时间:2021-01-29 作者:谢金荣 作者简介:谢金荣,国家税务总局税务干部进修学院副教授; 王晖 王晖,国家税务总局日照经济技术开发区税务局。
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摘要:
近年来,以增值税改革为主线的结构性减税政策对促进实体经济发展产生了重要而深远的影响。尤其是2019年的增值税及其他税制改革拉开了新一轮减税降费改革序幕,以减轻实体经济税收负担,促进实体经济高质量发展。本文以日照经济开发区(以下简称日照经开区)浆纸包装制造业为例,从梳理行业相关减税降费政策入手,对减税降费的效应进行分析并提出对策。
一、日照经开区浆纸包装制造业涉及的减税降费政策简要回顾
减税降费政策经历了需求侧结构性减税、供给侧结构性减税、结构性与普惠性叠加减税三个阶段。2019年的减税降费是结构性与普惠性叠加的减税,覆盖面广、减降力度大。日照经开区浆纸包装制造业涉及的“减税降费”政策主要有以下几个方面:
(一)深化增值税改革,减轻间接税负担
根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》(以下简称《公告》),自2019年4月1日起,增值税政策发生如下变化:一是降低基本税率。增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%。原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务,出口退税率调整为13%。二是不动产进项税额一次性抵扣。纳税人取得不动产或者不动产在建...
近年来,以增值税改革为主线的结构性减税政策对促进实体经济发展产生了重要而深远的影响。尤其是2019年的增值税及其他税制改革拉开了新一轮减税降费改革序幕,以减轻实体经济税收负担,促进实体经济高质量发展。本文以日照经济开发区(以下简称日照经开区)浆纸包装制造业为例,从梳理行业相关减税降费政策入手,对减税降费的效应进行分析并提出对策。
一、日照经开区浆纸包装制造业涉及的减税降费政策简要回顾
减税降费政策经历了需求侧结构性减税、供给侧结构性减税、结构性与普惠性叠加减税三个阶段。2019年的减税降费是结构性与普惠性叠加的减税,覆盖面广、减降力度大。日照经开区浆纸包装制造业涉及的“减税降费”政策主要有以下几个方面:
(一)深化增值税改革,减轻间接税负担
根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》(以下简称《公告》),自2019年4月1日起,增值税政策发生如下变化:一是降低基本税率。增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%。原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务,出口退税率调整为13%。二是不动产进项税额一次性抵扣。纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣,改按购进时一次性抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。三是扩大抵扣项目。纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。四是留抵税款可退税。试行增值税期末留抵税额退税制度。同时符合《公告》条件的纳税人,可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
(二)加大所得税优惠,减税指向性更强
一是环保设备税收抵免。企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》和《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》所规定的设备,可按照专用设备投资额的10%从企业当年的企业所得税应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。二是加大研发费用加计扣除。企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照本年度实际发生额的50%,从本年度应纳税所得额中扣除;企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的,按照无形资产成本的150%在税前摊销;企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用,可按照规定进行税前加计扣除;企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。三是高新技术企业税收优惠。国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。四是资源综合利用税收优惠。纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务,可享受增值税即征即退政策。具体综合利用的资源名称、综合利用产品和劳务名称、技术标准和相关条件、退税比例等按照《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》的相关规定执行。
