企业留抵退税面临的税收风险及防范

张奕

基金项目：云浮市社会科学联合会课题“云浮市税收营商环境优化路径研究”（2022云社研[35]号）；

广东省财经教指委课题“高职院校财经类专业职业能力教育教学改革实践研究”（CJ201725）

作者简介：张　奕，广东海洋大学副教授。

摘　要：增值税留抵退税政策的实施在减税降费政策中发挥着重要作用，同时在适用条件上也对企业提出了相应要求。本文重点阐述了在当前大数据、金税四期背景下严格的智慧型税务监管环境中企业增值税留抵退税面临的企业划型判断有误、增量与存量留抵税额理解错误、企业隐匿收入及进项税额抵扣不合规所带来的四方面税收风险，并提出企业应建立包含识别、评估、应对税收风险并完善税收风险管理的税收风险防范程序。

关键词：增量留抵税额；税收风险；法律责任；防控

中图分类号：F275.2　文献标志码：A　文章编号：1003-286X（2023）24-0055-03

企业进行集中性的、大额的固定资产投资，或货物生产周期较长、产品销售量远小于购货量，销项税额和进项税额存在时间差，都会导致进项税额大于销项税额，产生期末留抵税额。为盘活企业资金、增强企业资金流动性，我国出台相关政策允许符合条件的企业申请退还这部分留抵税额，即对现在还不能抵扣、未来才能抵扣的进项增值税，予以提前全额退还，且一次性退还存量留抵税额和全部增量留抵税额。大规模增值税留抵退税政策的实施对企业无疑是一项重大利好，但如果企业在增值税处理上存在疏漏，就可能造成执行留抵退税政策时出现非主观的税收风险，企业需予以充分重视。

一、大数据环境下企业增值税留抵退税面临的税收风险

税务部门通过综合利用金税四期系统、发票管理系统等数据平台，梳理编制留抵退税风险指标，建立增值税留抵退税风险指标模型，利用风险指标模型系统对企业各项数据进行扫描，并通过对纳税人行业类别、经营范围等税收大数据的分析进行涉税数据的全面提取、分析、比对、判断。因此，企业必须认真对待增值税留抵退税方面的合规性操作以及相应的税收风险。

（一）企业类型判断有误引起的风险

1．企业划型判断标准理解错误。不同的企业类型适用增值税留抵退税的时间和退税金额不同，在退税过程中首先要正确识别企业所属类型。企业类型的划分标准在不同的政策里面有所区别，按照《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）要求，从业人员数、资产总额及营业收入都是中小微企业的划型指标，但根据《关于进一步加大增值税留抵退税政策实施力度的公告》（财政部　税务总局公告2022年第14号），从业人员数却不是划型指标，企业极易忽略这一差别。

2．国民经济行业分类判定错误。2019～2022年的留抵退税政策实施过程中，退税主体的国民经济行业分类是逐步放开的，很多企业税务登记的行业类型与实际经营类型差别很大，如果企业在判断是否属于留抵退税企业类型时，只凭税务登记企业类型来操作，就会出现错误套用留抵退税政策的情况。

判断一个企业的行业归属要按照纳税人销售额比重确定。一是判断申请退税前某些业务连续12个月的增值税销售额是否超过全部增值税销售额比重的50%。比如某企业2021年7月～2022年6月期间共取得销售额1 000万元，其中：生产并销售机器设备销售额300万元，外购并批发办公用品销售额200万元，租赁设备销售额250万元，提供文化服务销售额150万元，提供建筑服务销售额100万元。该纳税人2021年7月～2022年6月期间发生的制造业、批发零售生活类行业销售额占比为65%[（300+200+150）÷1 000×100%]，可以判定该企业属于制造业、批发零售生活类企业，则可从2022年7月开始享受留抵退税政策。二是对混业经营的企业要以上一会计年度从事对应业务增值税销售额占全部增值税销售额比重最高的行业确定。如某混业企业2022年7月申请办理留抵退税，其上一会计年度（2021年1月1日～2021年12月31日）增值税销售额500万元，其中提供建筑服务销售额200万元，提供工程设备租赁服务销售额150万元，外购并销售建筑材料等货物销售额150万元。该企业“建筑业”对应业务的增值税销售额占比为40%；“租赁和商务服务业”对应业务的增值税销售额占比为30%；“批发和零售业”对应业务的增值税销售额占比为30%。因其“建筑业”对应业务的销售额占比最高，可按建筑业适用留抵退税政策。要特别注意的是，有些企业在计算上述销售额比重时，未将稽查查补销售额、未开票收入、视同销售收入等常见收入计入销售额中，会导致企业分类判断错误，产生税收风险。

