时间:2020-03-11 作者:刘正兵 (作者单位:江苏经贸学院)
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摘要:
案例分析题五
20×8年5月,某市环保局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定,编制了环保局及其下属事业单位环境科学研究所20×9年度支出预算草案,报请环保局总会计师审定。20×9年度支出预算草案如表1。
要求:
假定你是该环保局总会计师,请逐项审查上表中的预算支出分类是否正确;如不正确,请说明正确的支出分类。
【分析与解释】
1.支出功能分类错误,支出经济分类正确。正确的支出功能分类为环境保护。
2.支出功能分类正确,支出经济分类正确。
3.支出功能分类错误,支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术。
4.支出功能分类正确,支出经济分类正确。
5.支出功能分类错误,支出经济分类错误。正确的支出功能分类为环境保护,正确的支出经济分类为其他资本性支出。
6.支出功能分类错误,支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术。
7.支出功能分类错误,支出经济分类错误。正确的支出功能分类为科学技术,正确的支出经济分类为商品和服务支出。
8.支出功能分类正确,支出经济分类正确。
9.支出功能分类错误,支出经济分类错误。正确的支出功能分类...
案例分析题五
20×8年5月,某市环保局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定,编制了环保局及其下属事业单位环境科学研究所20×9年度支出预算草案,报请环保局总会计师审定。20×9年度支出预算草案如表1。
要求:
假定你是该环保局总会计师,请逐项审查上表中的预算支出分类是否正确;如不正确,请说明正确的支出分类。
【分析与解释】
1.支出功能分类错误,支出经济分类正确。正确的支出功能分类为环境保护。
2.支出功能分类正确,支出经济分类正确。
3.支出功能分类错误,支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术。
4.支出功能分类正确,支出经济分类正确。
5.支出功能分类错误,支出经济分类错误。正确的支出功能分类为环境保护,正确的支出经济分类为其他资本性支出。
6.支出功能分类错误,支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术。
7.支出功能分类错误,支出经济分类错误。正确的支出功能分类为科学技术,正确的支出经济分类为商品和服务支出。
8.支出功能分类正确,支出经济分类正确。
9.支出功能分类错误,支出经济分类错误。正确的支出功能分类为科学技术,正确的支出经济分类为其他资本性支出。
10.支出功能分类正确,支出经济分类错误。正确的支出经济分类为基本建设支出。
案例分析题六
甲公司为一家非金融类上市公司,20×9年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项:
(1)6月1日,由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息2000万元,被贷款银行提起诉讼。6月20日,法院一审判决甲公司承担连带偿还责任,甲公司不服判决并决定上诉。6月30日,甲公司律师认为,甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在20×9年6月1日前,未确认过与该贷款担保相关的负债。
(2)6月10日,甲公司收到丙公司提供的相关证据表明,20×8年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题,丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿50万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责任,估计赔偿金额为50万元。甲公司20×8年12月向丙公司销售A产品时,已为A产品的产品质量保证确认了40万元预计负债。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险,6月30日,甲公司基本确定可从保险公司获得理赔30万元,甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。
(3)6月15日,甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定:甲公司为丁公司生产B产品1万件,售价为每件1000元,4个月后交货,若无法如期交货,应按合同总价款的30%向丁公司支付违约金。但6月下旬原油等能源价格上涨,导致生产成本上升,甲公司预计B产品生产成本变为每件1100元。至6月30日,甲公司无库存B产品所需原材料,公司计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料,开始生产B产品。
假定不考虑所得税和其他相关税费。
要求:
1.请逐项分析、判断甲公司上述交易和事项对20×9年上半年财务状况和经营成果的影响,并简要说明理由。
2.请分析计算上述交易和事项对甲公司20×9年上半年利润的总体影响金额。
【分析与解释】
1.(1)交易事项1会导致甲公司20×9年上半年负债(或预计负债)增加2000万元,利润总额减少(或营业外支出增加)2000万元。理由:根据或有事项会计准则规定,甲公司对其很可能承担的担保连带责任,应当确认一项预计负债,同时确认营业外支出。
(2)交易事项2会导致甲公司20×9年上半年负债(或预计负债)增加10万元,资产(或其他应收款)增加30万元,利润总额增加20万元。理由:根据或有事项会计准则的规定,甲公司对其很可能承担责任的产品质量问题应当确认预计负债50万元,但由于20×8年12月已经确认了40万元,本期只需要确认10万元的负债和销售费用。同时,对于基本确定可由第三方补偿的理赔金额应当确认一项资产30万元,同时确认营业外收入30万元。
