时间:2023-11-16 作者:高丽霞
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摘要:
国有企业研究型审计的实现路径
高丽霞
作者简介:高丽霞,太原学院副教授。
摘 要:国有企业在国民经济发展中起支柱作用,如何在国有企业实施研究型审计仍处于探索阶段。本文研究构建了以研究型审计立项体系、研究型审计实施体系和研究型审计成果体系为核心的国有企业研究型审计实现路径,旨在为审计机关开展国有企业研究型审计提供参考。
关键词:审计机关;国有企业;研究型审计;实现路径
中图分类号:F239.1 文献标志码:A 文章编号:1003-286X(2023)17-0050-03
《“十四五”国家审计工作发展规划》提出,要创新审计理念思路,积极开展研究型审计,系统深入研究和把握党中央、国务院重大经济决策部署的出台背景、战略意图、改革目标等根本性、方向性问题,不断提升审计工作政治性和前瞻性。国有企业在国民经济发展中起主导和核心作用,对我国经济发展和稳定增长具有深远影响,对国有企业加强研究型审计有利于国有企业依法依规开展生产经营活动,充分发挥国有企业的经济推动作用。研究型审计基于科学严谨的调查研究开展相关审计工作,能够对生产经营的各个关键要素和全流程进行深入调查分析,对国有企业的审计工作具有重要的...
国有企业研究型审计的实现路径
高丽霞
作者简介:高丽霞,太原学院副教授。
摘 要:国有企业在国民经济发展中起支柱作用,如何在国有企业实施研究型审计仍处于探索阶段。本文研究构建了以研究型审计立项体系、研究型审计实施体系和研究型审计成果体系为核心的国有企业研究型审计实现路径,旨在为审计机关开展国有企业研究型审计提供参考。
关键词:审计机关;国有企业;研究型审计;实现路径
中图分类号:F239.1 文献标志码:A 文章编号:1003-286X(2023)17-0050-03
《“十四五”国家审计工作发展规划》提出,要创新审计理念思路,积极开展研究型审计,系统深入研究和把握党中央、国务院重大经济决策部署的出台背景、战略意图、改革目标等根本性、方向性问题,不断提升审计工作政治性和前瞻性。国有企业在国民经济发展中起主导和核心作用,对我国经济发展和稳定增长具有深远影响,对国有企业加强研究型审计有利于国有企业依法依规开展生产经营活动,充分发挥国有企业的经济推动作用。研究型审计基于科学严谨的调查研究开展相关审计工作,能够对生产经营的各个关键要素和全流程进行深入调查分析,对国有企业的审计工作具有重要的系统性监督作用。本文基于研究型审计的相关理论,提出了以研究型审计立项体系、研究型审计实施体系和研究型审计成果体系为核心的国有企业研究型审计实现路径。其中:研究型审计立项体系是根据国家政策、行业情况和审计对象情况进行综合分析,确定审计课题;研究型审计实施体系是基于立项体系确定的审计课题,利用研究型思维模式结合现代信息技术和管理体系,全面推进审计课题;研究型审计成果体系是对审计结果的系统化提炼,并形成可持续的研究和应用成果,推进国有企业高质量发展。
(一)国家政策分析体系
国家对于不同行业具有不同的发展要求,开展研究型审计需要审计人员深入研究国家政策,可通过组织相关部门、行业研究专家和国有企业代表召开专门座谈会,进行相关政策的共同研究分析和解读,充分掌握国家政策的指导意义,吃透政策的本质,做到站在宏观角度看待审计问题。
(二)行业情况分析体系
行业情况分析体系需要充分把握国有企业的行业状况,通过对行业整体情况的研究分析,加深对整个行业的了解,做到以内行人角度考虑审计问题。可以通过相关行业智库、行业学会、行业协会等渠道掌握行业研究报告和研究文献,从深层次理论角度和实践角度掌握行业内部的关键问题、重点问题和最新问题,包括行业的主要发展情况、主营业务、重要数据等,做到从行业主要问题和行业重要数据两个角度把握整个行业的基本情况。同时审计人员应掌握行业的基础知识和业务知识。可以利用相关行业大学主干课书籍,通过集体学习和讨论等形式,了解行业基础知识框架,通过邀请行业从业人员座谈和授课等形式,获取行业相关的实际业务经验,做到将知识框架和实际工作结合起来,以保证后续审计工作的可信性和可靠性。
