时间:2023-10-10 作者:杨霞
[大]
[中]
[小]
摘要:
信息技术企业成本分摊机制探析
杨霞
作者简介:杨 霞,中国银行保险信息技术管理有限公司财务部总经理。
摘 要:信息技术服务业具有高投入、高风险的特点,企业要在日益激烈的市场竞争中取得成功,成本的精细化管理是关键。本文结合信息技术企业的成本分摊实践,围绕行业成本特点、成本分摊的重要意义和分摊机制展开论述,详细介绍了信息技术企业成本分摊原则、分摊因子和分摊路径,并提出清晰界定成本对象、采用信息化手段、成本分摊适度精细化等具体实施建议,为信息技术企业成本精细化管理提供参考。
关键词:数字经济;信息技术企业;资源共享;成本分摊
中图分类号:F275 文献标志码:A 文章编号:1003-286X(2023)13-0045-04
信息技术企业为减少资源碎片化、提高资源利用率,将资源使用方式由独享式改为共享式,所有资源放在一个大池子里,根据不同业务的资源调用量变化动态地给各业务条线分配所需资源,实现资源的弹性可控、随需应变。其中被动态灵活复用的资源不限于计算资源、存储资源、网络资源,也包括测试、安全、客服、运维等人力资源。信息技术企业的成本因此呈现出专属成本少、公共成本比重大的特点。资源池化在...
信息技术企业成本分摊机制探析
杨霞
作者简介:杨 霞,中国银行保险信息技术管理有限公司财务部总经理。
摘 要:信息技术服务业具有高投入、高风险的特点,企业要在日益激烈的市场竞争中取得成功,成本的精细化管理是关键。本文结合信息技术企业的成本分摊实践,围绕行业成本特点、成本分摊的重要意义和分摊机制展开论述,详细介绍了信息技术企业成本分摊原则、分摊因子和分摊路径,并提出清晰界定成本对象、采用信息化手段、成本分摊适度精细化等具体实施建议,为信息技术企业成本精细化管理提供参考。
关键词:数字经济;信息技术企业;资源共享;成本分摊
中图分类号:F275 文献标志码:A 文章编号:1003-286X(2023)13-0045-04
信息技术企业为减少资源碎片化、提高资源利用率,将资源使用方式由独享式改为共享式,所有资源放在一个大池子里,根据不同业务的资源调用量变化动态地给各业务条线分配所需资源,实现资源的弹性可控、随需应变。其中被动态灵活复用的资源不限于计算资源、存储资源、网络资源,也包括测试、安全、客服、运维等人力资源。信息技术企业的成本因此呈现出专属成本少、公共成本比重大的特点。资源池化在提高资源分配和管理效率的同时,产生了如何将公共成本分摊到不同成本对象、如何评价资源投产效率等管理问题。公共成本分摊成为信息技术企业成本管理的一个重点和难点。
对于公共成本占比很大的信息技术企业,成本分摊是精细化管理的重要一环,对提升企业经济效益和核心竞争力具有积极的推动作用,具体表现在:一是优化资源配置。企业通过成本分摊能够全面完整地掌握资源使用情况,进而通过提升技术和加强管理减少资源冗余,提高资源调配合理性,最终起到提高资源使用效率和节约成本的目的。二是支撑科学决策。企业结合成本分摊结果,对照各类业务收益形成分摊后的真实盈利。管理层据此能够准确掌握各项目的投资收益情况,提高决策科学性。三是指导产品定价。成本是产品定价的依据之一,统计产品成本时不仅要考虑专属成本,还要计算产品消耗的公共成本,形成完整的成本核算,为产品定价和销售策略提供决策依据。四是享受税收优惠。为享受研发加计扣除、高新企业税收优惠等政策,企业需要统计和提供各个研发项目的开支明细。准确的成本分摊既能帮助企业享受相应的税收优惠,也能避免成本核算不准确带来的税务风险。
1.成本范围。确定成本范围就是要明确具体哪些成本需要分摊到成本对象上。为此需要考虑成本与成本对象的关联度、企业管理能力和管理要求以及分摊带来的效益与管理成本之间的平衡。分摊有两种思路:一是全量成本的分摊,即将企业所有成本全部分配到具体的成本对象上。这种方式比较适合管理成熟且对成本管理要求高的企业。二是部分成本的分摊,即将分摊成本的范围锁定在与成本对象关联度较高的成本上,而对于与成本对象关联度较低的成本,如职能部门管理费用、各项税费等,分摊意义不大,管控效果不显著,这类成本可以统一归集到公共虚拟成本中心。
2.成本对象。明确成本对象的定义和成本归集边界,厘清成本对象之间的关系是成本分摊的关键。信息技术企业的成本对象是多维度的,如部门、系统、项目、产品等。企业为提高实施效率,在研发组织上一般以项目为中心,这一阶段的成本对象是各类项目。项目实施的目的可以是完善平台和组件、开发系统、形成产品、提供服务等,项目通过测试上线交付后转入运维和运营期,成本对象变为产品、系统、平台和公共组件等(见图1)。
