会计监督是《会计法》赋予会计工作的核心内容之一。会计监督在企业规范会计核算、加强经营管理、防控财务风险、提升价值等方面发挥了明显的促进作用。但根据近年来国家有关部门披露的情况，不少企业仍然还存在着数额较大的违法违纪行为，笔者认为，这反映出在企业内部存在着会计监督力度不足和方法不当的问题，需要加以改进和完善。

（一）当前企业会计监督存在的不足

1.重核算、轻监督的现象比较突出。会计的基本职能包括会计核算和会计监督。我国的《公司法》、《会计法》等法律法规都对企业会计监督做出了明确规定，但是目前大部分企业的财务部门都把工作重点放在资金管理、预算控制、成本核算、税收筹划等方面，企业高层对会计监督的制度性安排也较少。由于会计监督长期得不到重视，造成一些会计人员从思想意识上对会计监督的重要性认识不足；一些规模较大的企业把财务部门的内部职责划分得很详细，主要是围绕价值核算来设定职能，具体体现在资金和预算的管控上，但在内部编制的设置上却往往忽视了会计监督的职能。由于缺少会计监督职能部门的编制，造成会计监督弱化的现象长期得不到重视和改进。

2.会计监督的方法比较单一。企业会计监督方式主要以查账为主，监督的对象主要是会计凭证、会计账簿和会计报表，采取的方法主要有：一是对会计科目使用的规范性、单据发票金额的正确性进行核对，发现差错及时改正。二是在会计凭证装订前检查凭证要素、签名或者盖章是否齐全等。三是检查账证、账账、账册、账表的单项或汇总数额是否一致无误等。由此可见，会计监督的方法比较单一，无法真正发挥其应有的作用。

3.会计监督的业务范围仅局限在会计业务层面上。当前绝大部分企业会计监督的对象是已经进行了账务处理的原始凭证、记账凭证、现金和银行票据、会计报表等事后经济业务，实际上是对已经发生了的业务进行查漏补缺，发现差错及时进行弥补和修正。在处理差错时对不涉及以往年度损益的一般性问题通常采取账务调整、事后补充或完善相关资料的方式，而对于核算价值出现差错的问题则按照《企业会计准则》的要求采取会计差错更正的办法。由此可以看出，会计监督的业务范围主要是以会计账务和会计报表为主，对生产经营的决策和具体业务操作过程无法实施有效的监督，造成了会计监督纯粹是一种“事后”的“有限”监督。

4.会计监督的价值保护和提升作用没有得到有效发挥。一些企业仍然按照传统的观念把会计监督作为查证问题、督促整改、应对外部检查的主要手段，在企业内部出现了问题以后作为财务管理的辅助手段来使用，其发挥的作用仅仅体现在“被动型”和“防守型”方面。近些年来，随着会计人员业务素质能力的提高和会计核算信息化水平的提升，有的企业或企业集团采取了会计集中核算和ERP管理模式，虽然发生在会计核算方面的违规违纪问题越来越少，但是在业务操作和其他管理层面的问题仍然较多，会计监督的价值保护和提升作用没有得到有效发挥。

