时间:2021-01-06 作者:许金叶 陈丹仪 (作者单位:上海大学管理学院)
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摘要:
当前,重要的问题不是要不要会计转型,而是如何进行会计转型,如何通过从核算型会计向管理型会计的转型来实现企业管理的转型,从而达到企业经济转型。从核算型会计向管理型会计的转型不仅与经济转型、信息技术条件等密切相关,而且与企业会计理念、人员素质等相互关联。在这些复杂的因素中,管理会计知识生长点的转变是后危机时代企业实现会计功能转型的前提。管理会计生长的源泉是企业而不是高校,也不是国外管理会计理论的简单照搬。管理会计创新是在企业会计人员主导下所有企业人员参与企业生产经营模式创新的结果。人才培养是企业管理会计创新的关键,企业会计人员要与企业战略运作、企业业务和现代信息技术相融合。
一、管理会计知识生长点的转变是企业实现会计功能转型的前提
会计转型是经济拉动、技术推动与知识创新三者联动的结晶,是企业会计思想、企业生产模式、治理与管理模式、会计方法、会计技术转变的统一。“巧妇难为无米之炊”,没有管理会计知识的创新,企业从核算型会计向管理型会计的转型便是无源之水、无本之木。财务会计与管理会计知识存在着显著差异:财务会计遵循受托责任,以历史成本计量原则,核算反映企业过去经济业务的信息;而管...
当前,重要的问题不是要不要会计转型,而是如何进行会计转型,如何通过从核算型会计向管理型会计的转型来实现企业管理的转型,从而达到企业经济转型。从核算型会计向管理型会计的转型不仅与经济转型、信息技术条件等密切相关,而且与企业会计理念、人员素质等相互关联。在这些复杂的因素中,管理会计知识生长点的转变是后危机时代企业实现会计功能转型的前提。管理会计生长的源泉是企业而不是高校,也不是国外管理会计理论的简单照搬。管理会计创新是在企业会计人员主导下所有企业人员参与企业生产经营模式创新的结果。人才培养是企业管理会计创新的关键,企业会计人员要与企业战略运作、企业业务和现代信息技术相融合。
一、管理会计知识生长点的转变是企业实现会计功能转型的前提
会计转型是经济拉动、技术推动与知识创新三者联动的结晶,是企业会计思想、企业生产模式、治理与管理模式、会计方法、会计技术转变的统一。“巧妇难为无米之炊”,没有管理会计知识的创新,企业从核算型会计向管理型会计的转型便是无源之水、无本之木。财务会计与管理会计知识存在着显著差异:财务会计遵循受托责任,以历史成本计量原则,核算反映企业过去经济业务的信息;而管理会计依据决策有用性,以公允价值计量原则,核算反映企业未来经济业务的信息。前者注重会计核算的真实可靠,后者注重会计核算的决策相关。所以财务会计与管理会计是两种不同的知识,需要两种不同的知识生长规律。管理会计不能简单从高校学习或国外管理会计的照搬中获取。管理会计知识生长点的转变是企业实现会计功能转型的前提,是会计转型的知识驱动力。
二、纠正两种似是而非的认识
(一)管理会计知识的生长点是企业而不是高校
一般来说,企业许多人感觉到知识缺乏时,首先想到的便是回到高校去学习、去“取经”。殊不知,管理会计的知识源泉是企业而不是高校。企业应该承担起会计转型的核心责任,而不是仅仅到高校“取经”,而是应该肩负起“造经”的责任。理由如下:
1.根据认识的发展规律,企业是管理会计的生长点。根据认识的发展规律,实践是知识的最初根源,是知识的生长点。企业是管理会计实践的发源地,只有企业才能够生长出管理会计知识。实践是检验真理的标准,而企业是检验管理会计知识创新的基地。管理会计知识是管理知识而不是自然科学的知识,它强调知识生长的“情境”,这个“情境”在高校不能够模拟、复制与设计。
2.管理会计发展的规律证明,企业是管理会计知识的发展点。19世纪早期美国纺织企业的复式成本账户、19世纪中期的钢铁企业卡内基设计的成本凭证、19世纪后期铁路企业吨公里的成本信息系统都是这些企业的机械工程师发明的。他们把会计核算运用到企业内部生产过程,实现生产过程从会计账外向会计账内转变的过程;运用会计手段(编制复式成本账户、编制成本凭证及设计标准成本等),确认、计量企业内部生产过程的成本,推行以降低企业材料耗费、员工工资等为主的成本控制,完善以提高企业的生产效率和工作效率为目的管理会计相关知识。20世纪著名的作业成本法、平衡计分卡也是在企业生产实践中发明并推广发展的。我国的班组考核、邯钢经验和海尔OEC管理模式也都是从企业的实践中产生而作用于企业实践的。
(二)管理会计创新的源泉是国内企业管理实践,而不是国外管理会计的照搬
作为全球市场经济的商业语言,财务会计需要统一的财务概念框架和会计核算准则。财务会计理论实践的标准化是各国财务会计的必然追求。特别是以美国为首市场经济比较发达的国家,通过多年的会计实践,拥有相对进步的财务会计知识与实践。借鉴与学习国外的财务会计概念框架理论与会计准则,是我国财务会计国际化进程的捷径。
