LZ煤矿是一座年产300万吨的大型现代化矿井，虽然近年来通过全面成本控制的推行与深化，员工成本控制意识有所提高，可控成本费用有所下降，企业投入产出效益有所改善，但由于煤炭企业生产经营管理的特殊性，使得LZ煤矿的全面成本控制遇到了瓶颈，制约了全面成本控制绩效的持续改善。2016年以来，财政部先后发布《管理会计基本指引》和《管理会计应用指引（征求意见稿）》，将作业成本管理作为成本管理的重要工具。基于此，LZ煤矿集思广益，引入作业管理理念，逐步形成并有效实施基于作业的全面成本控制体系。

一、LZ煤矿在全面成本控制方面存在的主要问题

与标准制造业相比，煤炭企业存在很多特殊性，如生产环境变化的不可预见性、物料消耗不构成产品实体、很多物料可以重复使用等。这些特殊性成为制约LZ煤矿全面成本控制绩效提升的现实瓶颈，其主要表现在以下几个方面：

一是没有动态预算。地质条件不同、采掘方式不同，生产量（原煤产量、掘进进尺等）、物料消耗及其他资源消耗也有所不同，所以地质条件、采掘方式等生产环境一旦变化，相应的生产计划、消耗定额、成本预算均应随之变化。由于煤炭生产环境（特别是褶皱、断层等）的不可预见性，要求全面成本控制的成本预算能够对生产环境的变化作出快速反应并及时编制出符合当前实际的成本费用预算，但目前LZ煤矿全面成本预算编制却采用静态模式，实行预算的刚性控制。

二是物料消耗定额不准确。要编制动态的成本预算，必须制定准确且完备的各项消耗定额。不同于机械制造业根据产品设计和物料清单相对准确地确定物料消耗定额，煤矿的物料消耗本身不构成产品实体，物料消耗定额的制定就变得比较复杂。目前，一方面，LZ煤矿没有充分考虑不同地质条件、不同采掘方式等对物料消耗的影响，故不能制定包含所有不同地质条件和采掘方式组合下各生产环节的物料消耗定额；另一方面，所确定的定额更多是凭管理经验估算，并未充分利用历史消耗数据建立相关数据挖掘模型进行实证检验。

三是静态成本控制无预警。目前LZ煤矿因没有事前动态预警控制，所以预算控制仍然停留在用绝大多数成本费用实施事后控制、少数成本费用实施事中控制的水平。

四是成本考核不合理。不同成本费用在原煤成本及费用中所占比重不同，在生产经营过程中的控制难度也会不同，所以应区分不同成本费用分别确定考核标准。但目前LZ煤矿成本考核还是以静态成本费用预算为基础的刚性考核，对不同种类费用、不同材料费用考核均按同一标准实行奖惩，成本考核不合理、效果欠佳。

二、LZ煤矿基于作业的全面成本控制的具体做法

LZ煤矿基于作业的全面成本控制是指深入作业层次、以精细化作业成本控制为重点，系统考量成本预算的编制、执行和考核全过程，进而实现煤矿资源优化配置和控制。这一过程是建立在优化作业流程的基础上，制定作业定额，以作业为基础编制作业预算，并按作业及作业中心进行作业成本核算、控制与考核。具体来说，首先，根据LZ煤矿所属集团公司下达的产量计划，按照LZ煤矿的作业划分及作业之间的协同关系，逐级分解形成作业生产计划；其次，根据不同作业的历史消耗数据，建立计算模型并结合专家经验制定作业定额；再次，根据作业的具体地质条件等生产环境参数调整作业生产计划，同时选择与生产环境参数相适应的作业定额并权衡集团公司下达的成本指标，编制作业成本预算；然后根据生产经营过程中的实际耗费计算作业的实际成本，再将作业预算成本与实时作业实际成本进行比较，进行事前预警、事中和事后成本控制；最后根据作业预算成本与作业实际成本的比较和成本控制情况，按照不同考核标准实施奖惩措施。

三、全面成本控制中几个关键问题的解决

（一）基于作业的物料消耗量定额的制定

1.根据来自班组等最基层物料消耗的数据，结合专家分析的各物料消耗影响因素，归纳出不同影响因素下各作业的物料消耗量的统计数据；2.建立BP神经网络、模糊评判、灰色预测等模型，利用不同影响因素下作业的物料消耗统计数据进行运算，计算出不同模型下的不同作业的物料消耗量定额；3.利用各模型的运算结果，再根据现场专家的经验分析，采用一定方法（如加权平均等）确定作业物料消耗量定额。

（二）基于作业的全面成本动态预算的编制

LZ煤矿基于作业的全面成本动态预算编制（调整），一般是根据地质条件等参数的变化在月初或月中进行，具体为：1.技术科和调度室及时检测地质条件等作业（采煤、掘进等）环境参数的变化，实时确定并提供准确的断层、褶皱、倾角、顶底板强度、煤层硬度、瓦斯等信息；2.生产管理部门与调度室根据作业环境参数信息，实时调整作业生产计划；3.预算管理委员会或财务科根据变化的作业环境参数，通过模型计算或选择以重新确定与作业环境相适应的作业物料消耗定额及其他资源消耗定额；4.预算管理委员会或财务科根据调整的作业生产计划和作业物料消耗定额及其他资源消耗定额，编制新的成本费用预算。

（三）基于作业的全面成本事前动态预警控制

LZ煤矿基于作业的全面成本事前动态预警控制，是以考虑生产环境的可变性为前提，以实时作业成本核算为基础，通过动态成本预算，运用一定的方法，分析作业成本费用预算的完成情况，为基层生产单位（作业中心）及内部相关管理部门提前、及时进行全面成本控制提供可靠依据。LZ煤矿基于作业的全面成本控制的事前动态预警依据为：作业或作业中心（责任单位）当月累计实际成本费用与实际作业量可用预算额之差超过实际作业量可用预算额的百分比记为YJ。其中实际作业量可用预算额等于单位作业成本费用预算乘以该作业实际完成的作业量。根据YJ值，LZ煤矿的预警类型包括黄牌预警、橙牌预警和红牌预警，其中：当YJ<5%或为负数时，无预警；当5%≤YJ<20%时，黄牌预警；当20%≤YJ<35%时，橙牌预警；当YJ≥35%时，红牌预警。

（四）基于作业的全面成本差异化考核

LZ煤矿基于作业的全面成本考核体系将成本费用考核分为定额管理材料考核和其他成本费用考核两种情况。

1.定额管理材料成本费用的考核。定额管理材料是指单位价值大、影响煤炭成本费用的重要材料。对定额管理材料既要控制消耗量，也要控制价值量（费用），在制定定额时不仅要制定价值量（费用）定额，还要制定消耗量定额。对于定额管理材料成本费用的超支（或节约）可分别从作业量、单位作业消耗量和材料价格等因素进行详细分析。对于不同原因引起的不同类别（如支护用品、大型材料、机修配件、油脂等）材料成本费用超支（或节约）应有不同的责任主体和考核标准。具体考核指标计算为：

2.非定额管理材料及其他成本费用的考核。非定额管理材料及其他成本费用的控制只需要且只能控制价值量（费用），所以在制定定额时仅需制定价值量（费用）定额。对于非定额管理材料及其他成本费用的超支（或节约），基于作业区分不同成本费用种类分别制定考核标准进行考核。具体指标计算为：

责任编辑 李卓