2009年11月，中国会计学会和南京大学会计与财务研究院共同举办了第二届中国会计与财务国际论坛。国内外财务会计理论界的专家学者以及央企和媒体代表等130余人参加了此次会议，共有53篇论文入选大会论文集。此次论坛采用大会主题报告、大会论文报告、分组专题研讨等形式，在解决会计理论研究与实务推进的协调一致方面发挥了积极作用，推动了全球会计学术的交流与合作。现将本次会议主要观点综述如下。

一、关于会计准则的建设、实施及信息披露

我国财政部一直把会计准则的国际趋同与等效作为企业会计准则制定的目标，并于2009年发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）》。中国会计学会会长金莲淑希望专家学者们能积极参与国际会计准则的修订，完善相关的研究工作。一方面，要总结我国作为新型市场经济国家的特殊背景，为国际财务报告的完善和修订提供合理建议，以使国际会计准则的完善和修订能充分考虑到新兴市场经济国家的实际。另一方面，要深入研究有关国际会计准则在我国的应用问题，通过合理方式积极消除中国企业会计准则与国际财务报告准则的差异，从而实现我国企业会计准则与国际会计准则持续全面的趋同。

财政部会计司副司长刘光忠十分赞同金莲淑会长的观点，他认为，中国会计准则的建设在坚持国际趋同的同时还必须能操作、执行并解决中国的实际问题，这就需要有代表性地选择上市公司和大型企业对征求意见稿进行实地模拟测试，以了解新会计准则对企业财务状况和经营成果的影响。同时，准则的制定还需要依靠具有广泛代表性的会计专业团队、会计准则咨询专家以及会计准则委员会委员的支持。会计准则的制定固然重要，但准则的实施则更为关键。刘光忠在会上还介绍了中国新企业会计准则实施的具体情况。财政部为保证会计准则的有效实施采取了一系列措施，例如，加强会计准则执行中的“过程控制”以及强化会计准则实施的监管等。刘光忠表示，新会计准则实施的效果很明显，实施范围在逐步扩大。2007年在1570家上市公司平稳有效实施；2008年扩大到所有非上市公司、非上市商业银行、有关金融机构以及非上市的所有商业保险公司；2009年进一步扩大，包括了农村信用社和全国大部分省（区、市）的国有企业等；计划2010年基本实现所有大中型企业全面实施企业会计准则。

杜克大学Katherine Schipper则从另一个角度对准则的制定进行了思考，分析了以原则为导向的会计准则和以规则为导向的会计准则在实际应用中的差异。规则通常相对确定、可预测、特定而且具体，而原则通常相对抽象、模糊和一般性，这就要求会计人员在财务报告编制过程中有更准确的决策能力和职业判断，究竟哪种方式能够改进现有的会计准则，值得大家思考。

代顿大学Donna L.Street介绍了美国采用国际财务报告准则IFRS的障碍并进行了思考与分析。她认为在某些主观或是客观障碍的影响下，趋同不会很快实现，因此需要针对这些障碍提出应对措施。她表示，不仅仅是美国，中国在会计准则的实施过程中也不可避免地会存在类似问题，这引起了与会代表的共鸣。

二、关于公允价值计量与盈余管理

中国人民大学戴德明教授对财务报表变革进行了反思，针对会计计量这一要素尤其是公允价值计量进行了分析。他认为，不存在绝对精确的计量方式，那些高度复杂、难以审计、难以被理解且极易被操纵的计量结果，并不一定优于容易被审计、易于理解、不易被操纵但也不够准确的计量结果。

南开大学刘志远教授和白默以交叉持股公司2007年数据为对象，对公允价值计量模式下的会计政策选择是否受到管理层盈余管理动机的影响进行了实证检验，结果发现，在我国全面实施公允价值计量模式后，股票投资相关的会计政策选择会受到盈余管理动机的影响。

广东商学院王华教授认为，国外的模型理论在中国制度背景下可能并不适用，因此他对盈余管理研究进行了系统梳理，并将其划分为盈余管理度量、盈余管理手段、盈余管理公司治理、盈余管理动机、盈余管理经济后果、盈余管理的制约与监管六个专题，从中分析并发现了中外盈余管理研究在代理变量使用数据、代理变量的构造和筛选以及模型处理的结果解释等方面有所不同。

现有文献表明，拥有好消息的公司倾向于尽早披露，而拥有坏消息的公司则倾向于推迟披露信息，但资本市场的现实是，仍有相当数量拥有利好消息的公司没有尽早披露信息。南京大学李翔实证研究了拥有利好消息的公司为何要延迟披露信息的原因后发现，延迟披露利好消息会毁损公司价值。延迟披露利好消息的公司在其信息披露前的30个交易日窗口内，股票与市场的同步性相对较弱，同时交易量相对较大。上述证券交易特征与股权集中度相关，在披露日前的交易窗口内，流通股有集中的趋势；而信息披露日后，流通股有分散的趋势，这种现象很可能源于少数“大”投资者的行动。

