可扩展商业报告语言（以下简称XBRL）自诞生以来，受到资本市场参与者的广泛重视，在各国监管方的大力倡导下得到了蓬勃发展。美国是XBRL的诞生地，而且在标准制定和应用推广上都位于世界前列，本文对XBRL在美国的发展和研究进行了探讨，以期对XBRL在中国的推广和应用提供借鉴和参考。

一、美国XBRL机构的发展和分类标准的制定

XBRL的最初设想由美国的一些会计师和IT专家于1998年提出，美国注册会计师协会为此成立了专门委员会，并为×BRL的发展和研究提供资金支持，同年，该委员会推出了使用XML作为编制财务报表工具的原型。此后，XBRL组织迅速发展成为由各个国家和地区组织组成的国际非营利组织—XBRL国际，其中，美国地区组织在2006年9月正式脱离美国注册会计师协会，成为独立的非营利机构。

美国证券交易委员会（以下简称SEC）很快认识到XBRL的重要性和发展前景，成为XBRL研究强有力的推动者。2006年9月，SEC核准了一项550万美元的资金预算，启动XBRL的研究工作，此后，又斥资5400万美元，改造现有的SEC数据报送系统，使其适应XBRL的应用。在经过一段时间的研究后，XBRL美国地区组织终于在2008年5月正式公布了基于美国公认会计原则的完整分类标准，并辅以编制指南。其中，编制指南概括了生成XBRL格式财务信息的过程和注意事项，提供了最优做法和案例。同年6月，该套分类标准得到了XBRL国际的认证。此后，SEC再次为美国财务会计基金会（以下简称FAF）拨款280万美元，要求其负责分类标准的“维护”工作，特别在会计技术角度把关，一方面对已发布分类标准的准确性进行审核，另一方面结合将于2009年4月生效的公认会计原则汇编，将其相关会计规定反映到分类标准之中。目前，该项工作仍在进行当中。

基于国际财务报告准则的分类标准约包含2700条要素，而基于美国公认会计原则的分类标准则包含了多达13000条要素，形成这种差异的原因主要有以下三个方面：

一是编制基础不同。国际财务报告准则以原则为导向，包含的会计规定不如美国公认会计原则具体、细致，直接导致据此编制的分类标准中包含的要素数量大大减少。

二是编制起点不同。国际分类标准以国际财务报告准则为起点，逐一识别不同准则中包含的要素，再分析各个要素包含的属性和关系，对各个要素加以定义，形成分类标准，采取了从准则到分类标准的步骤。美国分类标准以公众公司向SEC报送的财务报告和其他相关资料为起点，逐一识别各种报表、附注、其他报告等材料中的各项要素，并加以定义，推出分类标准，采取了从实务到分类标准的步骤。相关专家认为，国际分类标准的制定程序更科学、严密。

三是涵盖内容不同。国际分类标准基于国际财务报告准则编制，其包含的要素只反映会计规定，美国分类标准除反映美国公认会计原则的会计规定外，还将SEC作为监管方的一些披露要求包含在内。

在现阶段进行的对美国分类标准的审核和更新工作完成后，FAF将启动分类标准更新的自动流程，目前所有准则制定人员正在进行轮训，具体掌握如何在未来发布新的会计规范时，实时更新公认会计原则汇编和分类标准。各项目经理将负责识别项目中包含的新要素，明确其数据类型、期间类型、定义等属性特征和列示、计算、维度等关系特征，再由技术人员生成新的分类标准。

二、XBRL在美国的推广应用

SEC主席考克斯一直是XBRL的推崇者，他称XBRL引发了财务披露的一场革命，并预言它将带来资本市场前所未有的阳光普照。尽管如此，SEC仍然采取了谨慎态度，按照其因循程序，逐步推进XBRL的应用。

（一）研究和准备阶段

2005年2月，SEC首先推出自愿报送试验项目，即允许公司自愿采用XBRL格式报送财务报告，帮助市场和监管方积累经验，更好地保证XBRL的顺利推广。作为回报，SEC优先对这些公司报送的信息进行审核。3年中，已有包括微软公司在内的75家公司参与了该项目。试验结果显示，这些公司在XBRL上的平均支出为3万美元，时间投入则在36小时左右。SEC预计，全面推行XBRL后，不同企业第一年使用该技术的成本应在5000至40000美元之间，花费时间则在20至200小时之间。

