益阳市是湖南省一个县级单列市，共有预算内国营工业企业37家，拥有固定资产19856万元，职工19232人。1987年，益阳市37家预算内国营工业企业全部实行了承包经营责任制。1988年，在实行承包经营责任制的基础上，对25家预算内工业盈利企业试行了税利分流试点。最近，我们就益阳市为什么要实行税利分流、实行税利分流的主要做法、收到的成效以及存在的问题进行了认真的调查，总的得出一个结论，即实行税利分流是确定国家与企业分配形式的最佳选择。这是因为实行税利分流是进一步完善承包经营责任制的需要，是行使国家作为经济管理者和全民资产所有者双重职能的需要，是改革专项贷款的需要，是加强国有资产管理的需要，是确保财政收入稳定增长的需要。实行税利分流，可以兼顾国家和企业的利益，理顺国家与企业之间的分配关系，保证国家的财政收入和企业的收益同步增长。

一、益阳市实行税利分流改革的具体做法

第一，降低国营企业所得税税率。以前对国营大中型企业采用55%比例税率，对小型企业采用八级超额累进税率征收所得税，实行税利分流后，不分大中小型企业，一律采用五级超额累进税率征收所得税，年利润在一万元以下，税率为10%（最低一级）；年利润在20万元以上，税率为35%（最高一级）。据测算，大中型企业采用五级超额累进税率，税负最高不会超过35%，较之原来的55%企业税负下降20%以上；小型企业采用五级超额累进税率，不同档次的所得额，税负下降比例也在14.2%以上。税率下降，税负降低。征税标准统一，为搞活企业创造了一定的外部宽松环境。

第二，企业专项借款由税前还贷改为税后还贷。在实行税利分流后，益阳市考虑原有政策所造成的企业贷款包袱沉重的实际状况，对税后还贷采取分步到位的改革办法，将专项贷款分为新、老两部分，规定凡1987年末帐面专项贷款为老贷款，税前归还60%，其余部分和1988年起新的专项贷款，一律在税后归还，即由企业在交纳所得税后用自有资金归还。

第三，取消调节税，实行税后分利。实行税利分流后，取消了调节税税种。企业税后利润在减去核定的还贷基数后的余额，由财政在20%的幅度内参与分成，并准备逐步由这种“税后分利”向“税后承包”过渡，按企业人平留利水平向财政实行上交利润分档比例包干。

益阳市的税利分流试点是在全市已普遍实行承包的基础上进行的。为了保持政策的连贯性，使税利分流与承包经营责任制相衔接，在执行上述改革方案时采取了一系列过渡办法：如除按税利分流方案计征所得税外，企业其他经济责任指标一律按承包方案考核；按税利分流方案应缴所得税超过原承包上交基数的，其超过部分减半计征等。

二、取得的成效

益阳市实行税利分流试点近两年了，据统计，1988年试点的25家国营工业企业总产值比1987年增长13.6%，实现利润增长25.1%，上交所得税增长28.7%，归还专项贷款增长48.3%，税后留利增长38.5%。无论从企业的微观角度，还是从国家的宏观角度看，无论从企业当前生产发展的角度，还是从企业后劲增强的角度看，效果都是相当明显的，突出地反映在以下几个方面：

第一，完善了企业内部经营机制。税利分流明确了国家与企业间的责、权、利，保证了国家和企业利益分配的稳定性，为企业实现自主经营、自负盈亏、增强自我积累和自我发展的能力创造了必要的条件。益阳市实行税利分流后，企业所得增加了，1988年与1987年比较，企业留利增长2.1倍，生产发展基金增长4.8倍。企业自有资金增加后，责任也相应的加重了，留利中福利奖励基金、积累发展基金和还贷等各项基本比例的合理分配显得更加重要了，如何划分这些基金的比例，与企业的利益机制、竞争机制和风险机制紧密联系，迫使企业改善内部经营机制，以求得生存和发展。

第二，增强了企业投资责任感。实行税利分流后，取消税前还贷，企业成了投资主体，增强了投资责任感，收缩了贷款规模，加快了还贷步伐。据统计，1988年湖南省预算内工业企业各种专项贷款额达15.2亿元，比上年增长6.43%，而益阳市试点企业专项贷款总额仅2126万元，比上年减少14.8%。这一年试点企业还归还贷款1355万元，占贷款总额的63.73%，其中税前归还690万元，税后归还665万元。

