全国各级疾病预防控制机构（以下简称疾控机构）大多属于公益一类事业单位，采用的是财政拨款收入管人头和项目、对外有偿服务收入管绩效和运转的收入——支出模式，基于权责发生制的收入——费用模式尚未完全建立，基于成本核算的收入——成本模式几乎为一片空白。长期以来，疾控机构依靠财政拨款，疏于内部管理和成本控制，固定资产未计提折旧、无形资产未进行摊销、往来款项操纵收入费用、公共支出未精细核算等问题较为严重。2017年国家取消疾控机构三项收费后，各级疾控机构用于贴补绩效工资和机构运转的收入减少，直接造成包括人员经济收入下降、人员流出、人员职业发展以及设备更新、维护等方面的影响。而成本核算恰是解决这类问题的有力“抓手”，成本数据是预算管理、绩效考核、内控制度的核心基础，疾控机构的全面内部管理离不开成本核算。

一、疾控机构成本核算框架与内容

各级疾控机构是向社会提供公共卫生服务，履行疾病预防控制、突发公共卫生事件应急处置、疫情报告及健康相关因素信息管理、健康危害因素监测与干预、实验室检测分析与评价、健康教育与健康促进、技术管理与应用研究指导等七大职能的专业公共卫生机构，其产出主要包括公共卫生服务与公共卫生产品。疾控机构成本会计的主体为各级疾控机构，按照机构职能和工作内容分解形成疾控机构成本项目，区分不同成本项目，形成四类成本对象——公共卫生服务、公共卫生产品、质量管理技术指导、科研项目，对应三类成本核算内容——业务履职成本、内部管理成本、科研项目成本。疾控机构产出的公共卫生服务与产品均纳入成本核算范围，其工作内容归集形成成本核算项目。

虽然成本是资源消耗的归集，不受资金来源的影响，但理清资金来源与成本项目的关系，对于今后政府购买服务模式下的项目补助与政府参考定价都是有益的。现阶段，大部分疾控中心的主要收入来源分为三部分：人员及项目经费财政补助收入、科研经费收入和公共卫生服务补偿性收费收入。公共卫生服务补偿性收费收入主要集中在受托产品检测与受托产品安全检测评价两个项目，故可以将该项目成本内容按补偿性收费项目类别做进一步的细分。

二、疾控机构成本核算实施路径

成本会计核算不同于政府会计制度里的财务会计核算和预算会计核算，它的核心内容是对核算主体和核算项目所耗费的资源进行计量，它的会计核算基础是权责发生制，它的形式是一张由成本科目和成本核算项目组成的二维表——成本核算表。

（一）构建疾控机构成本核算表

疾控机构成本核算表的纵轴是成本项目，包括公共卫生服务、公共卫生产品、内部运行服务、科研项目四种成本对象，这四种成本对象因其归集的资源消耗不同而呈现出不同的数据特点，如公共卫生服务项目的成本数据会集中在人员成本和业务运转成本上；公共卫生产品的成本数据会集中在材料成本和设备成本上；机构运行的成本数据则会集中在办公运行成本上。

疾控机构成本核算表的横轴是成本科目，它与财务会计的费用科目大体一致，但可以根据单位的具体情况作相应调整。人员成本包括人员工资福利、各项补助等，材料成本包括项目所需的专业材料、辅助材料和其他材料，设备成本包括各类专用设备、通用设备、无形资产的折旧、摊销费用。人员成本、材料成本、设备成本构成疾控机构成本核算的直接成本，而公务性质的差旅费、会议培训费、水电能源费等则构成疾控机构成本核算的运转成本，与业务相关的归集为业务运转成本，与公务相关的归集为办公运转成本。