(3)交易事项3会导致甲公司20×9年上半年负债(或预计负债)增加100万元,利润总额减少(或营业外支出增加)100万元。理由:根据或有事项会计准则的规定,该产品销售合同属于亏损合同,并且不存在标的资产,应当根据履行合同所需承担的损失[(1100-1000)×1=100(万元)]和违约金[1000×1×30%=300(万元)]中较低者确认预计负债100万元,同时确认营业外支出100万元。
2.上述交易和事项导致甲公司20×9年上半年销售费用增加10万元,营业外支出增加2100万元,营业外收入增加30万元,利润总额减少2080万元。
案例分析题七
甲公司为一家从事房地产开发的上市公司,20×8年与企业并购有关的情况如下:
(1)甲公司为取得B公司拥有的正在开发的X房地产项目,20×8年3月1日,以公允价值为15000万元的非货币性资产作为对价购买了B公司35%有表决权股份;20×8年下半年,甲公司筹集到足够资金,以现金20000万元作为对价再次购买了B公司45%有表决权股份。
(2)甲公司为进入西北市场,20×8年6月30日,以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为20×8年4月1日新成立的公司,截至20×8年6月30日,C公司持有货币资金2600万元,实收资本2000万元,资本公积700万元,未分配利润—100万元。
(3)甲公司20×7年持有D公司80%有表决权股份,基于对D公司市场发展前景的分析判断,20×8年8月1日,甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份,从而使D公司变为其全资子公司。
假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策,不考虑其他情况。
要求:
根据企业会计准则规定,逐项分析、判断甲公司20×8年上述并购是否形成企业合并?如不形成企业合并的,请简要说明理由。
【分析与解释】
1.甲公司20×8年两次合计收购B公司80%有表决权股份形成企业合并。
2.甲公司20×8年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并。理由:C公司在20×8年6月30日仅存在货币资金,不构成业务,不应作为企业合并处理。
3.甲公司20×8年增持D公司20%有表决权股份不形成企业合并。理由:D公司在甲公司20×8年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司,不应作为企业合并处理。
案例分析题八
甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×8年年度财务报告时,内审部门就20×8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议:
(1)20×8年6月1日,甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份,该股份的限售期为12个月(20×8年6月1日至20×9年5月31日)。除规定具有限售期的股份外,乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资,并采用成本法进行核算。
(2)20×8年7月1日,甲公司从上海证劵交易所购入丙公司20×8年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元,票面年利率为4.5%,于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元(包括交易费用)。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期,甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
(3)20×7年2月1日,甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份,该债券面值总额为8000万元,票面年利率为5%,支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有至到期,并且有能力持有至到期,将其分类为持有至到期投资。
甲公司20×8年下半年资金周转困难,遂于20×8年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券,出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后,甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
(4)20×8年10月1日,甲公司将持有的戊公司债券(甲公司将其初始确认为可供出售金融资产)出售给庚公司,取得价款2500万元已于当日收存银行;同时,甲公司与庚公司签订协议,约定20×8年12月31日按2524万元的价格回购该债券,该债券的初始确认金额为2400万元,假定截至20×8年10月1日其公允价值一直未发生变动。当日,甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产,并将收到的价款2500万元与其账面价值2 400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。
(5)20×8年12月1日,甲公司发行了100万张面值为100元的可转换公司债券,发行取得价款10000万元。该可转换公司债券期限为5年,票面年利率为4%。每年12月1日支付上年度利息,每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的10000万元全额确认为应付债券,在20×8年年末按照实际利率确认利息费用。
要求:
1.根据资料(1)、(2)和(3),逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确,并简要说明理由。
2.根据资料(4)和(5),逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,还应说明正确的会计处理。
【分析与解释】
1.(1)甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。理由:根据长期股权投资会计准则的规定,企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,应当作为长期股权投资。而企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(或交易性金融资产)。
