企业数据资源业务的核算及披露

朱学义

基金项目：“十四五”江苏省工商管理重点学科建设项目（SJYH2022-2/285）

作者简介：朱学义，南通理工学院特聘二级教授，中国矿业大学博士生导师。

摘　要：2024年1月1日起实施的《企业数据资源相关会计处理暂行规定》确定了企业进入资产负债表的三种类型的数据资源。本文基于实地调查，设计与此相关的数据资源业务并进行账务处理，将处理结果在资产负债表、会计报表附注中予以列示。

关键词：数据资源；数据资产；账务处理；报表列示

中图分类号：F230　文献标志码： A　文章编号： 1003-286X（2024）09-0049-03

2023年8月，财政部发布了《企业数据资源相关会计处理暂行规定》（以下简称暂行规定），从2024年1月1日起实施。暂行规定明确了企业进入资产负债表的三种类型的数据资源：一是进入“存货”项目的数据资源；二是进入“无形资产”项目的数据资源；三是进入“开发支出”项目的数据资源。本文以小规模纳税人A公司2024年一季度较为典型的数据资源业务（不包括非数据资源业务）为例，进行相关账务处理和报表列示，以供参考。

一、A公司发生的经济业务及其账务处理

2024年1月5日，A公司成立“内部控制专项指标数据库”研究组（以下简称N组，由10人组成）、数据资源AI写真制作中心（以下简称K中心，由15人组成）。2024年1～3月，发生以下有关数据资源的业务（该公司采用会计季度方式结账）：

（1）2024年1月10日，A公司购买迪博公司“DIB内部控制与风险管理”数据库（以下简称DIB数据库）使用权，使用期限3年，一次支付3年使用权费用51 000元（含增值税进项税，下同）。

根据暂行规定第1条规定，企业使用的数据资源，符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的定义和确认条件的，应当确认为无形资产。A公司会计人员认为，购买DIB数据库使用权符合无形资产确认条件（需要说明的是，暂行规定采用未来适用法，即仅对2024年1月1日起发生的数据资源业务进行核算，不对暂行规定施行前已经费用化计入损益的数据资源相关支出进行追溯调整）。会计分录如下（单位：元，下同）：

（2）2024年1月11日，A公司与迪博公司签订协议，迪博公司同意A公司将DIB数据库作为其“内部控制专项指标数据库”的核心库进行功能拓展和再开发。A公司将DIB数据库交N组使用，N组以DIB数据库为基础，增加自身采集整合的数据资源进行数据功能的拓展应用和再开发。

2023年12月财政部发布的《关于加强数据资产管理的指导意见》第（十）条规定：支持各相关主体“合法合规对数据资产价值进行再次开发挖掘，尊重数据资产价值再创造、再分配，支持数据资产使用权利各个环节的投入有相应回报”。同时，暂行规定第2条规定：企业通过外购方式取得数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等服务所发生的有关支出，不符合无形资产准则规定的无形资产定义和确认条件的，应当根据用途计入当期损益。企业内部数据资源研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，满足无形资产准则第九条规定的有关条件的，才能确认为无形资产。

根据上述文件规定，A公司会计人员认为，N组通过协议方式以DIB数据库为基础增加自身采集整合的数据资源进行再开发的支出，属于无形资产开发阶段发生的支出，形成数据资产。会计分录如下：

（3）2024年1月24日，根据N组需求，拓展DIB数据库功能需要借鉴“CIDP制造业数字资源平台”（以下简称CIDP平台），应用该平台“三维模型”“知识图谱”等工具开发数据产品。经A公司批准同意购置该平台数据资源使用权，一次支付2024～2025年平台数据使用费54 950元。A公司会计人员根据暂行规定第1条规定，认为CIDP平台仅是N组研究人员开发“内部控制专项指标数据库”的应用工具，不构成“内部控制专项指标数据库”的实体，应将其单独确认为无形资产入账。会计分录如下：

（4）2024年2月1日，根据N组需求，拓展DIB数据库功能需要应用Photoshop正版软件编辑、处理图像。经A公司批准同意购置Photoshop正版软件使用权，一次支付2024～2025年软件使用费6 000元。A公司会计人员根据暂行规定第1条规定，认为Photoshop软件是N组研究人员的应用工具，符合无形资产的确认条件。会计分录如下：

（5）2024年3月14日，A公司N组支付“内部控制专项指标数据库”研究设计费24 000元。A公司会计人员根据暂行规定第2条规定，确认该研究设计费为“内部控制专项指标数据库”的开发阶段的资本化支出。会计分录如下：

（6）2024年3月18日，A公司K中心建设“AI写真智能室”，支付设计费49 000元，支付智能室装潢费、屏幕线路、录音录像设备及音响设施等费用210 000元（其中摄像机可移动开放使用，价值30 000元，作固定资产入账，其余为闭路智能系统）。

暂行规定第2条规定：企业应当按照无形资产准则应用指南等规定，对确认为无形资产的数据资源进行初始计量、后续计量、处置和报废等相关会计处理。其中，企业通过外购方式取得确认为无形资产的数据资源，其成本包括购买价款、相关税费，直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的数据脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工过程所发生的有关支出，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等费用。会计人员根据这一规定，认为“AI写真智能室”发生的设计费49 000元、建设费用210 000元可以脱离已入账的房屋固定资产，在对摄像机确认为固定资产入账价值30 000元的同时，确认数据资源初始计量价值229 000元（49 000+210 000−30 000）。会计分录如下：

