研发支出的会计信息质量优化探索——以A公司筹备科创板IPO为例

高凌云

作者简介：高凌云，浙江诺亚氟化工有限公司财务总监，高级会计师，注册会计师、税务师，全国高端会计人才企业类十四期学员，绍兴市首届会计领军人才。

摘　要：科创板IPO对研发支出的规定和审核问询关注点形成了较高的信息质量标准，本文选择拟在科创板IPO的A公司，从问询要点出发，分析其研发支出方面存在的问题，并结合公司自身情况进行会计信息质量优化，包括采取研发投入的战略性匹配、研发全过程进行内部控制以准确划分研发支出、高质量的会计管理等措施，以期对科技创新类企业在科创板首发上市融资提供一定的参考，同时为一般企业研发支出会计信息优化提供思路。

关键词：科创板IPO；研发支出；会计信息质量

中图分类号：F275　文献标志码：A　文章编号：1003-286X（2023）14-0040-05

一、科创板IPO对研发支出的具体要求及主要问询点

（一）证监会关于研发支出会计信息质量的规定

证监会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》要求上市公司在“经营情况讨论与分析”中详细披露公司的研发投入等相关信息，包括研发项目目的、研发目标、进展状况及其对公司未来发展的影响；研发人员数量、占比及其变动情况；研发投入规模及其重大变化原因；研发投入资本化比例及其变动以及相应的合理性分析。《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》要求上市公司披露研发支出的增减变动情况、研发阶段划分和资本化的具体标准和条件，以及资本化开始的时点、具体依据及研发进度等。

（二）上交所科创板对研发支出的具体要求

科创板对研发支出的要求主要有：（1）2020年12月修订的《上海证券交易所科创板股票上市规则》在“行业信息”中对研发支出有要求。（2）《上海证券交易所科创板股票发行上市审核问答》对研发投入、研发应围绕核心技术开展、资本化、研发项目政府补助作出规定。（3）《上海证券交易所科创板上市公司自律监管规则适用指引第2号——自愿信息披露》要求从更多角度解读和呈现科创属性，包括研发基本情况、可行性、必要的风险提示和研发对公司的影响。通过补充自愿性披露，提高信息披露的有效性，以便于投资者判断研发项目价值及潜在风险，评估公司的研发实力和业务增长潜力。（4）《上海证券交易所科创板上市公司自律监管规则适用指引第3号——科创属性持续披露及相关事项》要求研发投入稳定、研发团队稳定、核心技术先进且相关。

（三）科创板2022年1～9月关于研发支出的问询关注点

由表1可见，为了确保研发支出信息的真实、完整、准确，IPO对于研发支出从战略上关注与核心业务的匹配性、对研发活动的全过程控制及准确划分研发支出、高效地进行会计管理等内容。

表1　科创板研发支出的问询关注点

表2　2022年预算（上限8%）

二、A公司研发支出存在的问题

A公司属于“新材料”类行业，依靠科技创新不断发展，获得了研发相关的资质，目前正筹备在科创板申请IPO。由于科创属性，创业阶段的研发管理为公司的成长作出了重要贡献。但随着公司不断发展，产业市场化认可度提高，其在研发支出方面暴露出一些问题。

一是研发投入依靠经验判断。研发投入金额由资金持有量决定，预计资金宽裕则多投研发，反之则少投研发。投资的项目和项目启动时间依靠经验决定。这种现状可能会影响公司的研发效率，影响战略性研发项目持续的资金支持，不利于技术积累形成核心技术优势。

二是未形成系统的管理制度。没有建立系统的内部控制制度，缺乏规范的项目流程审批、人员管理（没有明确界定研发人员，兼职人员工时记录不充分）、研发物料的全过程管理和相关台账记录等。

三是研发支出的会计管理较为薄弱。未充分分析研发支出的合理性；未规范核算研发产品成本，直接将收入全额冲减研发费用；研发费用归集不准确，口径混淆。

如果研发支出的核算基础不扎实，研发支出的业务真实性、数据完整性、金额准确性容易受到质疑，将严重影响研发支出的会计信息质量，对公司的科创板IPO进程形成实质性障碍。