需要说明的是,成本对象之间的关系在实际情况下要更加复杂。多数情况下,产品的形成需要通过迭代开发,对应的是不同时期的几个项目,而对外提供产品服务时往往需要多个系统、公共平台和组件的支持。
3.分摊原则。为提高分摊的合理性和准确性,成本分摊遵循以下几项基本原则:一是谁受益谁承担原则。明确成本承担主体,谁使用了资源并从中受益就由谁来承担相应成本。二是谁管理谁分摊原则。明确成本分摊工作的责任主体,即成本的发生部门和管理部门负责统计对应的资源耗用,并按一定规则将该成本分摊至受益对象。三是经济可行原则。从管理效能的角度,分摊规则需要考虑操作上的可行性、数据的可获取性以及管理成本的经济性。四是公平透明原则。分摊规则要公平合理,分摊过程和结果要公开透明,让被分摊对象更好地了解分摊过程,接受并正确使用分摊结果。
4.分摊因子。分摊因子与成本动因之间的关联度和匹配度越高,成本分摊结果的合理性和准确度就越高。同时,在选择分摊因子时还需考虑成本效益原则和重要性原则,在满足管理目的的前提下,优先选择消耗时间成本和人工成本较低的分摊因子。需要重点考虑分摊的成本主要包括:
一是人工成本。人工成本包括企业自有在岗人员成本和外包服务人员成本。自有人工成本包括:工资、奖金、福利费、社保、公积金、企业年金、补充医疗保险、商业意外险、职工教育经费、工会经费、辞退福利等。外包服务人员成本是企业为补充自有人力不足而购买的外包服务所产生的成本,企业考虑自主可控和成本管控的需要,对外包人工往往采用资源池的管理方式,根据需要进行调配使用,这类成本具有很大的公共性,具体包括:购买开发测试、系统运维、安全维护、客服等外部服务产生的支出。人工有关成本以各成本对象中投入的人工工时占总工时的比重为分摊因子。
图1 各阶段成本对象
二是职场成本。职场相关成本包括职场租赁费、物业费、水电燃气取暖绿化、房屋修理费、安全防卫费、保险费、职场日常用品和因装修改良职场所形成的长期待摊费用等。职场相关成本以各成本对象自有人工工时和外包服务人工工时占总工时比重为分摊因子。
三是机房运行费用。机房运行费用是指为保障机房运转所发生的相关费用,具体包括:机房租赁费、水电费、机房建设费、维护保障费、机房专线费、设备维保费、设备耗材费、机房设备折旧费等。机房运行费用总体上可以按空间分摊,先根据机房内计算设备、存储设备、网络设备的空间占比,将机房运行费分摊至各类硬件资源;再以各成本对象对各类硬件资源的调用量占硬件资源总量的比重为分摊因子计算分摊成本。如计算资源选择CPU占比作为分摊因子,考虑到不同计算设备性能差异较大,也可以进一步细分;云服务器可以采用存储占比作为分摊因子。
四是软件相关成本。软件相关成本包括软件使用权购置费、软件维保费、无形资产中软件使用权的摊销费用。软件相关成本可根据软件类型的不同,选择不同的分摊因子进行计算。其中,系统软件的功能是对计算机硬件进行统一的控制、调度和管理,并为应用软件提供基本的功能支持,可以以各成本对象的硬件资源占比为分摊因子进行计算;应用软件包括办公类软件、费用控制系统、人力资源系统、技术管理系统等,可以按照使用用户数进行分摊,也可以进一步细化,以各成本对象的自有人工工时占比为分摊因子。
图2 分摊路径
五是日常运营成本。是指除以上成本费用和土地使用权、各项税费等公共支出外的,由日常经营活动所发生的相关费用。具体包括:会议费、差旅费、招待费、办公费、车辆使用费、咨询服务费、法务支出等。此类成本一般具有专属性,大部分可以在报销环节直接归集到成本对象。少部分不能直接归集的可以以各成本对象自有人工工时占比为分摊因子,如不能归集的成本规模不大且相对稳定,也可以简单计算出这类成本与其他成本的比例,以此作为分摊成本的固定加成进行计算。
5.分摊路径。大体可以分成直接归集、一次分摊和二次分摊(见图2)。直接归集主要针对专属成本,如只为某个项目和产品服务的专线、专用软件、市场推广等产生的费用。成本归集需要先识别出专属成本,报账环节确定其成本归属,核算时直接入账。一次分摊针对无法直接归集的公共成本,如软硬件资源成本、公用专线费、外包人工成本、自有人员薪酬等,需要按照一定的规则和分摊因子,通过一次分摊归集到成本对象上。二次分摊针对公共组件、公共平台、公用系统等共享资源,它们既是单独的成本中心,又为产品提供服务,可以通过一次分摊将与其相关的成本归集到该成本中心,形成成本库,然后按照产品对成本库的调用量二次分摊到具体的产品上。需要说明的是,实际分摊过程中还存在系统之间、产品之间相互交叉调用,或多个部门营销一个产品的情况,都需用二次分摊的方式来厘清成本归属。
