会计师事务所要做强做大，笔者认为发展分所是首选之路。

一、前百家事务所综合评价，促进了事务所做强做大

自中注协实行前百家事务所综合评价以来，争取进入“前百家”行列并且保住和不断提升名次，成为不少事务所的目标。据统计，自2002年至2009年的8年间，在中注协公布的前百家事务所中，北京地区先后累计有63家事务所榜上有名。8年间一直在榜的（包括中途与其他事务所联合的）有17家，连续8年进入前十名的平均保持在6家。8年来前百家事务所业务收入占全国会计师事务所总收入的比例由14.1%上升到65.0%。北京地区进入前百家事务所的业务收入占百强事务所业务收入的比例由35.1%上升到55.6%。

北京地区自2004年首次诞生收入（含分所收入）过亿元的本土会计师事务所（信永中和会计师事务所、中审会计师事务所）以来，2010年已经达到21家，加上安永华明会计师事务所、毕马威华振会计师事务所、德勤华永会计师事务所北京分所、普华永道中天会计师事务所北京分所（四大）共计25家，初步确定会计师事务所的总收入为129亿元，占全国会计师事务所总收入317亿元的40.7%。其中总所收入62.9亿元，占北京地区会计师事务所总收入82.2亿元的76.5%。在近7年的时间里，这25家亿元事务所正是通过联合重组，有的甚至是不断重组，才最终实现了事务所做大做强。如中瑞岳华会计师事务所成立于2007年，由原中瑞华恒信会计师事务所与岳华会计师事务所强强联合而成，是目前国内最大的本土会计师事务所，并连续三年位居中注协会计师事务所百家排行国内所榜首；2008年，中审会计师事务所总所及其属下的湖北、上海、广东分所与亚太中汇会计师事务所有限公司强强联合，变更名称为中审亚太会计师事务所有限公司。

二、发展分所，是做强做大的首选之路

多年实践证明，单靠原始一家事务所单打独拼达到做强做大是不大可能的。因为事务所的脱钩改制、业务的招标要求、定期的审计轮换制度，等等，已经使原来的业务垄断局面不复存在。联合重组、发展分所已经成为必然。而与联合重组相比，发展分所简便宜行，更能兼顾各自的利益，避免了不少矛盾。正因如此，通过发展分所做强做大成为了首选之路。仅以2010年为例，25家亿元事务所在外地设立分所（有收入的）共计243家，收入66.1亿元，占总收入129亿元的51.2%，超过一半。其中2010年北京地区收入（含分所收入）过亿元会计师事务所中收入最高的是安永华明会计师事务所，分所收入133976万元，占总收入209413万元的64.0%；中审国际会计师事务所的分所收入占总收入比例最高，达到95.6%；国富浩华会计师事务所的分所数量最多，有26家；本土收入最高的中瑞岳华会计师事务所有分所21家，其分所收入59214万元占总收入103872万元的57.0%。

综上所述，事务所之所以能够依靠“收入”这个主要评价指标进入“前百家”，除自身不断拓宽业务领域外，主要凭借慎重地吸收合并、联合重组或扩大分所等方式，来增加整体业务收入。其中，主要表现为依靠扩大分所来增加收入。本土收入最高的中瑞岳华会计师事务所的分所收入为59214万元，也为本土分所收入最高。由此得出结论：发展分所是目前事务所增加收入，进入、保住和不断提升“百家”名次的重要保证。

三、坚持诚信，是做强做大的根本保证

发展分所不是最终目的，只是做强做大的第一步，是初级阶段，是为了不断磨合加深了解，为最终走向实体联合做准备。这个过渡过程需要的时间长短，关键取决于重组各方的诚意，尤其是主要合伙人的诚意。历史上“分久必合、合而成功”的例子不少，但是“合而不久、朝合夕分”的教训也屡见不鲜。究其成败原因，不外乎“以诚相待、求同存异”或者“同床异梦、求益反损”。总之，操之过急的联合重组是绝对不可取的。■

责任编辑 武献杰