成本核算是成本管理工作的重要组成部分，核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核等管理工作。同时，也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生较为重大的影响。基于此，企业尤其是装备制造业必须做好成本核算与管理工作。本文拟对装备制造业成本核算与管理方面存在的问题做简要分析，并提出完善对策。

（一）装备制造业成本核算存在的问题

装备制造业具有单件小批且生产周期较长的生产特点，其成本核算的正确与否直接影响成本预测、计划、分析、考核等工作，同时也对成本决策和经营决策的正确与否产生较为重大的影响。目前，装备制造业在成本核算方面仍存在许多误区，主要体现在：（1）对成本核算工作重视不够，仅关注总的生产耗费，至于生产成本具体分配给哪种产品、分配多少无从知晓。（2）成本核算环节较多、部门之间相互协调与配合不够。（3）成本核算对象缺乏规范性、核算方法缺乏科学性、费用分配方法缺乏合理性，以及成本项目设置缺乏先进性。（4）成本管控力度不够。一是企业一味以降低成本为目标，未考虑到产品的竞争能力，也未进行成本效益分析，更未将成本管理与企业战略相结合。二是成本分析体系不够完善，难以为领导决策提供有力支撑。三是成本控制局限于生产阶段（然而70%～80%的产品成本在设计阶段就被锁定了），且缺乏对成本动因的分析。四是成本考核未能落实到位，难以有效地提高企业效益。

（二）完善对策

1.选择比较科学的成本核算方法。

基于装备制造业的特点，不能单一选择“订单法（品种法）”来核算成本，还应考虑组织方式、规模及管理要求，采用“分步法（逐步结转及平行结转成本）”和“计划（标准）成本法”进行辅助核算。除此以外，还应依据产品用途采用科学方法对所有生产的产品进行编号（即工作命令号），以便于归集费用、组织与管理生产及加强成本核算工作。

2.确定较为合理的成本项目和成本计算与分配方法。

装备制造业生产类型、特点、产品不同，对成本管理的要求不同，成本项目也就有所不同，企业应根据具体情况确定较为合理的成本项目和成本计算原则与分配方法。基于装备制造业的特点，其成本项目至少应包括原材料、外购件、辅助材料、专用费用、废品损失、加工费用（包括能源费用、直接人工成本、制造费用三种）。相应地，确定科学合理的成本计算与分配方法：（1）原材料，按工艺定额并依据实际耗用数量及金额直接计入所生产的某种产品成本，若多种产品共同耗用某一种原材料，应采用“定额耗用量法”或“产量法”分配计入每一种产品成本。（2）外购件，按工艺定额并依据实际耗用数量及金额直接计入所生产的某种产品成本。（3）辅助材料，包括产品直接消耗的焊接、五金建材及包装等，可依据实际耗用的金额直接计入产品成本。（4）专用费用，包括产品直接消耗的专用工装、专用模具、外委加工费、热处理费用、试验检测费、专用包装等，可直接计入产品成本。（5）废品损失，在生产过程中所产生的废品与返修品，应依据产品质量手续，采用相应方法计算分配所发生的材料费、人工薪酬、能源费及制造费用，并通过“质量费用”科目归集后再计入产品成本。（6）加工费用，采用一定标准与方法分配计入每一种产品成本。装备制造业分配加工费用的方法主要有：一是工时法，即定额管理及统计等基础性工作比较完善的企业采用此法，其工时既可以采用“定额工时”，也可以采用“实动工时”；二是产量法，即定额管理及统计等基础性工作不尽完善的企业采用此法。但在实际工作中，由于产品的材质、工艺及所使用设备等方面的因素不同，产品在相同时间内所消耗的加工费用是有差异的，故在分配费用时，还应依据企业的实际情况，再采用不同的“折合系数”方法进行辅助性分配，以确保产品成本真实、合理。

3.完善装备制造业企业成本核算涉及特殊事项的处理。

在实际工作中，装备制造业企业成本核算还会涉及一些特殊事项，因此对其进行成本核算也应采取特殊的方法：（1）生产车间（分厂）在生产过程中产生的废料，应单独设置费用明细项目进行归集，并依据有关退料手续，直接冲减产品的原材料成本。（2）生产车间（分厂）在生产过程中产生的余料，依据有关退料手续，直接冲减产品的原材料成本。（3）对废品损失与新产品的核算采用以下方法：一是设置“质量费用”及“技术开发费”一级科目及其明细科目分别进行归集与核算费用；二是对原材料成本及加工费用均采用与产品相同的方法计算与分配；三是“质量费用”科目中归集的废品及返修损失，一次性转入生产成本（废品损失）项目；四是“技术开发费”科目中所归集属于成功的且可作为销售的新产品，按产品方式进行处理；其他包括科研活动、样品及试制失败等费用均一次性转入管理费用（研发费用）项目。（4）对于售后件返修（退换）的核算采用以下方法：一是单独编号，以归集、计算及分配相关费用；二是设置“质量费用”科目单独进行核算；三是所发生的费用通过有关明细科目归集后一次性转入销售费用。

4.建立健全完工产品确认销售及结转成本方法。

（1）对于产品生产周期超过一年且产品计划（标准）成本比较完善的企业，可采用“完工百分比法”，按产品完工比例分别确认销售与结转成本。（2）产品生产周期超过一年且产品计划（标准）成本不够完善或没有的企业，每期确认产品销售与结转成本应采取的方法：一是能够将销售额按产品组成部件分解的企业，可依据预测的该部件毛利率计算成本总额，并采用“完工百分比法”按部件的完工比例分别确认销售与结转成本；二是不能够将销售额按产品组成部件分解的企业，可依据产品预测的毛利率计算其预测的成本总额，并采用“完工百分比法”按产品的完工比例分别确认销售与结转成本。

责任编辑 刘黎静