以M公司A产品成本分摊为例。A产品以自主研发为主、外包开发测试为辅,运行过程中使用了机房资源、公共组件和客服服务,当年完成验收结算。A产品直接归集成本、一次分摊成本、二次分摊成本分别见表1、表2、表3。
A产品一次分摊归集成本=1 000+400+100+25=1 525(万元)
公共组件一次分摊归集成本=500+200+50=750(万元)
综上测算,A产品的总成本=开发测试费用+客服外包成本+机房运行费用+公共组件成本+其他=200+25+1 500+75+10=1 810(万元)。
(一)成本对象的界定是分摊的前提
成本对象边界清晰、管理层次分明是成本分摊的前提和基础。以项目为例,如果项目界定不清,员工报账选择成本归属时可能会把项目专属成本归到公共成本,影响后期成本分摊的合理性。项目层级混乱会导致公共成本交叉重复分摊等问题,直接影响成本分摊的准确性。项目全生命周期管理不完备可能会导致项目开始后未及时进行成本分摊或项目终止后仍在进行成本分摊。
(二)信息化是支持成本高效分摊的基础
成本分摊统计过程复杂、工作量大,人工处理场景下分摊耗时长、数据分散,过程繁琐复杂。采用信息化手段可以大大提高分摊的准确性和及时性。一方面借助工时统计系统、硬件资源监测系统以及公共组件和平台的调用量统计功能,可以实现对资源用量的实时监控、即时统计,为分摊做好数据准备;另一方面专业的成本分摊系统可以实现分摊过程线上化,提高资料流转和流程审批效率,按既定分摊规则自动计算分摊结果,把财务人员从繁琐的统计中解放出来,显著提高分摊效率。
表1 M公司A产品直接归集成本
表2 M公司A产品一次分摊归集成本
表3 M公司A产品二次分摊归集成本
(三)分摊精细化要适度
成本对象颗粒越细意味着专属成本越少,要避免为了分摊而分摊,减少分摊操作的主观性。而且大多情况下过细的拆分也没有管理意义,不但影响工作效率,也降低了分摊的准确性。因此在实际操作中会引入项目组、产品系列的概念,对有关联性的成本对象作整合处理,这样专属资源占比相应提高,分摊的准确性也会随之提升。
(四)定期反馈和纳入考核
成本分摊是一项全局性、长期性的工作,需要参与各方形成联动机制,分摊结果要及时反馈给各方,在给成本对象提供成本管控指导的同时也能不断校准分摊结果,通过“实施——反馈——优化”的循环不断提升分摊工作质量。同时,将分摊结果应用到考核中可以促使各成本主体充分使用分摊结果,提升成本意识,强化成本管控,提升资源能效。
责任编辑 任宇欣
[1]周磊,李喆,王家伟.企业私有云服务成本分析与计量计费[J].通信企业管理,2022,(10):52-53.
[2]王雨.A商业银行成本分摊体系的探索应用[J].财务与会计,2022,(23):31-34.
[3]杭纯.数据资产价值多维核算管理体系研究[J].管理会计研究,2022,(6):19-28.
图片新闻
中国会计学会财务成本分会2023年学术年会暨第36次理论研讨会举行
近日,由中国会计学会财务成本分会主办、长沙理工大学经济与管理学院承办、湖南省哲学社科重点研究基地“智能财会研究中心”协办的中国会计学会财务成本分会2023年学术年会暨第36次理论研讨会在湖南长沙举行。会议以“高质量发展背景下财务与会计问题研究”为主题,中国人民大学教授王化成、厦门大学/哈尔滨工业大学(深圳)教授曲晓辉、重庆工商大学教授孙芳城、中国国药集团总会计师杨珊华分别作了题为《公司战略与财务管理:动因、回顾与展望》《高质量发展与会计理论创新——数据资产会计分析》《新时代财会监督的内涵、问题与实施路径》《成本管理数字化的探索与启示》的主题报告。学术分论坛中,与会专家围绕“公司治理与企业行为”“绿色低碳转型”“政策与资本市场”“数字化转型”“公司治理与组织架构”等议题进行研讨交流。
(本刊记者)
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号
投约稿系统升级改造公告
各位用户:
为带给您更好使用体验,近期我们将对投约稿系统进行整体升级改造,在此期间投约稿系统暂停访问,您可直接投至编辑部如下邮箱。
中国财政:csf187@263.net,联系电话:010-88227058
财务与会计:cwykj187@126.com,联系电话:010-88227071
财务研究:cwyj187@126.com,联系电话:010-88227072
技术服务电话:010-88227120
给您造成的不便敬请谅解。
中国财政杂志社
2023年11月