摘要:
大数据税收征管对提升企业内部控制质量的影响
李风芹 郝静
一、大数据税收征管提升企业内部控制质量的作用机制
大数据在税收征管领域的应用推动我国税收治理从“人管”向“数管”转变。大数据税收征管依托相关部门共享数据实现企业日常经营轨迹的大数据集成,减少征纳双方信息不对称,提高企业实际营收透明度。其作为一项强有力的监管手段,对提升企业内部控制质量具有重要作用。
(一)大数据税收征管通过缓解代理问题提升企业内部控制质量
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的一系列旨在实现控制目标的管理程序。所有权和经营权相分离是现代企业运行的典型方式。在委托代理关系下,代理方作为企业的直接管理者,有违背股东利益最大化原则追求自身利益的动机。以往研究表明,企业采取激进的避税行为能够掩盖管理者侵占外部股东利益的在职消费行为(廖歆欣、刘运国,2016)。究其原因,管理者为了避开税收监管,会以增加经营业务的复杂度和财务信息的模糊性来达到避税目的,而复杂业务所造成的内外信息不对称将使得代理行为有机可乘。进一步来看,基于信息不对称的代理行为会抑制管理者加强内部控制管理,从而减少...
大数据税收征管对提升企业内部控制质量的影响
李风芹 郝静
一、大数据税收征管提升企业内部控制质量的作用机制
大数据在税收征管领域的应用推动我国税收治理从“人管”向“数管”转变。大数据税收征管依托相关部门共享数据实现企业日常经营轨迹的大数据集成,减少征纳双方信息不对称,提高企业实际营收透明度。其作为一项强有力的监管手段,对提升企业内部控制质量具有重要作用。
(一)大数据税收征管通过缓解代理问题提升企业内部控制质量
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的一系列旨在实现控制目标的管理程序。所有权和经营权相分离是现代企业运行的典型方式。在委托代理关系下,代理方作为企业的直接管理者,有违背股东利益最大化原则追求自身利益的动机。以往研究表明,企业采取激进的避税行为能够掩盖管理者侵占外部股东利益的在职消费行为(廖歆欣、刘运国,2016)。究其原因,管理者为了避开税收监管,会以增加经营业务的复杂度和财务信息的模糊性来达到避税目的,而复杂业务所造成的内外信息不对称将使得代理行为有机可乘。进一步来看,基于信息不对称的代理行为会抑制管理者加强内部控制管理,从而减少自身束缚。
大数据税收征管借助大数据、云计算等现代技术实现涉税数据的集中和共享,极大提升了税源监控能力。首先,大数据背景下,税务机关能够更加全面、准确地从多渠道获取企业经营往来的各环节信息,提高企业营收信息透明度,提升税收征管力度。税务机关掌握了更多的企业信息,能够还原出企业实际的生产经营轨迹,由此形成更严格的税收执法降低企业的避税谋划动机,减少复杂且模糊、带有掩盖目的的会计处理,从而抑制代理问题的产生。其次,海量数据的匹配比对和多重信息的交叉稽核能够定期监控企业的财务变动,检测企业异常经营行为,有效识别税收风险并精准预警,减少企业盈余管理、异常关联方交易等行为。税务机关通过大数据比对同行业类似企业的营收状况,加强对企业向下盈余管理的稽查,同时,监管力度加强所引致的所得税成本的增加会制约企业向上盈余管理,以此提高会计信息质量,缓解代理问题。同理,为了高效开展税收活动,税务机关会根据大数据风险预警,抑制影响企业会计信息可比性的异常关联方交易行为,促使企业加强内部治理。最后,税收监管技术的提升增加了企业可能面临的查处风险和违规成本,有效压缩管理层隐瞒正面或负面消息的自主空间,促进企业及时披露可靠的会计信息,约束代理行为。当稽查风险大于代理收益时,管理者出于理性考虑也会主动减少代理行为。
(二)大数据税收征管通过强化外部监督提升企业内部控制质量
大数据税收征管作为一项强有力外部监管,相比于主要依赖人工的传统税收模式,能够更为准确、迅速地发现企业的经营异常和违规行为。税收执法结果能够引起媒体、外部审计、分析师等其他外部监督的注意,有利于督促企业提升内部控制质量。
