摘要:
一、行政事业单位工资核算的相关要求、记账原理
政府会计制度下预算会计的工资处理业务与原制度变化不大,变化的主要是扣缴个人费用部分无法通过往来科目核算。笔者赞同在设置“行政支出/事业支出”科目的明细科目时专门设置一个“待处理”明细科目来归集发放工资时扣缴个人负担的社会保险和住房公积金的相关费用,但要注意每月缴清各种社会保险和住房公积金后,“待处理”明细科目不能有余额。此外,预算会计下在发放工资时代扣的个人所得税、水电费及个人借款,在进行账务处理时一律冲抵“基本工资”,也可根据单位实际情况冲抵其他工资明细科目。
而政府会计制度下财务会计通过“应付职工薪酬”科目进行工资业务核算能够完整归集单位负担的人员所有费用,符合财务会计权责发生制核算要求。同时,《财政部关于印发<行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法>的通知》(财库[2006]48号)也要求,行政事业单位的工资发放业务应通过“应付职工薪酬”会计科目进行核算。
本文将行政事业单位支付各种社会保险费、住房公积金等业务视同工资业务一并介绍,便于从整体上理解工资业务的平行记账原理。
政府会计制度实施后,财务会计涉及的会计科目...
一、行政事业单位工资核算的相关要求、记账原理
政府会计制度下预算会计的工资处理业务与原制度变化不大,变化的主要是扣缴个人费用部分无法通过往来科目核算。笔者赞同在设置“行政支出/事业支出”科目的明细科目时专门设置一个“待处理”明细科目来归集发放工资时扣缴个人负担的社会保险和住房公积金的相关费用,但要注意每月缴清各种社会保险和住房公积金后,“待处理”明细科目不能有余额。此外,预算会计下在发放工资时代扣的个人所得税、水电费及个人借款,在进行账务处理时一律冲抵“基本工资”,也可根据单位实际情况冲抵其他工资明细科目。
而政府会计制度下财务会计通过“应付职工薪酬”科目进行工资业务核算能够完整归集单位负担的人员所有费用,符合财务会计权责发生制核算要求。同时,《财政部关于印发<行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法>的通知》(财库[2006]48号)也要求,行政事业单位的工资发放业务应通过“应付职工薪酬”会计科目进行核算。
本文将行政事业单位支付各种社会保险费、住房公积金等业务视同工资业务一并介绍,便于从整体上理解工资业务的平行记账原理。
政府会计制度实施后,财务会计涉及的会计科目和账务处理包括以下几个方面:
1.归集计提工资时,主要涉及费用类科目,包括“业务活动费用”和“单位管理费用”“在建工程”等科目;负债类(应付职工薪酬等)科目。其账务处理为:
借:在建工程
贷:应付职工薪酬
2.发放工资时,主要涉及负债类(应付职工薪酬等)科目;银行和收入类科目(银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入等)。其账务处理为:
借:应付职工薪酬
贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入应付职工薪酬(代扣职工个人社保等)
其他应交税金
3.支付社会保险和住房公积金时,主要涉及费用类科目,包括“业务活动费用”“单位管理费用”“在建工程”等科目;负债类(应付职工薪酬等)科目;银行和收入类科目(银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入等)。其账务处理流程为:
首先,计提单位负担的部分费用。
借:在建工程(单位负担部分)
贷:应付职工薪酬(单位负担部分)
其次,进行支付业务处理。
借:应付职工薪酬(包括单位和个人负担部分社会保险、公积金)
贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入
二、财务会计中“应付职工薪酬”的明细科目设置
通过以上分析,可以发现工资业务财务会计的账务处理中工资的归集和发放需通过“应付职工薪酬”科目进行。
根据会计制度的有关规定,“应付职工薪酬”科目的核算内容包括应付给职工(含长期聘用人员)及为职工支付的各种薪酬,包括基本工资(含离退休费)、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴(绩效工资)、社会保险费、住房公积金等。本科目应根据国家有关规定按照“基本工资”(含离退休费)“国家统一规定的津贴补贴”“规范津贴补贴(绩效工资)”“改革性补贴”“社会保险费”“住房公积金”“其他个人收入”等进行明细核算。其中,“社会保险费”“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金等。
三、工资发放业务账务处理举例
笔者以某财政统发事业单位2019年5月工资发放实例来进一步分析行政事业单位工资发放业务的账务处理(工资有关数据见表1)。假设该单位实发工资是通过财政统发,各种社会保险、住房公积金(包括个人负担部分和单位部分)及个人所得税由财政下发至单位零余额账户用款额度账户,再由单位通过零余额账户支付方式转账至税务局或公积金管理中心缴纳。
单位负担部分社会保险及住房公积金的相关数据由财政人员经费系统提供,列入财政统发工资表中(见表2)。
账务处理如下:
1.计提工资分录(预算会计不处理)。
工资部分:
借:单位管理费用——工资福利费用 352046
贷:应付职工薪酬——基本工资 159977
——规范津贴补贴(绩效工资) 141705
——国家统一规定的津贴补贴 9280
——其他个人收入 41084
计提单位应承担的住房公积金、社会保险费:
借:单位管理费用——工资福利费用 155488.38
贷:应付职工薪酬——社会保险费(单位部分)
113241.38
——住房公积金(单位部分) 42247
2.发放工资分录。
财务会计账务处理:
借:应付职工薪酬——基本工资 159977
——规范津贴补贴(绩效工资)
141705
——国家统一规定的津贴补贴 9280
——其他个人收入 41084
贷:财政拨款收入 266129.95
应付职工薪酬——社会保险费 85653.88
其他应交税费——个人所得税 262.17
预算会计账务处理:
借:事业支出——基本工资 159977
——国家统一规定的津贴补贴 9280
——奖金 41084
——绩效工资 141705
贷:财政拨款收入 266129.95
事业支出——工资福利支出(待处理) 85653.88
——基本工资(个人所得税) 262.17
3.财政下发单位社会保险和住房公积金(单位和个人)授权用款额度用款指标(明细科目简略)。
财务会计账务处理:
借:零余额账户用款额度 241404.43
贷:财政拨款收入 241404.43
预算会计账务处理:
借:资金结存——零余额账户用款额度 241404.43
贷:财政拨款预算收入 241404.43
4.通过税务局、住房公积金管理中心缴纳社会保险和住房公积金分录。
财务会计分录:
借:应付职工薪酬——社会保险费(单位部分)
113241.38
——社会保险费(个人部分)
43406.88
——住房公积金(单位部分) 42247
(个人部分) 42247
其他应交税费——个人所得税 262.17
贷:零余额账户用款额度 241404.43
预算会计账务处理:
借:事业支出(工资福利支出)——机关事业基本养老保险
60690.20
——基本医疗保险(含生育保险)
25842.82
——其他社会保障缴费
2432.28
——职业年金缴费
24276.08
——待处理 85653.88
——住房公积金 42247
——基本工资(个税)
262.17
贷:资金结存——零余额账户用款额度 241404.43
责任编辑 刘黎静