（7）2024年3月20日，A公司N组、K中心购置U盘、硒鼓等电脑耗材共支出13 400元，其中N组分担5 600元，K中心分摊7 800元。会计分录如下：

（8）2024年3月31日，A公司一季度共发生研发人员工资等薪酬费用1 040 000元，其中N组研发人员薪酬300 000元，K中心研发人员薪酬500 000元，研发管理人员薪酬240 000元。会计分录如下：

（9）2024年3月31日，A公司“AI写真智能室”达到预定用途移交使用部门，结转其数据资源成本736 800元[业务（6）229 000+业务（7）7 800+业务（8）500 000]。会计分录如下：

（10）2024年3月31日，A公司一季度形成四项无形资产：一是1月10日购买的DIB数据库于1月11日交付N组，价值51 000元已转入“研发支出”科目；二是1月24日购买CIDP平台付款54 950元形成无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》第十七条规定，“企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认为止”，CIDP平台从2024年2月1日起进入“可供使用”阶段，则季末需要摊销2个月的费用（2024年2月和3月），按支付2年使用费摊销2年计算，2024年3月31日应摊销4 579.17元（54 950÷2÷12×2）；三是2月1日购买Photoshop软件支付2年使用费6 000元形成无形资产“可供使用”，季末应该摊销2个月的费用（2024年2月和3月），按支付2年使用费摊销2年计算，2024年3月31日应摊销500元（6 000÷2÷12×2）；四是2024年3月31日，A公司“AI写真智能室”达到预定用途形成无形资产移交使用部门，“可供使用”时点确认为2024年4月1日，也即第一季度不摊销价值，从2024年4月开始摊销。2024年3月31日，A公司作如下会计分录：

（11）2024年3月31日，经过产成品库汇总，K中心一季度试制“AI写真视频”40项（以下简称AI频），陆续入库，成本核算时生产成本明细账提供的核算资料表明，完工入库40项AI频总成本600 000元（单位成本15 000元）。会计分录如下：

（12）2024年3月31日，经过销售部门汇总，K中心一季度销售AI频18项，共计价款463 500元，其中价款450 000元，增值税销项税13 500元（小规模纳税人“音像制作服务”税目增值税征收率6%，税收优惠征收率3%），款项未收。会计分录如下：

（13）2024年3月31日，A公司结转一季度已销售AI频18项的成本270 000元（18×15 000）。会计分录如下：

（14）2024年3月31日，按照《关于加强数据资产管理的指导意见》第（九）条：“健全数据资产价值评估体系”“规范数据资产价值评估”的规定，政府组织评估专家对A公司K中心承接的“政府大数据共享交换中心”（已有展示成果）进行质量评估，支付评估费用16 000元。A公司会计人员根据暂行规定第2条有关“权属鉴证、质量评估”的规定，确认为资本化支出。会计分录如下：

二、数据资源在会计报表及其附注中的列示

（一）资产负债表中数据资源的列示

按照暂行规定中资产负债表相关列示要求，2024年3月31日，A公司确定填入资产负债表中的数据资源金额如下：

第一，在“存货”项目下增设“其中：数据资源”项目填列330 000元[业务（11）“库存商品”账户借方600 000−业务（13）“库存商品”账户贷方270 000]。

第二，在“无形资产”项目下增设“其中：数据资源”项目填列792 670.83元[业务（3）“无形资产”账户借方54 950+业务（4）“无形资产”账户借方6 000+业务（9）“无形资产”账户借方736 800−业务（10）“累计摊销”账户贷方5 079.17]。

第三，在“开发支出”项目下增设“其中：数据资源”项目填列396 600元[业务（2）“研发支出”账户借方51 000+业务（5）“研发支出”账户借方24 000+业务（6）“研发支出”账户借方229 000+业务（7）“研发支出”借方13 400+业务（8）“研发支出”账户借方800 000−业务（9）“研发支出”账户贷方736 800+业务（14）“研发支出”借方16 000]。

（二）在会计报表附注中对数据资源相关信息的披露

1．确认为无形资产和存货的数据资源相关披露。暂行规定指出企业要对确认为无形资产和存货的数据资源单独披露。2024年3月31日，A公司按暂行规定在会计报表附注中通过表格形式披露“外购的数据资源无形资产”期末账面价值55 870.83元（111 950−51 000−5 079.17）、“自行开发的数据资源无形资产”期末账面价值736 800元；“自行加工的数据资源存货”期末账面价值330 000元（600 000−270 000）。

2．其他信息披露。暂行规定指出企业可以根据实际情况，自愿披露数据资源（含未作为无形资产或存货确认的数据资源）相关信息：如“用于形成相关数据资源的原始数据的类型、规模、来源、权属、质量等信息”“企业认为有必要披露的其他数据资源相关信息”。A公司会计人员认为，公司没有单独披露的“开发支出”内容是公司重要的研发信息，应予披露。2024年3月31日，A公司在会计报表附注中披露开发支出信息如下：

公司本季末资产负债表中“开发支出”余额为396 600元，包括两大内容：（1）公司“内部控制专项指标数据库”研究组正在研制的“内控软件开发”资源380 600元（需要说明，为了保密起见，380 600元的内控数据资源由外购DIB数据库51 000元、N组支付的“内部控制专项指标数据库”研究设计费24 000元、内控软件开发平台的电脑耗材5 600元和N组研发人员薪酬300 000元组成，这些构成内容不必对外披露）。（2）公司承接“政府大数据共享交换中心”发生资本化支出16 000元。

责任编辑　林荣森

主要参考文献

［1］朱学义，高玉梅，吕延荣．中级财务会计（第6版）[M]．北京：机械工业出版社，2021．

［2］冯兴振，石炳华，朱学义，等．新编煤炭企业会计核算办法设计[M]．徐州：中国矿业大学出版社，2022．