(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。理由:根据金融工具确认和计量会计准则的规定,可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。
(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。理由:根据金融工具确认和计量会计准则的规定,持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
2.(4)甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。理由:根据金融资产转移会计准则的规定,在附回购协议的金融资产出售中,转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的,不应当终止确认所出售的金融资产。企业应将收到的对价确认为一项金融负债(或负债)。
正确的会计处理:出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产,应将收到的价款2500万元确认为一项负债(或金融负债、其他应付款、短期借款),并确认24万元的利息费用(或财务费用)。
(5)甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。理由:企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成份的,应当在初始确认时将负债成份和权益成份进行分拆,先确定负债成份的公允价值(或未来现金流量的折现值)并以此作为其初始确认金额,再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
正确的会计处理:将该债券未来现金流量按照实际利率(或8%)的折现值确认为应付债券,并在20×8年年末按实际利率确认利息费用;将发行所得价款10000万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为资本公积。
案例分析题九
甲单位是一家事业单位。乙单位是甲单位下属事业单位,丙公司是甲单位20×8年3月与其他单位共同出资设立的企业。20×9年年初,为了做好20×8年度决算编报工作,甲单位成立检查组对本单位20×8年度的预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等进行了全面检查,并对以下事项提出异议:
预算执行:
(1)甲单位将专项经费50万元作为开办费借给新设立的丙公司,截至检查日止,借款尚未收回。
(2)财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费200万元,甲单位临时动用其中的80万元用于垫支本级办公经费,计划20×9年度预算批复后补付乙单位。
(3)甲单位按规定程序报经批准后,出售旧办公楼收取价款1300万元。甲单位将该笔款项直接划转基建账户,用于已批准立项的在建工程。
资产管理:
(1)甲单位经单位领导集体讨论决定,并报主管部门批准,以本单位一栋办公楼为乙单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明,甲单位需要承担连带偿付责任。
(2)甲单位在资产盘点中,发现30台计算机已到规定报废期限,经本单位的计算机维护部门认定后,予以报废,并进行了核销处理。
收支处理:
(1)甲单位与乙单位约定,由乙单位每年向甲单位上缴款项100万元。20×8年,甲单位采取在乙单位报销办公经费的方式,抵免部分乙单位缴款。
(2)甲单位受主管部门委托承办了一次国际性研讨会,将主管部门拨付的会议经费及会议的各项支出在往来账中进行了会计处理。
(3)甲单位举办了三期培训班,委托某培训机构代为收取培训费、支付相关培训费用。甲单位将培训净收入存放在该培训机构银行账户,计划20×9年直接用于本单位的专项课题研究。
会计报表编制:
(1)资产负债表中“事业基金”项目的年末余额比年初余额增加了60万元。经查,该60万元是由甲单位当年的事业结余80万元和经营结余-20万元结转所形成。
(2)收入支出表中“其他收入”项目列示的金额为30万元。经查,该金额系甲单位接受某企业捐赠的一套价值为30万元的办公设备所确认的收入。
要求:
假定你是甲单位检查组组长,请根据预算管理、资产管理和事业单位会计制度的相关规定,指出上述事项中的不当之处,并给出正确的做法。
【分析与解释】
1.预算执行:
(1)甲单位将专项经费出借给丙公司的做法不正确。正确做法:甲单位应(尽快)收回借出资金。(2)甲单位动用乙单位专项经费垫支办公经费的做法不正确。正确做法:甲单位应将专项经费全额(及时)拨付给乙单位。(3)甲单位将出售旧办公楼收取的款项直接划转基建账户的做法不正确。正确做法:出售旧办公楼收取的款项应纳入“收支两条线”管理。
2.资产管理:
(1)甲单位以办公楼提供担保的程序不符合国有资产管理的相关规定。正确做法:事业单位以国有资产提供担保,须经主管部门审核,报同级财政部门审批。(2)甲单位计算机报废的程序不符合国有资产管理的相关规定。正确做法:事业单位处置规定限额以上的资产,须经主管部门审核后报同级财政部门审批;处置规定限额以下的资产报主管部门审批,主管部门将审批结果报同级财政部门备案。(说明:仅答“国有资产处置应履行严格的审批手续”的,不正确。)
3.收支处理:
(1)甲单位通过在乙单位报销办公费的方式抵减应收乙单位缴款的做法不正确。正确做法:甲单位应全额收取应收乙单位缴款,在本单位列支办公经费。(2)甲单位通过往来账核算会议经费收支的做法不正确。正确做法:甲单位应将主管部门拨付的会议经费确认为收入,将会议的实际开支确认为支出。(3)甲单位将培训净收入存放在培训机构银行账户中的做法不正确。正确做法:甲单位应将培训净收入纳入本单位账内核算。
4.会计报表编制:
(1)“事业基金”项目的列示不正确。正确做法:甲单位出现经营亏损,经营结余-20万元不应结转。(2)“其他收入”项目的列示不正确。正确做法:事业单位接受固定资产捐赠,应增加固定资产和固定基金。■
责任编辑 周愈博
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