（一）现代契约理论与会计准则

不完全契约组成了现代契约理论的主要内容。由于人们只是有限理性人，信息收集的不对称性和交易事项的不确定性使得事前契约的激励设计不能实现最优，只有通过事后控制措施防错纠偏，而事后控制就得依靠契约所牵涉的各方施加外部限制措施来确保契约的有效实施和执行，才能降低组织的损失。根据契约的不同表现形式，可把现代契约理论分成隐性契约和显性契约。显性契约通常是正式契约，是指可以写明并可以由当事人以外的第三方验证，在法律上可以强制执行的契约；隐性契约是一种理论上的构想，用以阐述雇主和雇员之间达成默契的各种书面的复杂协议，可以维护交易双方利益但并不出现在交易双方的正式契约中，而是作为一种双方心照不宣的、对双方有约束力的制度规则隐含在正式契约中的那一部分契约内容。

会计准则虽然具有国家强制性，但由于其现实当中不可能完全契约化，所以应是一种不完全契约。同时会计准则作为一种公共契约，其制定的标准只能是原则性规定，给准则执行者一定的会计政策选择空间，这也导致了会计准则的不完全。会计准则是由我国财政部发布并有法律法规保障实施，作为一种制度被人们广泛接受，因此它是一种显性契约。

（二）加强会计准则机制有效执行的建议

会计准则作为一种不完全契约和显性契约，其执行机制应该包括以下两个方面的内容：外部强制执行机制和确保隐性契约自我执行机制。

1.外部强制执行机制

对外财务信息披露作为企业对外发布的有关其财务状况、经营绩效或发展前景的信息，如果管理者在有私欲的情况下，容易不遵从会计准则、出具不真实的财务报告，导致会计准则得不到有效执行。会计准则执行的外部强制执行机制可以在契约执行过程中，通过法律制度、会计监管以及社会审计监督三方面的力量来保障。在会计监管方面，各个监管部门应该明确权限和义务，避免职责重叠和交叉监管，提高监管效率。在监管法律法规方面，有关的法律法规应明确编造虚假财务报告和对虚假财务报告出具虚假审计报告的民事赔偿责任，使上市公司、会计师事务所违法行为所负民事责任的归责原则清晰明确。建立健全完善的注册会计师行业监管体制，把行业咨询、监管的检查和惩戒结合起来，实行严格监管。

2.自我执行机制

一是完善我国的市场信誉机制，发挥我国市场对于会计信息的激励作用。为了约束上市公司不实的信息披露行为，上海证券交易所和深圳证券交易所为上市公司建立了诚信档案。一旦上市公司存在违规、虚假信息披露行为被证实后，交易所会对该上市公司公开批评和谴责，并将其纳入到诚信档案中，在交易所网站上公布。而被曝光的公司形象受损，丧失投资者的信任，其后续的经营成本和筹资成本都会增加，也更容易受到监管部门的关注，其政治成本提高。笔者建议，通过各种媒体和网络平台使企业信息得到充分披露的同时，还应加快股权改制步伐，明晰产权，建立有效的市场激励机制。

二是在公司内部治理方面，调整股东大会的决策制度，保证中小股东的利益；借助视频会议、网络媒体来召开股东大会，使得中小股东可以不受空间和时间的限制来参与股东大会进行投票，提高对董事会和管理人员的监督力度，增加会计信息的透明度；为防止“内部人”控制现象，应完善公司的独立董事制度；独立董事应加强自身的会计专业知识，增强董事会的领导和监督作用，提高公司的会计信息质量；公司应建立和完善内部审计制度，检查和监督公司日常的财务活动，定期和不定期地进行财务审计；在企业内部建立与准则执行相适应的经济业务流程系统，完善内部控制制度，使内部控制落于实处，防范由于管理人员原因导致会计信息失真和财务舞弊；在高层激励方面，应完善和管理者之间的委托代理契约关系，明确考核的目标和奖惩标准；在确定目标和考核指标时，注意财务指标和非财务指标相结合，避免管理层通过会计准则操纵利润。

三是在会计人员管理方面，财政部门应健全会计从业资格确认制度，在目前的考评制度中还可相应增加学历因素。同时还要健全对会计人员的监督，加强企业负责人在会计监督方面的责任，注重职业道德和法律意识教育。加强对会计人员的后续教育，特别是对新准则体系的学习培训，使其规范执行会计准则。定期对会计监管人员进行会计准则相关知识以及执行中遇到的新情况、新问题的培训和考核，还可以采用持证上岗制度。■

责任编辑 武献杰