管理会计是一门重要的管理学科，在理论研究中有较高的地位，但实务中应用得并不好，其表现就是缺少专门的管理会计机构，其作用的发挥自然也就受到了制约。而大连苏尔寿不仅设有专门的管理会计机构，而且工作开展得较好，值得其他企业借鉴。

一、大连苏尔寿概况及财务部的组织机构设置

1.概况

大连苏尔寿是大连苏尔寿泵及压缩机有限公司的简称，其前身是由瑞士苏尔寿泵业有限公司和大连大耐泵业有限公司于1999年合资成立的生产各种泵的专业公司，2006年11月，大连苏尔寿正式成为瑞士苏尔寿泵业的独资企业。公司自1999年成立后，由于投入资本多、产值少、费用多等原因而亏损，至2002年开始扭亏为盈。公司目前业务范围不断拓展，营业额不断上升。这种局面的取得，财务部起到了至关重要的监控作用，而管理会计又是财务部实行监控的重要手段。

2.财务部的组织机构设置

公司财务部几经变化，形成了现有的由财务会计组、管理会计组、成本会计组和IT信息部构成的格局，3个会计组的主管直接向财务总监负责，具体的组织机构及人员构成如下页图示。

二、管理会计组的职责

管理会计组下设1名主管，3名科员，主要服务于公司的管理层，任务较为灵活，时效性较强，因此所到任务需要大家的合作，内部没有单独分工，具体工作内容如下：

1.依据人力资源部报送的资料进行计算分析

管理会计组要求人力资源部每月向财务部提供本月各成本中心的人数，并对当月和上月人事流动情况进行分析，预测年度内未来各季度的人数。与此同时，管理会计组成员需要从财务信息系统中导出数据，计算本月与人数相对应的职工工资、奖金及福利支出，并与预算数进行比较，分析其变动的原因。

2.依据生产部门报送的资料进行计算分析

为了确保生产部门按时交货，管理会计组关注三个主要生产车间（机械车间、组装车间和试泵车间）的生产负荷。生产负荷由工时和机时两个指标构成，工时用于对生产车间的工人进行考核（工时=每个人的实际工作天数×人数×8×90%，90%指人员的工作效率）；机时主要用于对生产车间的机器进行考核（机时=每台机器的实际工作天数×机器的数量×班次×8×90%，90%指每台机器的工作效率）。一般情况下，机时是固定不变的，除非当年增加机器设备。

每月管理会计组根据生产部门的报告，分析本月三个车间的生产负荷并和上月数进行比较，同时预测未来几个月的生产负荷，与年度预算数比较，并对现有生产负荷和未来可利用的生产负荷进行分析，制定未来几个月相应的战略目标，这一目标是生产部门的行动指南，从而确保合同的按时完成，资源的充分有效利用。生产负荷信息需反馈给销售部门，使得生产与销售部门协调一致。

3.依据销售部门报送的资料进行计算分析

首先，分析当月的实际订单和盈利能力。对于实际订单，管理会计组需要从多维角度对其进行立体分析：一是从产品的角度进行分析，将产品分为新产品和备件两大类。二是从产品所属行业角度进行分析。三是从销售部门角度进行分析。管理会计组通过不同角度的多维分析，一是将相关的信息汇集并进行比较，检查订单的实际完成情况；二是分析订单的获利能力。管理会计组在获取销售信息后，还需从成本会计组得到每个订单相关的标准成本，进而分析各个订单的毛利。

其次，根据销售部门提供的信息预测未来3个月的销售订单，并对其进行滚动分析。除此之外，还将实际获得的订单与未来3个月预测的订单、上月预测的订单进行比较，分析以下问题：订单丢失的原因；订单增减变动的原因；实际拿到订单的毛利低于预测、预算毛利的原因等，所做原因分析必须体现在管理会计报告中。

此外，管理会计组还对订单进行累计分析，将累计至本月实际拿到的订单和累计至本月的预算订单进行比较，这种分析有助于把握整个市场的变化，并制定相应的市场战略来应对。

4.控制余额

每个月管理会计组需要对资产负债表的余额进行控制，控制的对象主要有：货币资金、应收票据、应收账款、存货、固定资产、其他应收款、应付账款、预收账款。发现不合理之处，及时进行调整。

对于货币资金，需要在每月初对现金进行预测，月末将实际发生数与预测数进行对比，如果差异很大，主要从收款、付款、有无特殊的支出三个方面寻找原因；对于应收票据，主要是核对清单并审查应收票据复印件的留存；对于应收账款，关注其回款情况，对其账龄进行分析，对于超期60天的应收账款，要注明原因，并按照要求编制相应的报告，报送总部，另外还要关注坏账准备计提的合理性；对于存货，观察其变化情况，分析其账龄，核对存货跌价准备是否按规定提取，并将存货账龄编制报告报送总部等；对于固定资产，需核对每月固定资产的增加额、折旧的增加额，另外还需检查固定资产支出数是否脱离年初预算数，对其实际支出结果需编制报告给总部；对于其他应收款，主要指员工借款，如果正常的员工借款数额很大，需要提取一定的准备金；对于应付账款，主要关注其账龄，并将账龄分析报告报送总部；对于预收账款，主要关注其是否大于在制品、原材料和预付账款的合计。