(三)审计对象分析体系
审计对象分析体系需要充分把握审计对象的情况,力求全面了解审计对象,为审计工作实施和审计重点与风险的发现打下坚实基础。第一,深入审计对象内部,全面收集相关管理制度、经营方式、经营目标、经营现状、管理特点、组织形式、人员情况等信息,结合行业特点与审计对象的具体情况,对风险点进行初步分析,判断可能存在的风险。第二,收集既往的审计情况信息并进行分析整合,从中发现国有企业经营中的风险点和共性问题,在此基础上制定审计方案,以提高审计的效率和客观性。
(一)思维体系
1.宏观性思维。开展国有企业研究型审计应制定研究型审计战略目标,以宏观性思维指导审计工作,站在国家层面和国有企业高质量发展角度开展工作。应将国家相关政策的执行和关键问题融入到审计战略目标的制定中,涵盖政策的重点和关键。在把握国家政策的前提下,战略目标的设定应服务于国有企业高质量发展。国家对国有企业高质量发展在国有企业制度改革、市场化改革、科技发展、人才发展和绩效目标等方面提出了一系列要求,开展国有企业审计应把握住国有企业高质量发展的有关要求。同时战略目标的制定要以挖掘问题和风险背后的体制机制问题为重点,预防有关风险并建立预警机制,充分发挥研究型审计“治未病”的作用。
2.综合性思维。研究型审计对审计机关和审计人员提出了更高的要求,需要结合审计对象的特点,充分掌握审计对象领域的基础和关键知识,将相关知识和审计工作相结合,这就要求审计人员以综合性思维对待国有企业审计,要以促进国有企业高质量发展为目标,加强综合性思维。首先,审计人员应提高分析和归纳能力。相同领域不同国有企业的状况不同,需要审计人员对同类型企业的问题和风险进行归纳和分析,从共性和特性问题中发现行业的本质性问题,探索背后的体制机制原因,确定解决方案。其次,审计人员应加强逻辑分析能力。研究型审计对于问题和风险的探究更为重视,需要结合问题和风险提出适合企业的整改建议和研究成果,这就要求审计人员对审计中发现的审计问题进行充分的证据搜索和挖掘,利用不同证据之间的交叉验证,发现其中的本质问题,从而发现影响企业发展的关键要素,进而提出合理建议。最后,审计人员需要提升抽象思维能力。对国有企业审计中发现的表象问题进行深层次的抽象分析,将问题和风险的有关分析抽象为研究型审计理论,为国有企业研究型审计打下更坚实的理论基础,从而更好地指导审计实践。
3.系统性思维。系统性思维需要审计人员在进行国有企业研究型审计时,将审计对象的各方面因素进行统筹考虑分析,不只关注传统审计层面内容,更要全面把握审计对象的有关状况。首先,国有企业研究型审计要着眼于国有企业业务全过程,加强科技、人才、制度、党建、绩效目标等不同要素间信息的整合和关联,不只关注突出的风险和问题,更要从信息整合中发现小的风险和问题,并通过相关风险和问题发现背后的本质性因素。其次,系统性思维要求审计人员将发现的所有问题都进行整合和系统性研究,兼顾不同专业背景审计人员的思路和想法,从而发现影响国有企业高质量发展的突出风险和重要问题,突出研究型审计的预警性和指导性。最后,系统性思维要注重全流程研究分析。传统审计主要注重事后审计,而研究型审计要求在事前加强预警、事中加强关注分析。
审计人员需要加强团队沟通配合,注重信息的共享和团队整合,从而结合国有企业实际情况,做好预警工作,同时加强事中的过程分析,为国有企业高质量发展提出合理建议。
(二)技术体系
在国有企业海量数据的背景下,高质量分析并发现问题和风险需要充分利用现代信息技术。首先,审计人员应提升大数据分析能力。针对海量业务数据和财务数据,审计人员应做到利用Python编程和数据分析工具包进行数据挖掘工作,从复杂的数据中发现不同业务的交叉点和风险点,同时利用大数据分析工具进行数据可视化,基于企业领域知识和审计经验,以数据驱动进行关键风险和问题的挖掘。其次,审计人员应提升人工智能应用能力。审计人员应加强人工智能技术的学习,利用国有企业业务数据进行人工智能模型的训练和开发,利用模型辅助发现关键风险和问题,提升审计效率。最后,加强区块链技术的应用。审计人员可以作为区块链的一个重要节点,通过相关私钥进行企业关键事项的检索和分析工作,对整个国有企业业务区块进行全程分析和溯源。
