【编者按】

近期资本市场出现的几起重大财务报告舞弊事件，将公认为资本市场“看门人”的会计师事务所推向风口浪尖。面对信任危机，我们需要探讨问题发生的深层次原因，反思行业发展的既有模式，找寻实现注册会计师行业健康发展的方向和途径，并进行实质性改革。不久前，财政部召开提升会计师事务所审计质量座谈会，强调注册会计师行业要坚持质量导向，树立风险意识，加强诚信建设，不断提高审计服务质量和服务水平。打铁还需自身硬，本期专题聚焦致同、德勤华永、天职国际、容诚、中瑞诚5家会计师事务所提升审计质量的探索与思考：对内，构建完整并行之有效质量控制体系需要制度先行、组织保证、完善质控责任履行的绩效考核、严把审计业务“入口关”“回顾式”复核评估、专家咨询、信息系统支撑等等；对外，基于注册会计师行业“委托方即是被审计方”模式等既有矛盾及金融机构回函不准确等外部环境制约，建议拓宽会计师事务所审计权限、赋予“外调权”，改变“重所轻师”的处罚原则，破除证券业务准入资格等“有形门槛”，解决好委托代理机制问题等。这其中，既有会计师事务所真抓实干的实践经验，也有提升注册会计师行业独立性、专业性、自律性的对策措施，更有针对专业技术规范、制度、法律法规等的改进及完善建议。“不忘初心，牢记使命”，保持专业精神，切实发挥好“看门人”的作用，是注册会计师对中国经济发展的最好贡献。

注册会计师行业重建发展40年来，伴随着国家改革开放的逐步推进、“一带一路”倡议和中国企业“走出去”战略的实施，注册会计师行业在实现自身快速发展的同时，为国家经济社会的健康发展做出了贡献。随着改革开放的深入、资本市场的发展以及监管政策的进一步趋紧趋严，注册会计师行业也显露出自身的问题和不足，会计师事务所的审计质量仍存在风险隐患。笔者认为会计师事务所的质量控制问题不只是个人的执业能力问题，更多地还需要从事务所的整体角度进行考虑。以下是笔者对会计师事务所质量控制的一些思考，希望能有一定的借鉴意义。

一、安全前行，构建质量控制制度

会计师事务所执业质量是其文化的核心。对于执业质量的控制来源于对风险管理意识的重视。只有在保证服务质量的前提下，才能实现高质量、可持续的业务增长。

致同会计师事务所（以下简称致同）将对质量的重视上升到了整个事务所层面，并将这一理念写入了事务所的发展规划，力求在事务所全体合伙人及员工上下形成共识，将对质量的重视贯穿于业务承接和报告出具等诸多方面。

对于质量控制中权责不明的问题，致同按照《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第89号）要求，以合伙人管理委员会（以下简称管委会）决议的形式，正式明确审计业务主管合伙人和质量控制主管合伙人，并对相应人员的权责进行了规定。此外，致同还提出全面风险管理理念，将风险管理不再局限于防控审计风险，而是进一步推广到非审业务风险、内部运营管理风险、税务风险等方面。

二、组织保证，搭建高效执行团队

制度先行是构建完整并且行之有效的质控制度体系的第一步，具体到实际执行层面，还需要建立清晰有效的组织架构。

致同为此成立了风险管理委员会，由管委会成员组成，向管委会负责，下设质量控制委员会、专业技术委员会。质量控制委员会由若干名合伙人组成，主要负责审核重大业务的立项，监控重大业务的承接或保持质量；专业技术委员会由合伙人组成，审核涉及重大业务报告，监控重大业务报告质量，审议重大业务咨询或重大意见分歧。风险管理委员会负责事务所全面风险管理政策的制定和监督，对质量控制委员会和专业技术委员会的专业分歧和重大事项进行审议。

除此之外，致同还设立了专门的质控部门和专业技术部门，配备质控和专业技术团队。致同在全国有统一的质控队伍，全国专职质控人员近五十人。我们相信，专业人才的应用会在事务所高效运转和保证质量之间达成平衡；执行团队的有效搭建是完整质控体系的重要一环。

三、多措并举，确保质控制度实际落地

事务所的风险控制是错综复杂、千头万绪的。近几年，注册会计师行业人才流失严重，有专业胜任能力的质量控制人员尤其缺乏，因此质量控制体系的设计应抓住主要矛盾和关键质量控制的监控，贯彻风险导向的审计理念，切忌质量控制设计和实际执行的形式化。

措施一：严把入口关，将业务承接、保持风险监控执行到位

从源头抓起的做法至关重要，这样可以大大降低风险，防患于未然。致同运用业务分类管理的控制制度，对不同风险等级的业务，在业务承接、业务委派、项目执行、项目质量控制复核、重大事项决定程序等环节执行不同的质量控制程序，从事务所整体层面有效地控制了执业质量风险，并在监控过程中传达了质量至上的管理理念。