（二）发布建议案，广泛征求意见

2008年5月，SEC终于公布了推行XBRL的建议案，该建议案的主要内容包括以下几点：

一是分阶段实施。采用美国公认会计原则报送财务报告且全球资本市值达50亿美元以上的约500家上市公司，在2008年12月15日后结束的会计年度内开始率先以XBRL格式报送报告；其他采用美国公认会计原则的大型加速申报（即市值达7500万美元以上）的约1300家上市公司，在2009年12月15日后结束的会计年度内开始以XBRL格式报送报告；所有其他采用美国公认会计原则的小型公司和采用国际财务报告准则的公司约10000家，在2010年12月15日后结束的会计年度内开始以XBRL格式报送报告。

二是双轨并行。公司应向SEC同时报送XBRL格式的报告和普通文本格式的报告，且在本公司网站上公布。报告包括年报和中期报告，首次使用XBRL格式的公司具有30天的宽限期。

三是标签由粗到细。对于财务报表内的信息，公司应分项目、分金额加以细致的标签。对于附注，实施第一年只要求将每条附注整体标记为一项文本标签，自实施第二年起，披露会计原则的附注中的每条重要会计原则应标记为一项文本标签；每条附注中的表格应单独标记；每条附注中的每项金额和披露应分别标记。

四是免除第三方鉴证责任。建议案不要求审计师、咨询专家等第三方参与XBRL格式报告的生成，也不要求审计师对XBRL格式的报告单独发表意见。

目前，征求意见期已经结束，SEC共收到60多份来自各界的反馈意见。多数意见表达了对XBRL技术的支持和对其市场价值的肯定，但多数人认为SEC的实施步骤仍然过于激进，监管方未能对相关成本作出充分估计，相配套的软件提供商和咨询公司等也没有足够能力应付市场需求，希望SEC推迟要求按照XBRL格式报送数据的时间。

三、对我国XBRL标准制定和推广应用的几点启示

我国是世界上最早强制要求上市公司按照XBRL格式报送财务报告的国家。按照相关规定，自2005年起，上市公司在向上交所和深交所报送包括季报和年报在内的所有财务报告时，必须同时报送XBRL格式和普通文本格式的财务报告。但是，我国在具体推广该技术的进程中仍然存在一些问题，美国的经验值得我们借鉴。

一是尽早统一我国XBRL分类标准，提升我国国际影响力。根据《会计法》规定，我国企业采用统一的会计标准，上市公司目前采用的是2006年发布的《企业会计准则》，但根据这一统一的会计标准，上交所和深交所分别制定了两套不同的XBRL分类标准，降低了在两个市场上融资的企业XBRL格式数据的兼容性，不利于信息数据的相互交流与使用。XBRL格式报表的最大优势在于方便报表使用者提取不同企业在不同报表中的数据，并对其进行比较、分析、利用。然而这种优势的前提是，不同企业的报表在编制时采用的标准相同，在将报表数据转化为XBRL格式数据时，遵循的标准也相同。美国在制定基于公认会计原则的分类标准时，采取了非常专业的态度，不仅由准则制定的权威机构亲自操刀，而且经过了反复征询意见和测验程序。有鉴于此，我国有必要由会计准则制定机构牵头，按照现行的会计准则，尽早制定出一套统一的权威分类标准，保证分类标准在技术上完全反映会计准则的规范要求，在转换方法上完全体现会计准则的统一性，从整体上统一并提升我国在XBRL方面的影响力。

二是稳扎稳打，循序渐进，稳步推进XBRL在我国的推广应用。XBRL的推广应用是一项系统工程，政府部门的政策支撑、资本市场中介机构的大力配合、企业的积极应用、软件提供商的技术支持、监管部门的严格监管和投资者的广泛接受是其得以成功运行的几大基石。尽管我国是世界上第一个强制要求XBRL应用的国家，但宏观上应采取怎样的发展战略、各步骤应采取怎样具体的方案、技术上应如何指导企业和软件供应商高效运行等问题尚未明确。我国有必要借鉴美国的经验，制定指导我国会计信息化发展的战略、方针、政策，在考虑成本效益原则的基础上，规划中国会计信息化发展和XBRL应用的具体方案。

三是本着发展民族产业的精神，不断推动我国信息化产业的发展，为XBRL的推广应用做好配套和系统支持工作。尽管XBRL在近几年才得到广泛重视，但美国等国的软件开发商已经投入了大量的人、财、物力开展研发，开发出一系列有助于XBRL应用与扩展的系统软件和服务产品，目的是抢先占领XBRL相关的软件市场。相比之下，我国国内软件开发商的反应还相对滞后，我国有必要积极扶植我国民族信息化软件产业的升级与国际化，为XBRL在中国的推广应用奠定技术基础。

责任编辑 崔洁