纳税评估是指税务机关对纳税人申报的纳税资料的真实性、准确性、合法性进行分析、判断和审核。旨在帮助纳税人履行纳税义务，发现并处理纳税申报中的异常现象，提供纳税信用等级评定工作的信息和依据。纳税评估是目前国际上较为实用的一种税收管理模式，也是我国税务机关的一项管理活动，是加强税源管理的重要内容。

我国的纳税评估刚刚起步，发展过程中还存在一些问题，我们应借鉴发达国家的成功经验，建立适合我国国情的纳税评估制度，完善我国的纳税评估体系，广泛开展纳税评估工作，提高税收征管水平。本文拟对如何完善我国纳税评估工作谈几点看法。

（一）完善评估对象确定办法。首先税务部门要尽可能掌握真实的、与纳税评估有关的内部信息和外部信息，把税务人员日常工作中发现的或群众反映的疑点列入评估对象的范围；其次应把《纳税评估系统》整合到《电子税源档案》，运用纳税评估预警系统提高自动分析预警能力，客观、准确地预选出评估对象；最后再根据纳税人的经营区域、经营状况和行业标准，人机结合、科学确定预警值、客观、公正地筛选和确定评估对象。

（二）优化评估指标体系。首先应遵循全面、可靠、客观及可行性原则，即全面考核纳税人涉税信息现状、历史背景及发展全貌；客观、公正地确定评估对象，设计评估方案；结合税收征管工作实际，运用信息化手段，科学筛选评估指标，增强可靠性和可操作性，节约评估成本，保证评估效果。其次应注重纳税评估数据信息采集渠道的拓展，在建立电子税源档案库，实行一户式存储纳税人的相关资料的基础上，拓宽工商、金融、海关等外部信息的收集渠道，实现信息共享。最后应制定地方一些主体税种的评估指标和方法。

（三）保证评估分析质量。评估分析是有针对性地评判和分析评估数据信息，是纳税评估过程中的重点。为此应着重注意以下几个方面：第一，全面收集纳税评估内、外部数据信息，完善认证和抄报系统，开发适用的应用软件，接收企业财务状况和生产经营状况的数字信息（增值税专用发票记载的进、销货物双方的单位名称、货物名称、进、销项税额、种类、规格等）。第二，收集纳税申报的辅助资料，如企业定期向税务机关报送的生产成本明细核算资料和行业相关指标信息等。第三，完善评估指标体系，从税种来看，虽然我国目前已经设置了通用分析指标和增值税、企业所得税、印花税等五个税种的特定评估分析指标和方法，但还需要加强建立地方主体税种的评估指标，以实现多税种综合评估分析；从功能上看，应加强对收入影响较大复杂税种的政策指导（如所得税）。第四，选用先进的数学分析方法，建立评估模型，引入智能分析，提高纳税评估分析判断能力。第五，规范纳税评估分析报告制度。①评估人员要不断提高自身分析能力和水平，对每一评估对象都要有完整的高质量的评估分析报告。②掌握纳税评估分析方法技巧，提高工作效率，主要应做到五个结合：微观评估与宏观分析相结合；案头评估与实地评估相结合；资金流评估指标与货物流评估指标相结合；计算机自动评估与人工评估相结合；日常评估与特定环节评估相结合。

（四）规范结果处理程序。结果处理是对评估对象疑点的核实验证情况提出处理意见，主要有约谈举证、实地评估和问题处理等环节。约谈举证是指税务机关约定时间、地点和评估对象，就有关疑点问题进行说明或举证的过程；实地评估是根据评估工作需要，按照法定权限和程序对评估对象进行生产现场调查或检查，及时采集、保存实地调查中发现的纳税人违法且易灭失的证据。纳税评估结果处理程序一般是先约谈举证，后实地评估，主要根据工作需要和实际情况灵活掌握，对于线索明确、疑点清晰的可直接约谈取证，约谈后仍有疑点需核实印证的，则应进行实地调查取证；对于疑点线索不够明确，与纳税人直接约谈有困难的，应先调查后约谈；对于线索复杂、疑点较多的，可边调查边约谈。问题处理是评估人员把经过约谈举证、实地评估验证核实后的疑点问题，按性质提出处理建议并依法进行转交或移送的过程。

（五）合理应用评估成果。纳税评估过程是加强税收征管，宣传纳税知识，保护纳税人合法权益，正确处理纳税人依法纳税和获取优质服务关系的过程。税务机关应珍惜和应用纳税评估成果，加强经验交流、完善征管办法、深化评估机制、堵塞征管漏洞、推行信誉等级。以评估结果为依据，全面推行纳税信誉等级制度，并在管理上区别对待不同信誉等级的纳税人，这样一方面可促使纳税人主动接受评估，另一方面税务机关可以集中人力、物力，加强对信誉等级低的纳税人进行评估，增强依法纳税信誉度。■

责任编辑 张璐怡