致同将包括财务报表审计、内部控制审计、盈利预测审核等在内的鉴证业务分为A、B、C三类，并对业务承接和保持的不予立项、评级高风险情形明确规定了适用的具体情况。鉴证业务分类每年根据事务所发展战略、监管环境的变化和质量控制资源进行前瞻性调整，从上市实体、客户规模、特殊行业和特殊业务多维度进行风险分类监控。

措施二：切实做好业务委派，多层次、多维度监控专业胜任能力

致同对承做上市公司、新三板证券业务的办公室有所限定，明确需符合的多项条件。同时，事务所每年更新执行证券业务注册会计师清单，执行业务委派程序，旨在保证具有必要素质、专业胜任能力和时间的项目合伙人、项目负责经理和员工组成的项目组以及项目质量控制复核人员能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务和复核，以使事务所和项目合伙人能够根据具体情况出具恰当的报告。此外，为了确保项目合伙人有足够的时间履行职责，事务所对项目合伙人每年的业务量有所限制，需按照服务公司的数量或全年审计费的金额进行合理划分。同时，事务所还安排了质量控制主管合伙人监控项目合伙人的工作量。

目前事务所已实现按照项目外复核人非常擅长行业和比较擅长行业进行信息管理系统自动委派，以合理地委派具有相关行业经验的项目外复核人，更好地指导、监督、复核项目组执业质量。

措施三：强制要求业务咨询和专家复核，为执业质量保驾护航

执业过程中有时会遇到重大或异常会计事项、审计事项，也有可能遇到复杂领域中需要高度专业判断的疑难问题或争议事项，业务咨询工作在其中的作用举足轻重。为了确保服务质量，致同允许项目工作人员向内部或外部具有相关专业知识的人员，在适当专业层次上进行咨询。对于项目是否应当进行咨询，致同规定了具体的划分标准。

此外，对于一些特殊领域，致同也规定了相应的复核程序。如，对于财务报表审计中税务事项复杂或风险较高的业务，应当委派税务专家执行税务复核程序，以复核或支持项目合伙人对该业务有关税务的判断。又如，针对审计单位信息系统复杂、财务数据高度依赖信息系统的情况，为了控制与信息系统有关的财务报表重大错报风险，质量控制负责人、项目质量控制复核人、质量控制委员会或立项审核人可要求执行IT审计程序。

为了控制财务报表审计业务中的估值风险，致同还引入了第三方评估专家的复核。对于涉及复杂估值的交易或事项的审计业务，当相关业务影响重大，即管理层对该项资产的估值达到净资产一定比例，或估值错报将影响盈亏性质，项目组应当取得管理层委托第三方评估机构出具的评估报告；并利用评估专家的工作，复核评估意见的恰当性。当管理层应委托却拒绝委托第三方评估机构或已委托的评估机构明显不独立或不胜任，项目组应聘请评估专家，并确保不存在独立性冲突。

四、健全权责，建设合理的问责制和惩戒机制

内部质量控制检查遵循风险导向的理念，检查内容包括质量控制体系检查和业务项目检查。质量控制体系检查涉及事务所的职业道德规范、质量控制环境、合伙人机制、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、监控，办公室管理和信息系统等。

内部质量控制检查包括总部对各地办公室的检查和办公室自查。总部对各地办公室的检查，每三年至少一次。各地办公室自查工作每年执行一次，当年总部对办公室进行检查的，该办公室可以选择是否自查。自查工作由各分所质控牵头完成，并向总部质量控制部提交自查报告。总部检查和各地办公室自查应当做到三年内对每个合伙人的业务至少选取一项进行检查。

对监控中发现的问题给予必要的惩戒。惩戒种类包括谈话提醒、通报批评、罚款、变更项目签字人等。

五、利用科技，做好质控实现可持续发展

一个事务所的质量控制做得如何，能够体现该事务所的管理水平；而将科技手段运用于质控管理，则能够大大提高工作的效率。

在未来，致同将与时俱进地运用信息化手段进行关键质控流程的自动化监控。例如，开发总部和各地办公室的管理风险监控系统、业务承接与保持风险预警分析系统、业务信息自动报备系统和质量控制根源分析工具，改进完善业务委派系统、员工持有经济利益实时监控系统等，以及开发大数据分析工具培训系统教程。通过信息化手段的应用，自上而下地推动质量控制的落实，加强事务所全体员工的风险管理意识。

质量控制对事务所工作的重要性不言而喻，但是真正将之落到实处却并不是一件简单的事情。一个事务所对短期利益的盲目追求，或是迫于业务旺季所带来的巨大的时间成本压力，都有可能导致对审计质量要求的放松。真正实施质量控制制度的关键，不是迫于外界的压力，如在监管严厉的情况下收紧质量监督的绳索，而当监管放松时，把质量控制抛到脑后；也不是仅仅针对重大、异常事项的特殊处理和对待。质量控制作为事务所管理工作中的重要部分，应当融入事务所的日常工作中来，使其成为与其他必要工作并行的一项工作，有系统、可操作地坚持执行下去，方能保证事务所长期、可持续地良性发展。

责任编辑 姜雪