相较于企业而言，事业单位的公益属性决定了其决策更关注社会效益，加之事业单位大多不承担盈利责任，很容易忽视成本与经济效益。管理会计在企业已有多年广泛实践，而且有很多成功的案例，实践证明管理会计可以较好地探寻问题源头并从业务端入手解决相关问题，而不是等待问题出现之后再被动应付、处理。本文建议，《事业单位财务规则》（以下简称《财务规则》）的修订，可以从预算管理、资产管理、成本管理、风险控制、全面实施预算绩效管理五方面与管理会计相结合，从而达到提升财务管理效果、提升资金使用效益的效果。

一、修订预算管理内容的政策建议

《财务规则》的侧重点在财务管理，预算管理则是《财务规则》发挥财务管理作用的重要抓手与工具。预算管理一般包括预算编制、预算执行和预算考核三个阶段。

（一）预算编制阶段

一方面，收入预算是支出预算的基础与保障，没有相应的预算收入，预算支出因没有资金来源而无法得到保障。在预算编制实务中，关注重点往往放在了支出预算特别是项目支出预算的编制上，收入预算的编制很容易被忽略，《财务规则》应当加强收入预算的编制，提高其编制水平与准确性。

另一方面，目前事业单位支出预算编制往往集中在年底编制项目支出。年底事务繁杂，预算编制、上报的时间紧张，项目支出预算难以充分论证。部分地区的财政部门为了解决该问题，已试行预算项目库管理制度，实践取得了比较好的效果。因此，建议《财务规则》在事业单位推广预算项目库管理制度，避免在年底集中编制项目支出预算，平常对来年有了业务计划可以及时论证、评审、纳入单位的项目支出预算库，以提升预算编制的准确性、严肃性与可靠性，更加合理地统筹安排、使用资金。

（二）预算执行阶段

建议修订后的《财务规则》要求事业单位建立预算执行及后续的预算调整动态跟踪机制，防止预算编制与执行两张皮：收入预算执行的重点是及时、足额上缴预算收入、但坚决防止乱收费。支出预算则须确保法律法规规定必须履行的项目（如高校的奖助学金专项、事业单位履行扶贫责任的精准扶贫专项等）足额支出、使用合规，预算投入方向须符合项目支出编制时的用途，防止项目资金被套用、挪用。支出预算执行的重点是支出的真实性、合法性、合理性与相关性。

（三）预算考核阶段

通过预算考核可以检查预算的执行效果与效益。预算考核应重点关注：一是收入预算是否在法律法规规定的标准内及时、足额完成预算收入；二是项目支出执行有无达到目标与预期效果，如果达成了，以后年度的预算中应对此类项目资金予以优先安排，反之应削减相关项目支出的额度，降低其资金保证级次，直至取消相关项目；三是综合评价项目支出的资金使用率，如果资金使用率较低但达成了项目的目标与预期效果，则以后年度在削减相关项目支出额度的同时应保证资金的优先安排；四是针对不同部门的预算考核，在其目标与设定标准大方向保持一致的前提下应该有所区分。

二、修订资产管理内容的政策建议

首先，建议修订后的《财务规则》明确资产管理与预算管理密切相关，事业单位应在预算中考虑资产安排，同样考虑资产管理时必须考虑到预算管理、有无资金保证。资产管理与预算管理是一个问题不同的侧面，归根到底是根据事业单位的业务需求来管理资产、确定资产配置。预算管理与资产管理必须结合考虑，才能合理配置资产。

其次，建议《财务规则》关注无形资产、固定资产购置前的必要性、合理性、前瞻性审查。因为一旦购置资产，将产生固定成本，届时再想扭转就较为困难了，而资产购置前的审查，正是管理会计介入的最佳时机。同时，应关注存量无形资产、固定资产的使用效率与效益，是否存在重复购置、资产闲置、浪费的情况。

最后，建议在部分地区试点，把事业单位重复、闲置的无形资产、固定资产上缴财政部门，由财政部门设立资产共享中心，以本地事业单位租用的形式，减少资产购置开支，提高资产使用效率，降低事业单位的管理、运行成本，提高财政资金使用效率与效益。

三、增加成本管理内容的政策建议

政府会计制度实施后，事业单位的财务会计以权责发生制为记账基础，实现了财务会计与预算会计的适度分离，具备了实施成本核算、成本管理的基础。

建议修订后的《财务规则》增加成本管理内容：一是事业单位要梳理和分析本单位的业务分布、业务流程与成本结构，综合衡量以降低管理与运行成本；二是事业单位的重大、关键决策，应有财务部门的专业成本分析作为依据，事业单位领导班子应树立成本意识，不盲目决策；三是决策时不仅应考虑直接投入的成本，更应关注业务布局确定之后对固定成本以及管理成本的长期影响，慎重决策。

四、增加风险控制内容的政策建议

随着事业单位开展业务的复杂化，其所面临的不确定性逐渐增加，而风险正蕴含在不确定性之中。事业单位首先应识别风险，之后应将风险分类，评估不同类别风险的敞口，投入相应的资源，以更有效地发挥现有资源的价值，做到资源投入与收益之间的平衡。对此，事业单位应建立一套风险预警体系，设计相适宜的风险预警指标，从而根据风险预警指标反映的风险方向、大小，从风险规避、风险转移、风险减轻、风险接受中选择合适的风险应对策略。

风险预警指标设计应符合下列原则：一是整体性原则，事业单位的风险可能来自多个方面，预警指标不应重点关注个别的、零星的风险，不同风险之间也并非孤立的，它们之间存在有机联系，应当重点反映事业单位的整体风险；二是重要性原则，指标应能够反映事业单位主要业务风险与关键风险，防止因风险敞口过大而产生事业单位无法承担的严重后果，要列出风险的类别、大小与资源投入的优先级次，将有限的资源投入到重大与关键风险的防范与处置中；三是典型性原则，指标应能够充分描述与反映事业单位所在行业与所开展业务的风险特征；四是敏锐性原则，指标应当能够通过变动大小度量出风险变动程度，引起事业单位的重视，从而起到预警作用；五是可理解性原则，提供预警信息时，必须考虑到使用者的理解能力，保持清晰、简明、便于使用者理解和运用。

五、增加全面实施预算绩效管理内容的政策建议

花钱必问效、无效必问责。事业单位使用的资金大多来源于财政拨款，为优化财政资源配置、提升公共服务质量，建议在《财务规则》中新增全面实施预算绩效管理的内容。财政部门需动态关注事业单位的预算执行率与目标达成情况，发现问题要适时纠偏，防止资金闲置沉淀和损失浪费，及时发现并堵住管理漏洞，确保财政资金使用的安全高效。要从整体上提高财政资金的使用效率，明确责任约束和激励约束：对那些预算绩效好的单位应予以政策倾斜，优先保证预算项目申报与资金安排；对预算绩效不理想的项目要整改；对事业单位长期闲置沉淀的、低效无效的资金财政部门应予收回统筹安排使用。同时，事业单位内部也应采取相应的管理措施，减少财政资金浪费、提升财政资金使用效益。

责任编辑 姜雪