化税制、便于征管等原则，与征收范围、征收环节的调整统筹考虑，对现有税目税率进行优化，主要有三种情况：提高税率、税率维持不变和降低税率。

三是转移消费税征收环节。为均衡地区间收入，也为减少地方重复建设、盲目追求GDP的冲动，将消费税由生产（进口）环节和批发环节统一至批发和零售环节。但由于消费税各品目之间差异性很大，很可能会逐步逐个进行调整。

当然，消费税改革必然会对纳税人的税收负担产生变化影响。如果将征收环节后移至零售环节，税率不变或提高，必然提高产品的税负水平。增加的税负将在生产（进口）、批发、零售企业，以及消费者之间进行分配，各方承担的比例取决于产品的供需关系和产品的需求特性。如果产品供大于求，税负将较易于向供方转嫁；反之，则较易于向需方转嫁。如果产品刚性需求强（如成品油），消费者负担能力强（如超豪华汽车），税负将较易于向需方转嫁；反之，则较易于向供方转嫁。根据一般规律和以往改革经验，为获取更大利润，虽然生产（进口）环节取消征收消费税，生产（进口）企业仍倾向于保持原价格不变或小幅降价，从而导致零售环节价格上涨，加重零售商或消费者负担。根据以往改革经验，改革后零售商税负会有不同程度增加，部分税目表现为零售价格上涨，生产企业总体上会减轻负担。

因此，笔者建议，在改革的同时，也要加快配套措施的制定和出台。一是由于消费税改革后地方两税基数和附加发生变化，需要中央通过转移支付等方式予以解决。二是加强对酒类产品的规范管理，探索建立专门的酒类税收管理制度，为解决征管问题创造良好条件。三是结合消费税改革，相应调整相关商品“行邮税”税率。同时，海关加强对私人入境的税收征管，减少或杜绝应税商品无税入关。四是加强对电子商务税收问题的研究，及早对电子商务征收各项税收，促进税收公平、防止税源流失。

（作者为安永（中国）税务高级顾问）

责任编辑 张蕊