平衡记分卡最初作为绩效考核工具，随着研究的深入进而转变成战略管理工具。本文拟将平衡记分卡的思想引入到事务所的建设中，以加强推动事务所的内部管理。

（一）平衡记分卡在事务所战略管理及绩效评价中的应用

平衡记分卡的应用范围非常广泛，不仅仅限于工商企业、服务业，政府等非营利性组织也可以采用。作为一个战略性的绩效管理工具，笔者认为平衡计分卡也可被用于会计师事务所的管理中。会计师事务所构建平衡记分卡的流程与一般企业一样，都是要将已经设立好的战略进行分解，找到关键成功因素和绩效指标。

1.财务方面指标

对于事务所来说，充足的资金是其开展服务、拓宽市场、吸引优秀人才、做大做强的基础。因此在财务指标层面首要考核的是收入。要获得收入，不能仅仅只依靠审计业务，事务所更应积极从其他业务中取得收入，比如积极开展管理咨询业务、税务代理业务等。同时事务所也应该控制成本和费用，采取以项目为单位的成本考核模式，这样可以打破部门局限，充分发挥个人的才能，按能施用、按能付酬。

2.客户方面指标

考核指标有老客户变动数、客户满意度（可通过问卷调查的形式获得）、客户投诉率（在考核时应对客户投诉情况作具体调查，避免审计师为保证质量和独立性而遭到投诉的事件列入考核范围）、新客户的增加数量或比率。

3.内部流程方面指标

事务所提供的是智力服务，产品为无形的。基于事务所业务的特点，服务质量可以从业务完成量、完成时间方面设置。具体而言，对审计业务可以考核及时性和正确性；可以考核建议的实施情况；对内部风险管理可以从事务所购买保险的数量、诉讼和纠纷事件的发生率、事务所及其注册会计师受到处罚和批评的次数方面考核。

4.学习与成长方面指标

事务所是一个“人合”组织，充分发挥人的技能和水平是事务所谋求发展的关键。人力资源，特别是高级人才和国际化人才是事务所做大做强的保证。如何通过学习与成长方面的指标设计来实现这一战略呢？首先必须提高员工的满意程度，完善奖励和福利制度。考核关键员工为事务所服务的年限、事务所提供的晋升机会等情况。其次在提升员工的业务能力方面，鼓励和选派员工参加各项培训。考核指标有培训费投入、培训次数、CPA考试通过率。为了配合多元化经营，开展税务筹划、管理咨询等非审计业务，还应鼓励员工参加注册税务师、注册内部审计师等考试。并且通过人员素质方面的指标，如CPA人数及增长数、行业领军人才备选数、新员工引进数等来判断打造高素质团队战略目标的实现程度。

在找好上述4方面的关键绩效因素，设定了成功指标后，还必须为各指标确定权重。否则仍无法将平衡记分卡进行运用。权重的设计要考虑各指标对战略实施的影响程度，重要的指标赋予较高的权重。具体确定时可采用层次分析法或专家打分法。具体的实施运用过程与平衡记分卡在一般企业一致。在此不做阐述。

（二）平衡计分卡在事务所中应用的进一步思考

以上列出的考核指标并不是对所有的事务所都适用的，各事务所应根据自身的情况进行调整，鉴于我国事务所目前的管理水平，对财务、客户、内部流程、学习与创新4方面设计的关键绩效考核指标所掌握的数据可能并不全，有些可能并没有列入到考核项中，平衡记分卡要在事务所中推行还必须克服在考核指标的数据收集及评价上的困难。因此事务所在推出自己的平衡记分卡前后，要在各部门和员工之间进行广泛的宣传和沟通，使员工了解并理解平衡记分卡。战略是企业的一个目标，也是广大员工的共同目标。可考虑将企业整体的平衡记分卡的4方面内容进行细化和分解，为每个员工制定一张平衡记分卡。考核部门可以考虑将整体的绩效考核指标按不同职级进行分解，使得各类型员工在战略管理和绩效考核中明确自己的责任，通过各员工的努力达成事务所整体的目标。同时正像平衡记分卡的名字，平衡是一动态过程，事务所在推行平衡记分卡时，必须不断根据战略和实施情况对具体的指标进行调整，建立信息反馈机制，听取各部门和员工对该绩效考评方法的意见和建议，以对指标进行修正和完善。同时负责考评的部门还应将平衡记分卡的实施与奖励机制结合起来，实现考核与薪酬相结合的制度，这样才能真正使得战略得以实施，实现会计师事务所的目标。■

责任编辑 武献杰