第三，企业的税收负担公平了。过去与企业签订的承包基数，不同企业依据不同税率，并考虑企业原有创利水平来确定，存在不合理因素。再加上市场周期变化加快，影响利润升降的原因增多，进一步加剧了税负不均。实行税利分流后，统一以企业的实现利润为课税对象，从而使税负公平了。1988年益阳市有红旗化工厂等18家企业因产品价格上涨等因素计征所得税比原定承包上交额多95.8万元，虽然实行减半征收仍实际多交47.9万元，适当提高了税负率。对那些因外部原因完不成原定承包任务的企业，则由于按实际利润额征税，相应降低了税负率。如市达人袜厂由于原材料价格猛涨和市场饱和，1988年仅完成承包利润的45.16%，若按承包合同上交，税负率达75.66%。按税利分流方案计算，税负率仅33.13%。1988年试点企业的平均税负为21.1%，比原利改税税率测算的税负低17个百分点；比原承包方案测算的税负低1个百分点，不仅税负公平了，而且还降低了税负，为企业创造了平等竞争的外部条件。

第四，加强了对企业的经济监督。以前，税务部门对企业按承包定额收税，对企业必要的经济监督有所放松。实行税利分流后，所得税的课税对象是实现利润。实现利润的真实程度与所得税的准确程度紧密相关，促使税务部门加强对企业的经济监督。近两年来，市税务部门通过对25家试点企业的纳税检查，共查补所得税24万元，严肃了税法。市财政部门在企业实行税利分流后，也更加注重了企业的财务监督检查，并和税务部门密切协作，经常研究企业的现状，提出一些合理化建议，帮助企业搞好管理，促进企业抓基础，上等级，把各项管理工作提高到了一个新的水平。

第五，提高了企业的留利水平。实行税利分流，初步理顺了国家与企业的分配关系，尤其是所得税率降低，企业以固定比例上交应缴利润，使企业利益与企业经济效益挂起钩来，留利水平和企业实现利润总额的增长成正比，调动了企业的积极性，促使企业采取了一系列有效措施，提高经济效益。益阳市由于采取了调整产品结构，改善经营管理，开展双增双节，提高等级品率等措施，1988年与上年比较，25家试点企业实现利润2627万元，增长25.1%，企业留利1360万元，剔除税前还贷665万元，增长52.7%。1989年头11个月，企业留利又比上年同期增长1.86%，有效地增强了企业自我生存和自我发展的能力。

第六，确保了财政收入的稳定增长。企业原定的承包上交基数因未考虑市场和物价因素，往往企业亏了财政要短收，企业超盈财政又收不上来。容易造成财政短收。税利分流较好地解决了这个矛盾。1988年益阳市有5家试点企业效益大幅度滑坡，承包上交利税缺口达175万元。但通过对18家冒尖户按税利分流办法参与企业分配，结果是多得多征，少得少征，通过税收这一宏观调控手段，将部分企业的级差收入集中上来弥补了这5家企业的短收，确保了财政收入的稳定增长。这一年试点企业向国家上交流转税和所得税共计2306.9万元，比上年增长21.6%，其中流转税增长19.5%，所得税增长28.7%。

三、存在的问题

益阳市进行税利分流改革试点取得了一些初步成效，但由于时间短，经验不足，也暴露出一些值得研究和解决的问题。

（一）关于税后还贷问题。益阳市在试点中虽然通过划分老贷和新贷，区别对待，较好地解决了多数企业还贷的忧虑，但有些老贷包袱确实过重的企业，仍然感到压力很大。因此，对于这些困难较大的企业，需要适当放宽政策，提高其税前还贷的比例，以妥善解决老贷留下的包袱，增强企业税后还贷的能力。新贷应在坚持税后还贷的原则下，实行一些必要的配套措施，如对基础工业、调整产品结构、增加有效供应的贷款项目，实行“加速折旧”、“财政贴息”等措施。予以积极支持，鼓励其发展，促进技术改造，防止出现企业投资萎缩。

（二）关于企业留利的宏观调控问题。实行税利分流后，企业留利增长幅度较大，留利绝对数额激增。面对这种情况，财政的宏观调控手段应该跟上，切实加强企业留利分配的管理，控制消费基金的过速增长，防止消费膨胀，在生产市场尚未完善，企业和行业间利润率差别极大的情况下，职工奖励基金和福利基金的分配，应按照两大原则进行：一是工资总额的增长应低于经济效益的增长；二是职工收入的增长应低于劳动生产率的增长。