然而,管理会计是与企业管理实践相互影响的活动,它不能够脱离我国的文化背景与实际经济发展的情况。管理会计知识不能够单纯地依靠国外管理会计知识的输入,而是应该主要依靠国内企业的管理创新。管理会计应该是内生的,而不是外生的变量。管理会计应与企业的生产模式、治理与管理模式等相适应。因此,管理会计虽然可以借鉴、学习国外的先进经验,但却不能够移植或照搬,必须立足于我国企业实情情况,创造出适应我国企业文化与管理的管理会计。
三、企业管理会计生长是在企业会计人员主导下、所有企业人员参与下的管理会计创新
企业管理会计不是通过企业改革或经济改革能够一蹴而就的,它有其本身生长的内在逻辑或内在规律,它是一个复杂性的过程,是一个涌现性生长的过程。正确的改革能够促进管理会计的生长;错误的改革会导致管理会计的生长受阻。
企业管理会计创新也不是简单依靠企业会计人员就能够实现的。管理会计体系具有时间和空间存在的两种形式。管理会计的空间存在形式是为企业经营管理体系提供会计信息,它主要涉及到企业经营管理的三个层次的内容:一是体现企业资源配置的经营之道的内容。这方面内容主要解决企业资源做什么业务,配置给谁,谁来做业务的问题。它主要是企业业务流程与组织结构相对应的内容。二是体现企业促进资源的合理利用及资源的管理之道的内容,主要有企业激励机制与约束机制相对应的内容。三是体现企业内部控制体系的内容,主要有为谁创造财富的公司治理与风险和财富相均衡的风险管控的内容。管理会计的时间存在形式是为企业战略决策、控制、评价提供会计信息。它主要有关于为企业战略管理服务的三个环节的内容:服务于企业战略决策环节的管理会计;服务于企业战略执行的管理会计;服务于企业战略评价的管理会计。
由于管理会计涉及如此巨大的业务与管理的内容,管理会计创新仅凭借企业内部的会计人员是不可能完成,它应该是企业所有工作人员与会计人员共同努力的结果。上述提到“模拟市场核算,进行成本否决”的“邯钢经验”是以刘汉章、李华甫(邯钢的总会计师)为首的邯钢所有员工经过几年辛苦改革的结晶。海尔OEC管理模式也是张瑞敏带领海尔员工多年努力探索的结果。
四、企业会计人员提升管理会计创新能力的途径
企业会计人员要从核算型会计向管理型会计转型的前提是会计人员具备转型所需要的知识与能力。企业会计人员的知识层次、知识结构、会计价值观和职业水准等因素对企业会计转型都起到了举足轻重的作用。企业管理会计创新涉及到的知识不仅有会计知识,更是包括了企业经营管理各个层面的知识。具体来说,企业会计人员如要具备管理会计创新所需要的能力,就必须深入到企业经营管理的实务工作之中,具体要实现三个方面的融合。
(一)企业会计人员要与企业战略运作相融合
市场经济的竞争不仅是产品或劳务的竞争,更是企业战略的竞争。企业战略运作成为企业经营成败的关键。企业会计高层人员必须参与企业战略管理,必须熟悉企业战略决策、战略管理、战略评价等环节的内容,才能够为企业战略管理提供相适应的管理会计,为企业战略的发展提供相适应的信息系统。如:在企业兼并收购中如何提供兼并企业的价值评估会计信息;如何应用平衡计分卡进行企业战略评价;如何设计企业治理框架与企业战略风险管理制度。
(二)企业会计人员与企业业务相融合
企业会计人员只能进行会计核算工作的主要原因之一就是受传统企业组织结构设计中职能分工的限制,会计核算是企业后勤服务部门。会计人员的工作原本就与企业业务工作分离。企业会计人员要从核算型会计向管理型会计转型,就必须深入到企业业务中,了解、熟悉企业产品结构、生产流程、存储活动、销售活动等各种工作。企业会计人员只有熟悉了企业各项具体的业务工作,才能够为企业经营管理提供需要的管理会计信息,如提供企业各种产品成本结构信息;提供企业产品本—量—利分析信息;提供适合企业管理的全面预算管理;提供企业各个岗位考评的责任会计等。
(三)企业会计人员与现代信息技术相融合
现代信息技术的发展,不仅改变了人们的社会生活,也改变了企业的工作方式。现代信息技术已经渗透到企业经营管理的方方面面。现代信息技术的本质是关于“信息”的“技术”,是解决数据的计算与存储、分析与应用的技术。作为企业核心信息的提供者,会计人员必须与现代信息技术相融合。会计人员如果不熟悉财务软件的应用、不会利用EXEL进行数据的加工处理,不但不能进行有效转型,也难以胜任日常的核算型会计工作。在物联网、大数据时代,企业会计工作从核算型会计向管理型会计转型,企业会计人员必须从会计师向“会计数据科学家”转型,实现与现代信息技术的有效融合。
责任编辑 李斐然
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