三、A公司优化研发支出会计信息质量的路径

从科创板对研发支出的要求和问询关注点出发，结合研发支出存在的问题，A公司的优化路径如下：

（一）根据公司战略确保研发投入，优化研发支出与核心业务的匹配性

为减少内外部环境的影响，A公司从研发投入总额和研发投入结构两方面进行优化，以形成战略引领下的核心业务技术优势。

1．制定公司标准，确保投入总额。A公司制定了五年发展战略规划，提交董事会审议，报股东大会批准。五年发展战略规划中明确研发支出的目标、时间进度和措施步骤。研发支出投入总额为当年销售收入的6%～8%，保证了研发支出的投入是稳定的、持续的、可预期的。

2．进行预算管理，平衡研发结构。考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况、可利用资源水平和自身优势与劣势等，A公司将发展战略规划中的研发投入进行分解，在不同项目不同时段进行分配。如表2所示，2022年的3 200万元研发支出预算在应用开发项目、3年储备项目和5年储备项目间按一定比例进行分配。再结合行业政策和发展情况，考虑研发目的，评价项目的重要性，若为技术研发则侧重新技术的先进性，产品研发则侧重于市场前景、比较优势、目标市场及竞争格局等。如将3年储备项目支出960万元按项目的重要性，考虑设备、人员情况后在不同项目的不同试验阶段进行分配，再汇总至2022年预算中。

（二）加强研发内控进行全程管理，准确划分研发支出

A公司不断完善信息系统，提高管理水平。从项目管理、人员管理、物料管理入手，对研发支出进行全流程管理，实现准确划分研发支出。

1．项目管理。A公司的研发项目优化主要包括研发项目立项、研发进度计划和试验方案审核、试验进展效率、项目结题及资料归档等。（1）研发项目立项。依据公司科技产品创新规划及年度研发计划，重点关注促进企业发展的必要性、技术的先进性以及成果转化的可行性，拟定相关研发项目。由课题组按项目立项要求编制项目立项资料，并报经审批。立项中明确项目起止时间和总经费，大致进度安排和相应的年度经费预算。（2）研发进度计划和试验方案审核。项目立项后由课题组编制研发进度计划，细化按月的进度及具体经费预算。课题组编制试验方案，方案中明确工艺路线、所需原料、原料和产物的物性指标、反应步骤、反应机理、方程式、化学式、拟确定的试验因素及反应条件、试验操作规程、安全事项、“三废”处理措施、所需仪器设备、人员及分工等。（3）试验进展效率。课题组组长负责日报，项目负责人负责周报，根据需要直接参与相关重要实验，以掌握一手实验数据进行改进及完善，提高实验研发效率。院领导负责月报，检查项目进展情况及存在问题，评价资源配置合理性。（4）研发项目结题。项目完成后，课题组组长对项目进行总结，组织编写《试验总结报告》《研发项目结题表》《研发项目结题验收评分表》《专利查新报告》《产品测试标准》等。试验总结报告中包含研发支出情况、社会效益分析、经济效益分析、专利情况、客户情况等。验收评分表中包括经费使用情况、实际研发成果符合预期情况、研发效率、本阶段总结资料情况、下阶段的参与情况等。（5）研发项目归档。在项目管理的基础上明确归档资料，将研发支出相关信息细化到各项资料中，夯实研发支出的核算基础（见表3）。

表3　研发各流程的资料及财务相关信息

2．人员管理。人员管理优化主要包括设置独立的研发机构和规范线上工时系统。（1）成立研究院，清晰界定研发人员，确保人员独立，分课题组从产品研发论证至产业化放大进行全过程管理。明确各级研发人员的岗位职责。（2）规范线上工时系统。研发工时不仅包括专职研发人员，还覆盖非专职研发人员。每天在系统中填制《工时记录表》，记录项目名称、工时类别（查阅文献、实验、整理实验数据、讨论实验结果、申请项目、申请专利、其他工时）、工时长度、主要内容等，按月汇总，系统生成月度工时报表，以正确计算研发支出中的人员费用。