（二）完善企业会计监督的举措

1.树立“大监督”的意识，拓宽会计监督的业务范围。企业的会计监督可以分为狭义和广义两种：狭义的会计监督是按照《会计法》要求开展的对会计事项的监督；广义的会计监督则是指对企业经济业务活动进行的监督，既包括对会计事项的监督，也包括对未进行会计业务处理的经济事项的监督。当前企业应当改变以往注重狭义会计监督的做法，在《会计法》和《企业会计准则》等法规的基础上，把执行《企业内部控制基本规范》及其配套指引也纳入会计监督的范围。这样不仅能够发现造成会计信息失真的原因，还能够从财务部门自身管理的角度协调有关问题的解决。如目前油田企业钻井业务会计核算的前提是根据总部的投资计划在ERP系统中释放钻井项目，再根据各个单项工程的计划和完工情况来进行结算。但在通常情况下，钻井工作量是企业按照总部产能建设的可研批复再结合生产的具体情况组织实施，由于可研批复和投资计划并不是同步下达，因此造成部分已完工的钻井项目不能及时入账核算，违反了权责发生制原则，致使会计信息不真实。针对这种情况，就要求企业的会计监督要摒弃过去那种狭义监督的思维，按照“大监督”的思路把企业内部生产经营管理的全过程纳入监督范围，对已经发生但未及时进行账务处理的业务要按照规章制度和会计核算的要求指明业务的潜在风险，提出正确的处理办法，协调企业内部及时对钻井业务进行结算。这种“大监督”的方式不仅能够使会计人员参与到生产管理过程当中，及时发现问题纠偏纠错，而且从业务的前端和主动性上保证了会计信息的安全、完整和真实。

2.用风险理念引导会计监督工作。风险管理已经成为当前企业的一项重要工作，在企业所面对的风险当中，财务风险又是企业所面临的主要风险之一。企业在开展会计监督时应当把规章制度的要求同业务风险结合起来，识别与评估风险的性质和影响程度，按照“无风险不控制”的原则，在控制风险的前提下灵活处理实际操作与合规要求的关系。对于低风险业务可以采取补充完善或修正的方式加以弥补，对于中等和高风险业务则必须要规范会计核算，控制财务风险。如油田企业生产所需的物资材料种类繁多，按照总部物资采购需统一的原则，企业下属单位不允许自行采购物资，但油田下属单位所需的文教用品、科研材料、外部市场用料等单品种、小批量材料物资如果采取由总部或油田集中统一采购的方式则会降低集约化的优势，该部分材料放权由各单位自行采购不会发生采购风险，财务部门需要做好的是规范材料采购的会计核算工作。

3.采用预防性监督的方式。过去企业采取的会计监督方式主要是事后监督，随着企业管理的加强和技术手段的提高，今后应当更加注重预防性监督方式的应用。如当前油田企业都建立完善了内控业务流程，关键节点和一般节点的风险和控制措施不同，会计人员也要适当把握内控制度的具体要求，提前介入到管理过程当中，采取预防性监督的方式，以使会计监督达到事半功倍的效果。同时要把会计人员的工作思路提高到生产管理的角度，及时以会计的视角审视生产中的问题，进一步规范生产经营行为，发挥会计人员反映生产、引导生产的作用。如油田企业的工程劳务结算多数集中在年末进行，由此出现会计信息不准确、成本核算不均衡等现象，在前三季度因结算项目较少需要预提费用和暂估投资等，年底集中结算，工程审计和预算审查部门无法核实真实的实物工作量，从而产生了虚列投资和挤占成本的风险。针对这种状况，会计人员要提前介入结算管理，按照项目管理的规律和内控制度的规定，采取措施要求完工项目在15天内提报结算资料，专业部门限期审查，财务部门及时结算，以实现年度内均衡生产、均衡施工和均衡结算的目标。

4.把价值提升作为会计监督的重要目标。企业在开展会计监督时，要在保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整的同时，把提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略作为重要目标。企业实施会计监督的主体主要是会计机构和会计人员，会计人员在开展会计监督的过程中，要拓展监督的思路，分析哪些业务是与企业价值相关的、哪些事项涉及企业价值的计量与确认等。如有的施工企业对跨年的“建造合同”把握不准确，造成收入和成本确认有误；有的企业把一年以上期限的房屋租赁收入全额计入当年收益；有的企业则把应当由工程项目负担的水、电、气费用计入当期生产成本等。这些会计事项的错误核算将直接导致当年损益和税费的调整，给企业带来现金的净流出，造成企业价值的减少。因此，企业要加强对与企业价值有关的业务事项的监督，真正发挥会计监督在查证错弊、加强管理、防范风险、提升价值方面的有效作用。■

责任编辑 刘黎静