企业的成本控制分为会计成本控制、运营成本控制和战略成本控制三个层次，正确认识和掌握各层次的成本控制方法有利于企业结合自身情况构建多层次的成本控制体系。

一、会计成本控制

会计成本控制是企业成本控制的基础，也是控制范围最广的控制工具。其主要实施者是财务人员、工程技术人员和各级业务人员，偶尔也包含高级管理人员。典型的控制工具包括预算、精益生产、价值工程等。

会计成本控制主要研究成本的绝对降低问题。包括改进某项工艺或业务操作流程以提高效率或节约人力成本；减少或优化某项业务活动以节约费用等。然而，会计成本控制也是有副作用的，管理者如使用不当，不仅不会达到预期的成本控制，甚至还会造成损失。

预算控制是会计成本控制的基本思路，然而如果执行不好就会出现大的偏差。各部门会利用信息优势争取最大限度地提高本部门的费用开支额度或降低本部门的经营目标，当费用预算大于实际开支时就突击消费；反之则会提出增加费用预算的要求或减少必要的经营活动。

如果管理者将成本控制的目光仅盯在会计成本控制上或者错误地使用会计成本控制方法，就有可能导致成本控制失效。因此，判断实施一个成本节约的方法前，一定要研究清楚这个方法是否会带来工作效率降低、产品质量下降、客户满意度下降等负面影响。

二、运营成本控制

企业运营成本控制的层次高于会计成本控制，其常用工具包括产品战略、质量管理、市场营销策略等。运营成本控制通常需要结合企业的收入、市场占有率和降低潜在风险等因素来判断。一些成本控制措施从会计成本控制层次来看是合理的，但从运营成本控制的层次来看就可能是错误的，反之亦然。

管理者如果不能透彻地了解成本与收益之间的关系，就有可能削减某个亏损产品而导致企业更大的销售损失以及成本增加。因此，应特别重视管理会计中的量-本-利分析。

当产品出现质量问题而导致生产成本大幅度增加并严重影响销售和市场占有时，除研究操作过程和工艺过程外，还要考虑设备精度问题，必要的设备投资就成为降低成本的重要手段。从会计成本控制的角度来看，可能没有必要支出这笔费用，但从运营成本控制的角度来看，这就是必要的。

市场营销活动是降低成本的有效措施。通过必要的营销活动来扩大企业和产品的知名度和信誉度通常会带来销售额度和市场占有率的提升，这种提升一方面可以通过增加收入、改善现金流等来降低企业的生产成本，另一方面还可以削弱竞争对手的实力，为企业发展奠定基础，这正是运营成本控制的重要组成部分。然而，运营成本控制有一个最大的缺陷，就是效果评估困难，投入-产出难以进行严格的定量分析。

三、战略成本控制

战略成本控制是成本控制的最高层次，通常是董事会、首席执行官或财务总监考虑的问题。某个成本控制措施从会计成本控制或运营成本控制层次来看是合理的，但从战略成本控制的层次来看就未必是可行的，反之亦然。

如某发动机生产集团，其中一个下属企业负责生产发动机的缸体，其他一些下属企业则配套生产油泵油嘴、活塞环和空压机等产品，生产配套产品企业的销售数量受到生产发动机缸体企业的供货数量的限制。近几年来钢材价格的连年大幅度上升导致生产发动机缸体的企业生产成本急剧上升，在价格没有同步上调的情况下，该企业多生产一套缸体就多一份亏损。从该企业管理层控制成本的角度考虑，减产或停产是一种必然选择，然而，如果该企业减产或停产，其他受原材料涨价影响小的配套企业的配套供货数量也将大幅度下降，导致集团总体生产成本上升。因此，集团为保证总体成本控制，就必须要求生产缸体的企业继续维持供应。

在成本控制中，最不可思议的控制措施是亏损的投资策略。在一般人看来，没有一家企业愿意投资项目亏损。然而在现实情况中，一些投资者会做出对当前来说是亏损的投资以获得更大的成本节约，如为提高社会责任方面的环保投资和慈善捐款等，这也是战略成本控制的内容。■

责任编辑 周愈博