(三)管理体系
国有企业研究型审计的重点是加强研究。一是要加强审计人员研究型方法和研究型思维的培养。可以通过相关培训、项目研究和自学等方式学习先进信息技术和方法理论。审计人员之间也要加强沟通交流,分析研究型审计中存在的问题,寻求解决方案,在讨论和研究中提升研究型审计的水平。要加强工作中的分析总结,将审计经验转化为研究型审计理论,并用相关理论指导后续实践。二是要在审计前加强研究分析,制定切实可行的研究型审计章程。在审计前,审计人员应在收集审计对象有关信息的基础上深入研究分析,结合审计经验发现潜在的风险点,制定合理的研究型审计章程,形成具有指导作用的研究型审计流程和文件,使审计人员在进行研究型审计时可以有制度可循。三是要加强对研究型审计人员的激励和保障。相关单位应积极协助审计人员申报国家各级各类审计研究项目,在项目研究阶段给予审计人员帮助,促进研究项目的顺利结题,提升审计人员的科研能力,并对优秀的学术成果进行奖励,在职称和职级的考评中侧重相关业绩。四是要组建一支多专业背景的研究型审计队伍。在审计实务中需要针对不同领域和不同行业的国有企业开展审计工作,因此需要结合国有企业研究型审计的有关需求和行业特征,筛选有关行业专业人员进入审计团队,利用专业知识协助研究型审计团队发现风险,从而顺利开展研究型审计工作。
(一)审计报告
审后阶段要持续落实研究型审计,认真分析审计中发现的风险和问题,结合数据分析完成项目审计报告。研究型审计的主要目标是通过对审计问题和风险的深入研究,提出能够解决相关问题和化解风险的合理建议,以相关审计建议促进问题的解决,进而提升国有企业的经营能力。同时,审计人员应协同审计对象的管理人员和相关工作人员,结合国有企业的行业特征和企业经营特点,有针对性地制定整改目录清单。审计研究团队要对审计整改情况进行跟踪回访,确定国有企业相关问题整改是否符合预期目标,能否达到审计报告中的要求,能否预防有关问题的再次发生。审计人员要利用研究型审计的有关理论和技术,对国有企业相关问题情况保持持续深入的研究,形成跟踪性和延续性研究成果,为相关审计工作提供参考。
(二)审计研究
完成审计立项和审计实施过程后,可将审计中发现的共性问题和风险转化为研究型课题,从体制角度、机制角度和管理角度进行系统化和科学化的深入研究,形成相关问题风险的研究成果,并横向对比相同领域不同国有企业,从多个角度入手形成具有一定参考性和指导性的研究审计成果,实现审计成果的持续化利用。
(三)成果应用
研究型审计成果是针对国有企业管理和发展中风险与挑战的一种综合性解决方案,具有一定的实用性、前瞻性和针对性,持续利用并发挥研究型审计成果对于审计机关、政府其他部门和国有企业具有重要作用。对于审计机关来说,对国有企业开展研究型审计的相关审计成果能够对后续相同行业国有企业的审计起到参考作用,能够在审计章程制定、审计风险点识别、审计实施过程中的关键环节起到指导作用,同时也能为审计机关制定相关政策提供一定数据支持和参考。从技术角度来说,研究型审计成果是进行人工智能训练的重要数据,结合相关审计数据能够建立风险判定或政策分析等人工智能模型,从而帮助审计机关适应人工智能时代的审计工作。对于政府其他部门来说,研究型审计成果是政策制定的一个重要参考要素,结合相关研究型审计成果能够在行业政策制定、资金划拨、减税降费、科技创新等多角度制定更为有效的政策。对于国有企业来说,研究型审计成果是制定企业发展纲要和提升经营管理效率的重要参考,通过审计报告中的相关风险识别和建议指导方案,能够帮助企业更为精准地发现管理的薄弱环节,从而制定政策防范化解有关风险,同时也可参考审计成果中的前瞻性建议提升企业发展规划水平。
责任编辑 曹媛媛
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2023年11月