财政、财务、会计界普遍关注的新的预算会计制度已经正式出台。财政部发布的《财政总预算会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》、《事业单位会计制度》将于1998年1月1日起执行。《行政单位会计制度》也即将发布。新预算会计制度的发布实施,标志着历时三年多的预算会计改革取得了圆满成功,预算会计工作从此进入新的历史阶段。
预算会计改革的基本内容
我国的会计基本上可以分为企业会计和预算会计两大类。预算会计是核算、反映和监督中央和地方预算以及事业行政单位收支预算执行的专业会计。它的组成体系包括财政总预算会计、事业单位会计、行政单位会计和参与预算执行的国库会计、税务(含海关)征收会计、基本建设拨款会计。预算会计既是财政管理的宏观信息系统和管理手段,也是单位微观经济管理的重要组成部分。随着社会主义市场经济的建立与发展,预算会计在国家政权建设和社会经济领域中必将发挥越来越重要的作用。此次预算会计改革主要有以下基本内容:
(一)重新划分预算会计体系。改革前的预算会计体系分为财政机关总预算会计、事业行政单位预算会计和参与总预算执行的专门会计等几个部分。改革后的预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和参与预算执行的国库会计、税收征解会计等共同构成。
全国统一的预算会计制度包括:适用于各级政府部门的《财政总预算会计制度》,适用于国家机关、党派和人民团体的《行政单位会计制度》和适用于国有事业单位的《事业单位会计准则(试行)》,《事业单位会计制度》等。由于事业单位涉及的行业很多,情况也较复杂,为了既能统一又能适应各行各业的实际情况及今后发展的需要,对事业单位采用了“准则”加“制度”的会计管理模式。
(二)调整会计要素。会计要素是对会计对象的基本分类。企业会计要素共有六项:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。根据预算会计主要按年考核收支规模的核算特点和事业单位不以盈利为目的的客观情况,将预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。
(三)改革记账方法。改革前,各地的记账方法不统一,有的采用资金收付记账法,有的采用借贷记账法。记账方法不统一,给会计交流、检查带来许多不便。为了便于交流,统一会计语言,新预算会计制度统一采用了借贷记账法。
(四)改进会计记账基础。改革前,预算会计统一采用收付实现制。改革后,财政总预算会计和行政单位会计仍以收付实现制为基础,事业单位则一般采用收付实现制,经营性收支核算业务可采用权责发生制。因为事业单位情况复杂,业务种类繁多,对会计事项的处理难以以一概全。
(五)改革事业行政单位的预算资金核算。改革前,事业行政单位的预算内收支要单独核算、单独反映。根据《事业单位财务规则》确立的“大收”“大支”和单位所有收支均要纳入单位预算统一核算统一反映的原则,在《事业单位会计准则(试行)》和《行政单位会计制度》中明确规定:事业行政单位的收支不论来源如何,一律统一管理,统一核算;收入按来源划分,支出统一按用途反映,对财政拨款安排的支出不再单独核算,而是通过财务报表和统计手段取得有关预算资金使用的资料。但对于财政部门指定用途的专项资金,单位要单独核算其使用及结余情况。这样划分可以反映单位各项收支的全貌,简化会计核算,有利于财政加强宏观调控。
(六)明确预算外资金的核算要求。为了与《事业单位财务规则》和即将发布的《行政单位财务规则》相一致,在《事业单位会计准则(试行)》和即将发布的《行政单位会计制度》中,取消了关于预算外支出单独核算的做法。新的制度明确规定:单位收到从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户的预算外资金,作为单位的事业收入(行政单位单设预算外收入科目)管理,支出统一反映在事业(行政)支出中。对于管理部门需要的有关预算外资金使用情况的详细资料,可以通过统计方法和财务报表取得。
(七)改进事业单位会计科目的设置。根据《事业单位财务规则》、《行政单位财务规则》,取消全额、差额和自收自支三种预算管理形式,在《事业单位会计准则》《行政单位会计制度》中相应取消了关于全额、差额和自收自支单位分别使用三套会计科目的做法,统一采用一套会计科目。
(八)改革财政总会计支出列报基础。改革前,财政总预算会计列报基础不统一,有的是以财政拨款数列支,有的是以用款单位的银行支出数列支。在目前行政事业单位普遍实行预算包干的前提下,财政仍以单位银行支出数列报,就会虚增财政结余;另外,由于单位资金来源渠道的多样性,往往是几种拨款合在一起使用,单位难以计算出财政拨款的银行支出数。为了简化核算,落实财政结余,新的《财政总预算会计制度》规定:除基本建设支出仍可按银行支出数列报外,其他各项支出应统一以财政拨款数列报。对于未实行经费包干办法的行政事业单位,可以在支出收回时再冲销多列支出。
(九)规范财政周转金的会计核算。改革前的《财政总预算会计制度》中,对财政周转金的核算只规定了两个专用科目,用以反映财政周转金的借出和收回情况。这不能满足周转金核算和管理的需要;加之很多地方周转金脱离了财政会计的控制,分散到各业务处室,使得财政总预算会计无法对其进行会计监督。为了加强财政周转金的核算,保证财政会计制度的完整性,新制度中增加了有关财政周转金的会计核算科目。
(十)改革会计报表。改革后的预算会计制度,统一和规范了会计报表。规定预算会计报表由资产负债表、收入支出表及必要的附表、会计报表说明书组成。会计报表的指标和口径要能够满足国家对宏观经济管理的需要,同时还要满足各部门、各单位财务管理的需要。
贯彻新预算会计制度需要做好的几项工作
这次预算会计改革的力度较大,为了保证新制度的贯彻实施与平稳过渡,当前要着重抓好以下几项工作:
(一)要大力宣传新制度,统一思想认识。这次预算会计改革是对我国多年来实行的预算会计制度的一次重大变革,对于促进预算会计向科学化和规范化方向发展,加强各级政府的预算管理,具有重要的意义。为了使社会各界和广大预算会计工作者能够正确理解这次改革的意义,支持新制度的实施,各地区、各部门都要利用各种传媒工具开展广泛深入的宣传活动。同时,要以这次改革为契机,经过广泛宣传,确立预算会计在财政经济生活中的地位,为充分发挥预算会计职能打下一个良好的基础。
(二)做好新旧预算会计制度的衔接工作。这次预算会计改革对原有的预算会计体系和核算方法作了重大变动。实施新的预算会计制度,涉及到与旧会计制度的衔接,包括预算内外资金合并运行后的决算编报、新旧会计账户的衔接以及按照新制度制订有关具体财务会计制度等等。各地区、各部门在具体操作执行时,发现问题要及时反映,以便研究解决办法,确保新旧制度的顺利转换。
(三)认真做好新制度的培训工作。这次预算会计改革涉及到记账方法、会计要素、核算基础、支出列报基础、会计报表以及会计对象等各个方面,可以说是对我国预算会计理论体系和实务体系的一次全面系统的改革。为了使广大预算会计人员尽快熟悉掌握新的预算会计制度,并能够实施操作,必须对预算会计人员进行全面的培训。各级财政部门要主动承担起这一重任,组织动员各方面的力量,搞好培训工作,力争使所有预算会计工作者都能接受一次培训,以保证新的预算会计制度的顺利实施。