第一,税务机关为起到纳税警示作用,会公开监管处罚信息,媒体的进一步跟踪报道会引发更多的公众关注,引起市场对企业的质疑,影响利益相关者对企业的信心。企业管理者迫于舆论压力和企业声誉,将更为重视企业内部控制制度的完善,加强内部控制的管理和监督(顾奋玲、高娜,2022)。
第二,外部审计能够根据税收处罚结果对企业风险较高的经营活动执行更为复杂的审计程序,从专业角度对企业内部控制质量做出客观公正评价。依据中国注册会计师审计准则的规定,审计师需要了解被审计单位及其环境(包括内部控制),以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。在审计过程中,审计师通过充分了解税收监管部门的执法结果,依据专业知识和丰富经验锁定可能存在重大风险的经营环节和会计处理,通过执行严密的审计程序识别企业内部控制缺陷(陈波,2017),并从独立第三方视角出具审计报告、发表审计意见,督促企业提升内部控制质量。
第三,分析师通过跟踪企业经营行为、财务信息的动态变化,做出投资价值与风险分析,从而降低投资者与企业之间的信息不对称。分析师的主要信息来源依赖于企业披露的信息。当企业在税收方面的违规行为被曝出,企业会计信息的真实性将被质疑,企业管理层为避免分析师进一步的负面报告,且出于挽留资本市场潜在投资者的目的,将努力提升内部控制质量,以期扭转市场对企业价值的预期。
图/王雄元
二、大数据税收征管提升企业内部控制质量的措施建议
(一)推动涉税数据“质”和“量”共同提升
一方面,涉税数据的数量基础是税收征管系统顺利运行的前提。信息不对称是企业管理层实施机会主义行为的“温床”,因此税务机关应进一步拓宽涉税信息的收集渠道,与其他监管部门加强信息交流和数据共享,更多地挖掘纳税主体信息,提高信息透明度。同时,各监管部门应联合工作,创新市场监管机制,促使企业披露更多信息。另一方面,也要注重对涉税数据质量的审查。税务数据的交叉稽核、预警指标的计算均依赖于纳税主体的基础数据。因此,数据质量不过关将导致税务机关对企业违规行为识别的失真。税务机关应定期对已收集数据进行评估和再审查,确保数据的真实性和可参考性。
(二)健全数字化税务人才培育体系
税收征管向现代化方式转变,与之相配套的复合型人才的培养也亟需跟进。数字化税务人才是大数据发挥作用的核心,加快引入和培育与大数据税收征管模式相匹配的高层次人才是提高税收监管质量的基础。税务机关应首先明确大数据税收征管下工作人员所需的具体技能,然后再有针对性地设计和搭建人才培养体系。一方面,要培养税务人员大数据税务管理的能力。当前税收征管主要依托大数据平台,工作人员将面临比以往更为繁杂的企业信息和系统数据。因此,应定期举办业务培训,提升税务人员的信息处理效率和异常数据洞察力。另一方面,要推动税务人员执法能力的转型。大数据环境下,税务人员要更加注重数字技术相关知识的学习,依靠税收征管系统及早发现异常并及时进行干预,提升税收风险管理能力。同时,税务人员也要能够创新性地解决大数据税收征管下的税收争议,引导纳税主体加强内部管理,提高内部控制质量。
(三)结合多方外部监督协同发挥公司治理效应
大数据背景下,税务机关的税源监控能力得到很大提升,更易识别出企业的纳税违规行为,并对其他外部监督产生正向溢出效应。税收执法结果是对企业违法问题的识别,即找出企业内部控制缺陷,后续媒体、外部审计、分析师关注该问题后的报告分析则是对企业内部治理整改过程的持续跟踪。单单依靠税收监管部门自上而下地推动企业完善内部控制建设的效果有限,应联合其他外部监督形成综合治理机制,发挥协同作用,增加企业违规操作的风险成本和不恰当代理行为的机会成本,从而更为高效地促进企业提升内部控制质量。
(作者单位:山东师范大学实验室与设备管理处 青岛市财政局)
责任编辑 刘霁
主要参考文献
[1]廖歆欣,刘运国.企业避税、信息不对称与管理层在职消费[J].南开管理评论,2016,19(2):87-99.
[2]顾奋玲,高娜.审计师地理距离、媒体关注与内部控制质量[J].中国注册会计师,2022,(3):31-38+3.
[3]陈波.大股东控制、审计质量与内部控制重大缺陷的披露——基于贵糖股份的案例研究[J].管理案例研究与评论,2017,10(3):297-309.