(三)降低地方税费,提高区域经济活力
一是减少城镇土地使用税。《山东省人民政府关于印发支持实体经济高质量发展的若干政策的通知》(鲁政发[2018]21号)规定,降低土地使用税税额标准,各市原则上按现行城镇土地使用税税额标准(12元每平方米)的80%调整,报省政府同意后于2019年1月1日起正式实施。高新技术企业城镇土地使用税税额标准按调整后税额标准的50%执行,最低不低于税额标准。二是降低养老保险单位缴费比例。国务院办公厅发布的《社会保险费率综合方案》规定,自2019年5月1日起,降低城镇职工基本养老保险(包括企业和机关事业单位基本养老保险,以下简称养老保险)单位缴费比例。各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团(以下统称省)养老保险单位缴费比例高于16%的,可降至16%。三是减降基金。《山东省人民政府办公厅关于进一步清理规范政府性基金和行政事业性收费的通知》规定,自2017年6月1日起至2020年12月31日,水利建设基金减按0.5%征收。
二、日照经开区浆纸包装制造业发展基本情况及减税降费效应分析
(一)日照经开区浆纸包装制造业基本情况
浆纸包装制造业处于纸类产业链的初始环节,是整个产业链的重要环节,为其他中间制造及终端消费提供初级产品。日照经开区浆纸包装制造业现有规模以上企业6家,2018年行业完成产值134.8亿元。目前,行业税收贡献较大。2018年,行业入库各项税收收入91800万元,占全区税收收入的22.72%,同比增加5.08个百分点的比重。其中,增值税68107万元、企业所得税12387万元、个人所得税1342万元、城市维护建设税4784万元、房产税938万元、印花税438万元、城镇土地使用税2415万元、车辆购置税29万元、环境保护税1360万元。同时,重点税源企业税收占比高。2018年,行业龙头企业亚太森博(山东)浆纸有限公司入库增值税65373万元、企业所得税11302万元,共计76675万元,占行业税收的83.5%。
(二)减税降费对浆纸包装制造业的效应分析
1.静态分析法(采用日照经开区2018年度各项静态数据进行分析测算)。(1)增值税减少但可变性大。首先,增值税转型减税。由于各年度投资差别较大,暂不作分析。其次,增值税降低税率减税。增值税税率由16%降低为13%,按2018年行业数据测算增值税销项税额减少32222万元,加权平均税率为13.31%,名义税率下降3%,实际下降2.69%;在增值税征税、扣税税率一致的情况下,保持购进木片、化工原料等价格不变,增值税进项税额将减少16648万元;增值税应纳税额将减少15574万元。第三,扩大抵扣项目减税。由于浆纸包装制造业属于资源型、低能耗行业,企业销售费用、管理费用中涉及的旅客运输服务支出较少,暂不进行分析测算。(2)企业所得税略有增加。因增值税销项税额减少32222万元,在产品售价不变,营业收入增加32222万元;因增值税进项税额减少16648万元,在采购价不变的情况下,营业成本增加16648万元;地方税金及附加减少14191万元;在销售费用、管理费用、财务费用等均不变的情况下,营业利润增加29765万元;高新技术企业所得税减按15%计算缴纳,减征企业所得税2977万元,减征后预计净增加企业所得税4465万元。(3)地方税金及附加增减不一。从2019年起,高新技术企业土地使用税由12元每平方米降至4.8元,共计减少土地使用税13338万元;由于新增加房产税应税房产,增加房产税33万元;未实行核定征收,合同贴花等增加印花税1061万元;环境保护税维持不变;城市维护建设税因增值税减少降低1090万元;教育费附加及地方教育费附加因增值税减少降低779万元。(4)个人所得税减税增加职工收入。从2018年10月1日起,个人所得税起征点提高至5000元,企业职工达到起征点的人数减少一半,税额减少700万元,增加职工个人收入700万元。(5)行政事业性收费减少减轻了企业负担。水利基金因增值税减少降低78万元。
总体经上述静态测算,行业增值税减税15574万元、所得税增加4465万元,符合“减少间接税,增加直接税”的税制改革方向,实际减税降费28977万元,符合行业税负降低的预期。减税降费后,企业税后利润增加25300万元,为企业发展提供了资金支持。
