运用成本效益分析方法开展事前绩效评估的思考

张毅博　张景越

《国务院关于进一步深化预算管理制度改革的意见》（国发[2021]5号）明确提出“推进运用成本效益分析等方法研究开展事前绩效评估”。事前绩效评估应坚持绩效导向，突出成本管控，采取成本效益分析等方法，确保有限的财政资金都花在“刀刃”上。

（一）运用成本效益分析方法开展事前绩效评估面临的主要困难

一是在符合既定目标下实施路径最优、成本最小化的原则下，充分评估政策和测算项目成本以及合理确定投入产出比等方面分析不够，成本投入所需要达到的产出和效益不明确，从而导致形成的分析结果不够科学。二是针对投入合理性和成本控制措施有效性分析不足，对投入数量、单价、标准等测算依据了解掌握不充分，对预期产生的效益分析不够准确，分析结果的说服力不强。三是部分项目通过分析厘清了成本的构成要素并形成成本要素支出标准，但未考虑未来可能发生事项的影响，如政策调整、物价变动、设备折旧等，导致得到的支出标准很难长期有效发挥作用。

（二）相关建议

1．强化成本与绩效目标匹配，合理确定成本投入边界。通过全面了解项目背景、内容、特点、目的，充分收集业务数据，从业务流程和资金流向两个方面确定成本归集对象。在此基础上形成项目绩效目标，并进一步研究影响绩效目标实现程度的核心产出和效益指标，达到核心指标要求的成本就是资金投入的上限边界。项目单位在项目实施前应全面评估变量因素，最大程度降低实施后的目标偏离问题发生率，同时采取科学有效的成本控制措施，使预算申请和绩效目标相匹配，剔除无效、重复支出，避免实施期间成本存在“敞口”。如通过梳理核定某绿化项目各子项目绿化养护面积、水面面积，明确花卉植株种类、密度与面积，厘清各子项目基数，确定核心绩效指标，为实施产出及目标考核评估和质量控制提供有力抓手，确保目标如期达成，助力项目效益更好发挥。

2．细化成本因素，深化对投入的经济性分析。按照一定标准将成本构成因素进行分解，并对成本构成细化分类，在此基础上，判断成本因素存在的必要性，确保成本因素真实、完整、全面。由于成本效益分析多局限于历史数据和当下的市场环境，无法覆盖所有的影响因素，因此可通过分析界定成本因素是变动成本还是固定成本，建立项目分类体系，明确成本因素变动产生的影响，科学划定成本基线和绩效基线。按照“物有所值”的原则，加强投入合理性和成本控制措施有效性分析，提高支出标准的长期有效性。对投资类项目，参考当地经济社会发展水平和市场价格水平，形成可供选择的多套成本效益构成方案；对服务运营类项目，将成本构成划分为固定成本和变动成本，分别进行分析测算。

3．科学选择分析方法，强化成本变动趋势分析。采用对比分析法、历史成本法、公允价值法、专家论证法、行业标准法、现场勘察法等方法，形成成本因素标准。对存在活跃市场的成本因素可综合使用历史成本、对比分析、公允价值确定因素标准。如某设施设备配备项目，可通过加大市场调研力度，合理测算项目预算，除向供应商询价外，还可进一步向生产厂家咨询了解设备价格、设备费用构成，明晰设备购置厂家附赠的免费服务或产品，剔除厂家赠送或重复列支费用。此外，可扩大市场调研范围，进一步与外地兄弟单位沟通交流，明晰项目实施预算情况，总体掌握项目建设费用，降低产品单价与项目预算总费用，增强财政资金使用精准性。此外，对缺乏活跃市场的成本因素可综合使用历史成本法和专家论证法确定因素标准。对缺乏活跃市场但有行业标准的，建议综合使用行业标准法、历史成本法和对比分析法确定成本因素标准。同时尽量兼顾考虑未来可能发生事项的影响，把握成本变动趋势，提升财政资金效益。

（作者单位：日照市技师学院财务与资产处　深圳北理莫斯科大学）

责任编辑　姜雪