三、关于审计

考虑到目前理论界缺少基于缜密理论的风险评估的实验研究，尤其缺少基于信任函数理论和概率论的研究这一现状，加州大学河滨分校的Ted Mock提出了一种新的实验研究方法，即检查风险评估“路径”对审计师风险评估影响的差异，检查“框架”对审计师风险评估影响的差异。这一新的实验研究方法进一步拓宽了审计的研究领域。

审计质量受多种因素影响。南京大学王兵和重庆大学辛清泉研究了分所审计以及分所规模对审计质量（以会计稳健性衡量）和审计收费的影响，证实了事务所特征对审计收费存在影响。西南财经大学的蔡春和蔡利共同研究了内部审计在组织中的报告关系、内审部人员、内部审计设立是否在公司治理专项活动之前、是否建立内部审计制度后发现，内部审计质量对审计定价具有影响。西南财经大学刘更新和蔡春探讨了审计管制中的法律标准（审计责任追究制度）与审计准则对审计责任认定与审计师行为决策的影响。苏州大学王则斌和于海云研究了大股东占款对非标意见的影响，证明公司治理对审计质量确有影响。

四、关于公司财务

在财务学研究领域，我们不仅要研究具体的财务问题，同时还需搭建一个概念框架，从整体上审视该学科的发展进程及发展方向。南京大学李心合教授认为，公司财务学领域需要关注概念框架的研究。他认为，主流的框架需要具备三个特征，即采用个体主义方法论、采用新古典分析模型以及采用经济人模型，这一主流框架将会最终在理论和实物上走向标准化。然而主流的公司财务概念框架是针对传统经济环境中公司财务行为按照新古典分析范式建构的，其适用性是有局限的，因而对公司财务概念框架的研究还需要关注非主流的研究范式和经济环境的特殊需求。

上市公司股票全流通后，实际控制人对公司股价将会产生更为直接和重大的影响，其买卖行为也很可能会导致股价被操纵，因而加强上市公司实际控制人的行为监管逐渐成为市场和学术研究关注的重点。清华大学的陈晓教授从实际控制人的角度研究了其不同于一般操纵主体的股价操纵特征，用过往的实际控制人操纵股价样本实证探讨了其信息操纵和维持较高股价估值的动机和行为特征，并提出在监管实际控制人操纵股价行为时，可参考其年均公告次数、市净率、户均流通市值和流通股股数等特征进行判别。

中山大学的刘峰教授研究了不同性质的制衡股东是否具有不同的制衡效果，以及民营控股股东政治关系对制衡效果的影响。他选取了中国国有控股上市公司民营化并形成民营股东控股、但股权制衡结构不同的公司为样本进行研究，结果发现，国有股东制衡公司更可能被控股股东掏空，而民营股东制衡公司则相反。他认为，控股股东政治关系可能是导致国有股东制衡失效的原因之一。

五、关于理论在实务界的运用

从事会计与财务管理实务工作的数位知名企业代表也参加了此次会议，就金融危机下相关企业的会计与财务实践同与会代表进行了交流。

中国石油天然气集团公司的吕连浮介绍了该集团构建司库体系以实现资金全面集中、统一规范管理的经验和做法。在新的市场环境下，中石油在结合资金管理现状，借鉴国际一流跨国公司的先进资金管理模式下，提出了“资金全面集中、统一规范管理”的新目标，并提出了建设中石油司库体系的构想，通过资金战略、投融资管理、资金收支管理、资金池管理、风险管理等，构建了“全面、集中、统一、规范”的全球资金管理体系。

中国煤炭科工集团有限公司总会计师蒋占华介绍了企业集团应对金融危机的措施及财务集中管理的实践和思考。在金融危机下，该集团采取了限制产量、调整客户政策、引入租赁公司、发行企业短期融资债券、加强成本管理等一系列措施，进行了以“统一管理、分批核算、适度集权、分散控制”为原则的资金集中管理。

江西铜业股份有限公司总会计师甘成久分析了后危机时代的企业财务政策取向，认为企业应通过严格的风险管理政策、谨慎的信用政策、稳健的营运资金政策、有选择的积极投资政策以及灵活的融资政策等来应对后危机时代的考验。

此次论坛上，中美学者围绕中国会计发展面临的实务与理论问题，结合与国内外资本市场密切相关的专业理论以及会计审计准则、信息披露、会计监管等方面的最新研究成果，就各议题广泛、深入地交换了意见。中国会计与财务论坛的成功举办，标志着我国与有关国家和地区间的会计学术交流与合作迈出了重要一步。不同文化和观点的碰撞，最终将促进思想的交融。世界各国会计学者应当携手共同应对全球化与信息化时代的挑战，为会计学科的发展与繁荣贡献力量。■

责任编辑 雷蕾