（二）建立疾控机构成本项目仓库

将成本项目按照整理细分纳入成本项目仓库，在成本项目仓库中定义成本项目的级次、名称及编码，成本项目对应的成本会计科目的名称及编码，成本项目各项数据的提取来源、提取权重，间接成本项目的分摊依据、分摊比例，以及各项成本项目的项目说明。疾控机构可以根据机构特点和业务特点将成本项目进一步细分为成本单元，使成本单元成为成本仓库的最小单位，如将艾滋病防控项目分解成抗病毒治疗、戒毒药物治疗、大学生预防艾滋病等成本单元。项目成本的精细化划分将对成本管理和成本控制大有裨益。

成本项目仓库是一个动态的仓库。它随着单位成本管控对成本核算的要求而调整，为保持成本会计与财务会计、预算会计的核算周期的一致性，成本仓库的调整周期一般为一个会计年度。

（三）成本数据的采集与归集

成本会计数据与财务会计数据有关联，但不仅仅来源于财务会计数据，与成本会计关联的还有人事工资管理系统、物资管理系统、固定资产管理系统、OA财务报账系统、能源消耗管理系统等。成本数据的形成是一个系统工程，要求与其他相关系统通过信息化实现基础数据的提取。以人员成本为例，首先定义基础数据，根据人事系统的数据，定义每一位工作人员的成本角色，一人多职的人员，还需分配其成本岗位系数；其次提取成本数据，从财务工资系统提取每月的工资发放数据；最后系统归集成本数据，将所有人的工资按角色定义分配到所有成本项目或成本单元里。

按照政府会计制度的规定，财务会计核算基础为权责发生制，这也是政府成本会计施行的会计基础。物资管理系统提供耗用、领用物资数据，形成疾控机构材料成本；固定资产系统提供折旧费用数据，形成疾控机构设备费用；OA财务报账系统提供差旅费、办公费等业务与办公运转支出数据，形成疾控机构业务运转成本和办公运转成本中的相关项目；水电等能耗管理系统提供能源消耗数据，形成机构运转成本中的能源费。疾控机构的科研经费成本核算遵循国家科研经费管理办法的相关规定，按照项目成本方法进行成本核算。科研经费形成的设备资产应在科研项目期内计提折旧，分期计入科研项目设备成本。项目期满，设备由疾控机构继续使用的可办理资产移交。

（四）成本报表的生成与应用

疾控机构的成本核算表按期或随时汇总即可生成疾控机构的成本报表。成本单元数据可形成各成本单元的成本报表，成本单元数据汇总可形成本级成本项目的成本报表，成本项目数据汇总可形成疾控机构全成本报表。

各级疾控机构即将面临机构改革，随之而来的是事业职能、财政拨款、项目补助等诸多方面的变化，职能和资金来源的变化也将带来疾控机构成本核算方法的变化。如果疾控机构作为本级政府的公共卫生职能执行机构，财政资金全额补助人员工资及机构运行费用，则办公运行成本仅作成本科目按成本项目列示；如果财政资金仅补助人员工资费用，则办公运行成本除作成本科目列示以外，还须根据一定的方法分摊计入业务运行成本，以体现公益性的“全成本补偿”。

疾控机构的成本核算具有其自身特点，其成本报表的应用也将体现疾控行业特点。首先，成本报表可以提供疾控机构预算依据，不论是机构预算、人员预算，还是项目预算，成本报表都可以提供精细估算的基础数据。其次，成本报表可以提供疾控机构绩效评价依据，政府会计改革的一项重要目的是政府绩效评价，“花多少钱，干多少事”将被“干多少事，花多少钱”所取代，而成本报表将事和钱清晰列示，并剔除与履职无关的影响因素，如投资融资、捐赠受托、时间因素等，更加科学、准确地反映政府职能绩效。再次，成本报表可以提供价格成本依据，成本数据不仅仅是疾控机构公共卫生服务补偿性收费价格的定价依据，也将是今后政府购买公共卫生服务的价格依据。最后，成本报表可以提供内部经济管理依据，对于机构管理、处室二级核算、项目管理、科研管理等，成本报表均可以提供优于财务报表和预算报表的及时、准确的数据。

责任编辑 任宇欣