表4　研发支出会计、高新、加计扣除三个口径比较

3．物料管理。设立研发物料仓库，配备专职管理员，实时监控研发物料的申请和使用情况，定期盘点并形成盘点记录，关注异常用料等风险。研发物料管理包括采购申请、研发仓库入库、研发物料领用、研发用料统计、研发产品收发存台账、研发废料台账等，明确各类物料管理的审批权限。

（三）进行高效的会计管理，提供高质量研发信息

A公司在内控运行良好的基础上，可以实现准确区分研发支出和非研发支出，将研发支出按项目进行登记，不跨期调节研发支出。此外，A公司还对研发支出进行高效的会计管理，主要包括分析研发支出的真实合理性、按会计准则核算研发产品对应的成本、准确进行加计扣除等。

1．分析研发支出的真实合理性。

（1）按月度分析研发支出的总额与各项明细费用间的逻辑关系，检查研发支出各项费用间的结构关系。比较本月研发支出总额与累计研发支出总额的月平均值、每项明细费用的月支出与累计支出的月平均值、各项费用占比与年度平均值。对于异常波动数据进一步按项目展开分析。

（2）按月度分析研发支出的金额与研发业务信息的一致性。以E项目的工资和材料为例：①工资分析。按项目检查E项目工资的数据支撑依据。E中试项目应分摊的工资金额根据每个人员工资总额÷总工时×E项目工时计算得到。同时，对每位研发人员的汇总工时要分析至明细工时。以李三的工时为例，追查李三关于E项目的工时原始明细记录，检查李三的工时是否存在异常，特别核实公休、请假、出差等情况下是否依然填报了工时及填报工时的真实性。如工时内容为实验工时，应检查至实验记录本，核实工时的准确性；如工时内容为讨论实验结果，应检查讨论会议纪要；如工时内容为申请专利，应检查专利申请的进度等。②材料分析。E项目领用产品金额510 520元，检查项目领料表核实金额、数量是否一致，同时对应至E项目用料统计表，核实数量是否一致。

（3）按年度分析研发支出的趋势是否合理，异常数据的业务背景是否合理。将研发支出金额、研发支出率、研发支出结构与同期数据、预算数据、同行业数据相比，将研发人员薪酬与历史数据、非研发人员平均薪酬、同行业、当地平均薪酬相比，分析异常波动是否合理。

（4）按年度分析研发产品的未来愿景和是否聚焦核心技术产品。评价研发与未来发展、行业定位、研发规划是否一致。邀请行业专家、产业链上下游专家、重点应用行业专家进行探讨，捕捉产业信息，抓住行业机会，对研发方向精准定位。聚焦核心技术产品，研发支出应与业务规模相匹配，项目进展、项目成果、专利获取、经济效益都应围绕核心技术，与战略产品紧密相关，促进其更新换代，推陈出新。

2．准确核算研发产品收入对应的成本。A公司按《企业会计准则解释第15号》要求，将研发产品对外销售时，不再全部冲减研发支出，而是计入收入。研发产品形成时，按成本确认为存货。为规范研发产品的入库成本，需准确确认形成研发产品的数量和计算研发产品的单位成本。其中：本月形成研发产品的数量取自项目用料统计表中的合格产品产量，汇总至研发产品收发存台账中的入库数量。研发产品的成本不应是研发活动对物料的总使用量成本，应为研发总用量剔除非研发产品用量和研发废品用量后的成本。

3．理清科目关系，准确加计扣除。研发费用归集有三个口径：一是会计核算口径，由《关于加强企业研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）规范，除属于研发活动外，无过多限制条件，范畴最广；二是高新技术企业认定口径，由《科技部　财政部　国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火[2016]195号）规范，注重企业研发投入强度、科技实力是否达到标准，对人员费用、其他费用有一定的限制；三是加计扣除税收规定口径，由《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）、《财政部　税务总局　科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2018]64号）、《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局2021年第28号）规范，引导核心研发投入，正向列举，口径最小，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。研发费用三个口径的具体差异如表4所示，应按照具体规定准确核算。

责任编辑　刘霁

主要参考文献

［1］陈新忠，杨君伟，方红仁．中央企业研发费用的归集与核算[J]．财务与会计，2021，（18）：69-70．

［2］谌灿霞，张秋芬．科技创新型企业管理会计信息系统构建探析[J]．财务与会计，2021，（20）：64-67．