5.分析销售收入

首先，对本月发生的销售收入从多维的角度进行全方位分析；其次，将本月实际销售收入和预算收入进行比较，如果实际数小于预算数，分析不能交货的原因，并从产品的角度分别计算新产品和备件的按时交货率，同时预测未来3个月新产品和备件的按时交货率；第三，将累计到本月的实际销售收入和预算收入进行比较，分析预算目标的完成情况，如果前者小于后者，在分析原因的基础上，明确相关部门的责任。

6.计算关键绩效指标并落实责任

关键绩效指标（KPI）包括按时交货率、内部缺陷成本和质量保证成本。

对于按时交货率，管理会计组每个月均需根据生产部门上报的数据，统计和计算本月的按时交货率，并对未来3个月的按时交货率进行预测，重点分析延期交货的原因，并落实到各个部门。

内部缺陷成本是指由材料报废、在加工过程中的人为疏忽损失、延期交货、设备故障、库存积压等带来的成本。对于此类成本，每个月质保部收集相关的成本数据，然后报管理会计组，由管理会计组分析内部缺陷成本形成的原因，并落实责任。

对于质量保证成本，属于外部缺陷成本的一部分，管理会计组每个月要将实际发生的售后服务费和每个月按照销售收入一定比例计提的售后服务保证金进行对比并分析。

7.计算并分析净营运资本等指标

按照公司总部的规定，净营运资本=应收账款+存货+预付账款-应付账款-预收账款。其中应收账款、预付账款、应付账款、预收账款不包括和关联方之间发生的业务往来。管理会计组在计算净营运资本的基础上，还要计算净营运资本占销售收入的比重、存货周转率、应收账款周转天数和应付账款周转天数，同时分析这些指标每个月的变化情况。

8.编制全面预算并实施控制

公司全面预算包括年度预算和月度预算，具体编制方法如下：

（1）月度预算的编制。月度预算是每月编制的未来3个月的滚动预算，它是对未来季度内预算数据的细化。3个月滚动预算采取的是足月滚动的方式，其内容主要有：未来3个月销售订单预算、销售预算、利润预算。编制预算时需要考虑将要发生的没有包含在年初预算中的特殊费用。

（2）年度预算的编制。年度预算包括全年的预算、第一季度的预测、第三季度的估计三部分内容。其中预测的编制在每年的4月份，即根据前3个月的实际情况和制定的预算，预测未来9个月的情况，编制方法与全年预算基本一致；估计的编制在每年的10月份，根据前9个月的实际情况和制定的预算，预测未来3个月的情况，编制方法和全年预算基本一致。

①销售预算的编制。编制年度预算时，从销售预算开始。即由销售部按照所属行业和产品的类别预测可能拿到的订单，管理会计组结合价格决策、标准成本确定订单的销售收入和销售毛利。

②与生产预算相关的预算编制。包括生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等，这些预算以销售预算为基点。从生产预算来看，公司生产的泵不会受到季节性变化的影响，在现有设备下每个月的产能大致持平，因此确定的生产预算只要不超过生产负荷即可；直接材料预算要根据标准成本中确定的材料消耗数据，并结合当前情况和长期预测情况估计的年初和年末材料存货量确定；直接人工预算要根据标准成本资料中的单位产品工时和每小时人工成本确定；制造费用预算分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，变动性制造费用要根据预计产量和标准成本确定，固定性制造费用按照不同的成本中心逐项预计确定。

③期间费用预算的编制。期间费用包括销售费用和管理费用。其中销售费用预算以销售预算为基础，区分不同地区，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，逐项确定；管理费用预算区分不同成本中心，以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整确定。

④工资奖金支出预算以及资本支出预算的编制。工资及奖金支出预算按照不同成本中心，确定本年生产车间、管理人员、销售人员的人数以及相对应的工资及奖金支出。资本支出主要包括无形资产支出和固定资产支出。固定资产支出主要涉及土地、机器设备、电子设备、汽车、办公用品等。公司向总部提交的固定资产支出的报告中，必须列出购买什么固定资产，属于哪类固定资产，哪个部门使用，购买的原因以及金额。总部拥有资本支出预算的最后批准权。

⑤财务预算的编制。财务预算包括预计利润、预计资产负债和预计经营性现金流量。在编制财务预算之前，管理会计组首先需要确定一些财务指标，包括应收账款周转率、应付账款周转率、存货周转率、资产负债率等，此类指标一经确定，就成为本年实现的目标。编制预计资产负债表的有关数据就依据这些指标确定。如应收账款根据应收账款周转率和主营业务收入计算；应付账款根据应付账款周转率和主营业务成本计算；存货根据存货周转率和主营业务成本计算；应付工资和应付福利费则按照工资及奖金支出计算；根据预算的净利润，预计所有者权益；根据资产负债率，预计负债和资产总额。预计的经营性现金流量按照以下公式计算：经营性现金流量=息税前利润+本年折旧±净流动资本的变化-资本支出。

综上所述，大连苏尔寿管理会计组的主要职责是编制各类分析报告并进行差异分析、依据预测资料编制预算、控制重点指标的余额和预算完成的进度，在公司的发展过程中真正发挥了管理会计的作用。■

责任编辑 刘黎静