表1　增量留抵税额与存量留抵税额的区分

（二）增量留抵税额与存量留抵税额理解错误引起的风险

根据《财政部　税务总局关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围的公告》（财政部　税务总局公告2022年第21号），2022年7月起批发零售生活类的中型、大型企业，可以申请全额退还增值税增量留抵税额和一次性退还存量留抵税额。在实务中，很多财务人员难以区分增量留抵税额与存量留抵税额，导致享受优惠政策不到位。

表1中，该企业属于大型企业，2019年3月31日的期末留抵税额为100万元。若该企业2022年7月期末留抵税额为120万元，则存量留抵税额为100万元，增量留抵税额为当期留抵税额减去2019年3月底期末留抵税额，增量留抵税额为20万元，企业可以自由选择退或不退存量留抵税额或增量留抵税额；若该企业7月期末留抵税额为80万元，80万元小于2019年3月31日的期末留抵税额100万元，则存量留抵税额为80万元，增量留抵税额为0万元，可以申请退或不退存量留抵税额。若该企业2022年8月期末留抵税额为120万元，7月已申请退还了存量留抵税额，将再无存量留抵税额，8月存量留抵税额为0万元，增量留抵税额为120万元；若7月未申请退还存量留抵税额，则存量留抵税额为100万元，增量留抵税额为20万元。

（三）企业隐匿收入引起的风险

增值税期末留抵税额是因为当期进项税额大于当期销项税额，实务中存在企业为了能够退税，人为减少销项税额的情况，因此税务部门会加大对销售业务的监管。如果企业财务人员不理解新政策、财务处理不合规、税务申报不正当等，都将会有被税务部门严惩的风险，主要表现在两个方面：一是严查隐匿销售收入。包括企业销售业务通过支付宝和微信等收款、未给顾客开发票等不入账行为；视同销售业务、收取价外费用、逾期押金等不提销项税额行为；混合销售、兼营行为未按规定缴纳增值税行为。二是追查企业过去纳税申报的风险。税务部门严查收入，至少要追查企业过去三年的纳税申报情况。尤其对于适用留抵退税政策，可能会涉及企业过去很长时间的账务处理和纳税申报。

（四）进项税额抵扣不合规引起的风险

增值税留抵退税政策实施后，企业大幅度增加进项税额抵扣的情况时有发生，大数据和金税四期背景下，税务部门将对企业作为进项税额抵扣依据的增值税专用发票进行严格审查，对进项税额的监管将更加严格和智慧化。一是关注抵扣的票据是否合规。财务人员收到票据时，除关注增值税专用发票的开票单位与收款单位、所购物资与入库物资、票面金额与支付金额是否一致外，还要特别关员工出差的差旅费、农产品收购、进口等业务的非增值税专用发票的抵扣要求。二是关注转出的进项税是否如数转出。除关注常规业务如用于免税项目、简易项目、非正常损失项目等的购进业务、特殊业务如退货折让、销售返利等是否按规定做进项税额转出外，还要特别注意是否存在为非雇员支付的旅客运输费用、取得在税收洼地注册空壳企业开具的增值税专用发票、应写备注栏而未写备注栏等不合规抵扣凭证、人为扩大免税农产品范围、与企业生产经营无关的发票等情况。这些都是税务部门重点关注的行为，企业在申请退税前要认真核查，防范风险。

