如何构建与中国企业发展阶段相适应的管理会计体系及架构？笔者认为，应当紧紧围绕管理会计在规划、决策、控制、评价、预测等方面的重要功能来展开。在规划功能方面，管理会计应在公司资本结构优化、投融资规划、金融杠杆组合等战略制定及实施路径上起到重要支持作用；在决策功能方面，管理会计应在资源约束条件下的投资决策、定价决策、经营方式决策等方面起到重要支撑作用；在控制功能方面，全面预算、成本精细化管理等管理会计活动是公司战略落地、执行及控制的有效工具及平台；在评价功能方面，经济增加值、贡献式损益、货币时间价值、财务报表及指标分析等管理会计活动支持业绩有效评价；在预测功能方面，大数据分析、数理统计预测模型等应在管理会计平台中广泛运用，以有效提高企业经营层对未来预判的科学性。

理论源于实践，理论运用于实践。笔者为若干家大型企业集团提供管理会计体系建设咨询服务的体会是，财务、业务、信息系统三维一体、三轮驱动是实现管理会计体系价值的有效模式。通过财务业务一体化、财务管理信息化，实现管理会计引领、融入、支撑业务管理，实现信息共享、数据说话、理性管理等管理会计重要功能价值。根据实践，笔者设计了一个财务战略管理模型（如图1所示），该模型体现了管理会计体系的重要功能，构建了事前——事中——事后的管理闭环及管理循环。该模型以计划预算为中心，包括情景战略规划、投资评估、会计核算、战略评价等管控功能，建立了公司战略层面、运营层面与反馈监控层面的量化关系。

以与某油田服务供应商合作项目为例，通过建立集动态情景规划、计划预算管理和管理会计报告纠偏三大机制三位一体的战略执行体系，引入信息系统这一技术支持手段，提升了该供应商的战略执行力，增强了反馈工作的规范化、系统化与高效化。

动态情景规划模块构建了企业未来发展环境及其关键影响因素的动态模型，实现未来发展及风险的可预测性。该模块主要包括持续经营能力评估、动态情景分析方法、情景规划方案、资本性支出优先级评估方法、公司及事业部规划表格体系、滚动规划管理和规划信息系统共七个部分，针对未来出现概率最高的发展环境确定企业总体战略目标，并有效分解、传导到各层业务单元，使企业各层业务单元目标具有整体性。该模块的应用能有效体现企业管理者对发展路径的理性选择及各业务单元的战略贡献责任，是各级经营管理及决策的重要行为指南。

计划预算管理模块主要基于全面预算的理念和方法，使公司的预算管理工作全面承接企业战略，通过预算平台将公司的资源进行合理分配，并通过指导、控制、调整与考核，加强各部门之间的沟通，提高整体管理效率，保障公司战略目标的实现。

该模块包括确定预算目标、预算编制、预算执行、预算调整、预算考评五项内容。根据集团战略规划要求（大股东产业协同发展要求）、公司中长期发展战略（对标后的公司自身发展要求）、资本市场要求（小股东和潜在股东的盈利与发展前景要求）、公司实际营运能力（实际控制资源和产能限制）等关键性因素，建立公司预算目标确定及分解模型；采取“下达目标、编制上报、归口审核、汇总平衡、审议批准、下达执行”的预算编制流程，倡导逐步推进零基预算的预算编制方法，率先在资本性支出的编制内容中使用零基预算编制，强调预算年度的预算编制不囿于以往年度的预算编制及执行进度，从当年实际工作量需求出发；从强化预算约束力的前提出发，帮助公司建立由定量指标和定性指标构成的科学预算考评体系，考评内容包括预算目标的完成程度、预算目标的准确性、预算组织行为有效性，并将预算考评与绩效考评有机衔接，考评各责任中心年度项目建设、生产销售经营绩效，为所属单位年度效益奖金的分配提供依据。

管理报告纠偏模块作为有效的战略反馈机制之一，是提高战略执行力的关键环节。该模块的应用可实现战略管理与业务运营之间的信息对称，业务单元通过报告战略管理者最需要的信息，适时反映环境、资源等变化对公司运营的影响，战略管理者可清晰掌握各业务单元的运营与战略是否匹配。该模块主要包括各种口径的管理报表数据采集及集成、管理报告分析模板设计、分析结果可视化展现及深度原因挖掘、决策动态实验室等内容。管理报告体系的再造既结合现行会计核算和全面预算管理平台的数据深入分析，突出重点支持决策，又增加了公司价值报告的分析维度，使报告更加真实地反映企业的盈利能力和价值创造能力，为战略执行控制及决策提供有效支持。

在财政部针对中国企业发展阶段适时提出全面推进管理会计体系建设的新形势下，我们期望在财政部有关部门的带领和指导下，积极参与深化推广管理会计体系的应用实践，与广大企事业单位分享成功案例，共同努力提升我国管理会计体系的应用水平和价值。

责任编辑 刘霁