2.动态测算法(基于行业经营预计估算值并集合重点企业变动情况进行分析)。(1)增值税减少但微观差异大。首先,增值税转型鼓励投资。各企业新上项目差别较大,对税收影响较大。2019年投资固定资产16亿元,增加抵扣税额2.1亿元,相当于国家为企业提供了2.1亿元的无息资金支持,促进企业投资和新旧动能转换,为提高微观经济活力、推动经济高质量发展奠定基础。其次,增值税税率减税将沿产业链顺序转移。假定处于产业链上游的浆纸包装制造业将减税部分转移到造纸厂、工业包装厂等下游企业,即售价降低2%、销售收入减少26918万元,增值税销项税额减少3499万元;在木片市场的涨价趋势与进口增值税的降低相抵的情况下,购进价格维持不变,增值税进项税额减少16648万元;增值税应纳税额减少7851万元。第三,扩大抵扣项目暂无减税。因暂无重大变动事项,故增值税无变化。(2)企业所得税略有增加。因增值税销项税额减少3499万元,在产品售价降低2%的情况下,营业收入减少26918万元;在采购价不变的情况下,因增值税进项税额减少16648万元,营业成本增加16648万元;税金及附加因地方税金及附加减少13187万元;在销售费用、管理费用、财务费用等均不变的情况下,营业利润增加22737万元;高新技术企业所得税减按15%计算缴纳,减征企业所得税2273万元,减征后预计净增加企业所得税3410万元。(3)地方税及附加增减不一。从2019年起,高新技术企业土地使用税由12元每平方米降至4.8元,共计减少土地使用税13338万元;由于新增加房产税应税房产,增加房产税33万元;印花税未实行核定征收,合同贴花等增加印花税1061万元;环境保护税维持不变;城市维护建设税因增值税减税减少550万元;教育费附加及地方教育费附加因增值税减少降低393万元。共计实际减少13187万元。(4)个人所得税直接减税提高职工收入。从2018年10月1日起,个人所得税起征点提高至5000元,企业职工达到起征点的人数减少一半,税额减少700万元。增加职工个人收入700万元。(5)行政事业性收费减少减轻企业负担。水利基金因增值税减少而降低39万元。
总体经上述动态测算,考虑行业生产经营变动因素后,增值税减税7851万元、所得税增加3410万元,也符合“减少间接税,增加直接税”的税制改革方向,共计减税降费20640万元,符合行业税负降低的预期。这种方法中,上游企业将减税效应部分释放到下游企业,最终将减税红利带给消费者,增强需求侧市场活力。减税降费后,企业利润总额增加19327万元,有效增加了企业自有资金,为企业科技研发、补充资金、新旧动能转换提供了支持。
三、建议进一步推进减税降费以促进实体经济发展
(一)进一步优化减税降费政策
一是应完善增值税征扣链条。目前融资成本没有纳入抵扣链条,建议将企业贷款利息及相关融资成本纳入抵扣范围,同时对银行等金融机构的存款利息进行抵扣,打通增值税征扣全部链条。二是应重点推进间接税的递减,保持浆纸包装制造业上下游企业减税效应的接力传递,最终降低终端消费品价格。对浆纸包装制造业应重点围绕节能环保、环境治理、科技研发、开发新产品、应用新工艺等方面减税,在土地使用、房产使用、水资源、燃动力等方面降费。
(二)抓好减税降费的相关配套改革
一是应继续推进“费改税”,减少行政事业性收费的种类和比重,不断提高财政收入中税收占比,增强财政收入的稳定性。二是应加强金融、保险、物流、社保等方面的配套改革,在保持当前合理的减税空间下,理顺其他关联配套改革,进一步降低企业生产经营成本,增加职工和居民收入。三是应同步改革转移支付制度体系,按照财政支出责任均衡要求确定中央对地方转移支付规模和比例,统筹各级财政收入与支出,“一盘棋”下好改革大局。四是应积极探索建立政府主导下的“税务征收,社保支付,财政管理,审计监督”社保管理体系,提高有效征收比例,减少跑冒滴漏,增加可支付基金,进一步降低社保综合费率,减轻企业费用负担。
(三)构建科学的地方税体系,缓解增收与减税的矛盾
地方性税费的减降对省市县收入影响最直接、冲击最大。因此,要从构建区域有别的地方税体系入手,将财产行为类有关税收作为地方税体系的重要内容,不断增加地方收入,进一步增强地方安排使用收入的自主性、编制预算的完整性和加强资金管理的积极性。建议扩大地方税税源,将部分条件成熟的中央税种作为地方收入,增强地方应对更大规模减税降费的能力;适当简并地方税税种,把具有类似或相近功能的财产类、行为类税种合并征管,简化税制、减轻税负、提高效率;进一步推进“费改税”改革,对年征收额较大的先行先改,取消或停征规模小的基金和规费,为进一步减税降费预留更大的空间。
(四)加强政策宣传,优化纳税服务
一是应充分发挥全媒体时代信息传播的优势,以电视、报刊、网络、微信、微博等媒体,加强税收法律法规、减税降费政策、纳税申报、政策咨询等方面的宣传。二是应发挥实体办税服务厅的宣传主阵地作用,做好咨询、导税、辅导等工作,同时扩大电子税务局的咨询、互动、办税的便捷高效优势,辅助做好纳税服务工作,不断优化纳税服务,把“放管服”“一次办好”等推向深入,助力减税降费政策落实到位。三是应加强减税效应分析与调研,用大数据为精准减税降费提供支撑,确保减税降费实际成效。
责任编辑 李卓
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