二、当前增值税留抵退税政策下的税收风险防范

在大数据智慧型税务监管的大环境中，企业将面临更严格、更智慧化的税收审查，为避免企业在留抵退税处理中产生税收法律风险，企业应建立相关税收风险防范程序。

（一）识别税收风险

除故意骗取留抵退税外，还有很多无意行为会导致留抵退税操作不当，如前文所分析的，很多企业在进行留抵退税时，存在企业划型判断错误、国民经济行业分类错误、增量留抵税额与存量留抵税额计算错误、进项税额抵扣不合规等不当行为。而且我国税收法律政策在不断变化，企业应结合自身经营特点、行业情况随时关注相匹配的税收法律，定期培训财务人员学习最新的政策文件，为识别留抵退税税收风险打下专业基础。

实务中，应要求相关人员在申请退抵退税前进行自查自纠，对企业进行全面的税收合规性自我检查。比如自查隐匿收入、减少销项税额方面，可以关注以下常见的业务是否处理错误：一是销售货物现金收款未按规定申报增值税；二是销售货物不开发票，未按规定申报增值税；三是以货换货、以存货和不动产对外抵债及投资时未视同销售处理，未按规定申报增值税；四是向购买方收取违约金、罚款等各种价外费用计入了营业外收入，未按规定计算缴纳增值税；五是取得与销售数量、收入挂钩财政补贴未按规定申报增值税；六是将购进货物无偿赠送其他单位或个人未视同销售货物计算缴纳增值税；七是处置使用过的固定资产适用一般计税方法和简易计税方法是否有误。

(二）评估税收风险

对增值税税收风险进行评估时，除了关注申请留抵退税可能造成的税收风险外，还应包括隐匿收入、虚开发票、虚假增值税申报、偷逃企业所得税等税收风险，既要关注本期申报风险，还要评估历史申报可能的风险。评估风险后，为方便企业做出决策，需要形成定性报告，对各种风险进行量化，以风险指标的形式展示出来。

（三）应对税收风险

企业应根据税收风险评估的结果，决定应对税收风险的措施。首先，根据评估风险结果，对自查自纠出的增值税销项税额、进项税额的错误操作进行调整，按税收法律政策调增销项税额，把应转出的进项税额转出，根据调整结果补缴或调减留抵税额。如现金收款、未开票收入要进行未开票申报；未作为视同销售处理的业务按未开票收入进行申报；价外费用应与主商品一起开票申报增值税等。其次，根据调整情况作出是否退还留抵退税的决定。如果决定申请退税，财务人员还应预测可能出现的税收风险，提前做好应对方案，尽量将企业税收风险降低到可接受范围内。第三，如自查发现前期增值税处理、增值税发票风险很大，整改后仍存在风险且留抵税额较小，也可以考虑不申请留抵退税。

（四）完善税收风险管理

企业运营的外部政策法律环境是不断变化的，因此内部的管理能力高低决定着企业税收风险大小。存量留抵税额是企业过去很长一段时间经营产生的，留抵税额的准确性能反映出企业过往对销项税额、进项税额、发票、纳税申报等日常税务工作处理的能力和质量。企业只有不断完善税收风险管理，在经营的日常税务处理过程中，专业、合规地处理好每一个税务事项，才能顺利进行留抵退税。

责任编辑　李斐然　穆雍韬

主要参考文献

［1］马锦军，陈俊，朱恭平．增量留抵退税解析[J]．财务与会计，2021，（1）：64-66．

［2］王文清，杜成娣．案解增量留抵退税政策[J]．中国税务，2019，（7）：55-57．

［3］李逢春，蒋景智．房地产企业是否可享受增量留抵退税政策红利[J]．中国商人，2022，（11）：46-47．