时间:2023-12-15 作者:沈健
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摘要:
D高校成本核算探索实践
沈健
2022年9月财政部发布了《事业单位成本核算具体指引——高等学校》(财会[2022]26号,以下简称《具体指引》),为我国高等学校成本核算工作提供了具体制度依据和原则方法。D高校按照《具体指引》内容,结合学校实际,开展了校内成本核算工作。本文介绍了D高校的工作实践及经验,以期为其他高校提供参考。
D高校成立了成本核算工作小组,由分管财务的副校长担任组长;财务处牵头,成员包括资产、人事、教务等有关部门。工作小组选取了办学定位与学校高度契合、学科专业较独立且规模适中的软件学院作为核算对象,具体核算软件学院的“教学活动成本”和“学生生均教学成本”等指标。同时,根据核算教学成本的需要,将全校部门分为三类:第一类是业务部门,包括所有教学单位,即软件学院、马克思主义学院、理学院、外国语学院、体育部等各院系;第二类是辅助部门,包括图书馆和网络信息中心等教学辅助部门;第三类为行政及后勤管理部门,包括学生处、研究生院、教务处等负责行政和后勤工作的部门。
(一)数据需求
本次成本核算使用的主要数据包括财务年报、会计...
D高校成本核算探索实践
沈健
2022年9月财政部发布了《事业单位成本核算具体指引——高等学校》(财会[2022]26号,以下简称《具体指引》),为我国高等学校成本核算工作提供了具体制度依据和原则方法。D高校按照《具体指引》内容,结合学校实际,开展了校内成本核算工作。本文介绍了D高校的工作实践及经验,以期为其他高校提供参考。
D高校成立了成本核算工作小组,由分管财务的副校长担任组长;财务处牵头,成员包括资产、人事、教务等有关部门。工作小组选取了办学定位与学校高度契合、学科专业较独立且规模适中的软件学院作为核算对象,具体核算软件学院的“教学活动成本”和“学生生均教学成本”等指标。同时,根据核算教学成本的需要,将全校部门分为三类:第一类是业务部门,包括所有教学单位,即软件学院、马克思主义学院、理学院、外国语学院、体育部等各院系;第二类是辅助部门,包括图书馆和网络信息中心等教学辅助部门;第三类为行政及后勤管理部门,包括学生处、研究生院、教务处等负责行政和后勤工作的部门。
(一)数据需求
本次成本核算使用的主要数据包括财务年报、会计科目余额表以及经济分类科目余额表、资产管理系统折旧报表、教职工人数、在校生人数、学生奖助学金发放报表、教职工工资发放表、学生选课及修习学分信息表、学院开课情况表、课程学分情况表、图书借阅情况表等,以最近一个完整年度作为筛选基础。
(二)数据加工
1.教职工人数。教职工人员按部门分别统计,包括在职事业编人员、长期聘用人员和学校劳务派遣人员。
2.在校生人数。学生数按学院分别统计,包括在校本科生、硕士研究生、博士研究生和留学生等。为简化起见,不考虑其他类型学生,留学生按照实际学习层次分别计入本科生、硕士研究生和博士研究生。
3.课程学分。教师薪酬分配动因以课程学分为主要参数,课程学分主要以教师的授课时间和备课时间来反映,应考虑授课学分和备课学分。教师在对本科生、硕士研究生和博士研究生教学时所需的备课时间不一致,为简化起见,对本科生、硕士研究生、博士研究生教学采用1:1.3:1.6的比例计算课程综合学分。
4.学生修习学分。因教室房屋设备等资源折耗与课堂人数相关,因此资源折耗分配动因以学生实际修习总学分为参数。
5.学院交互分配学分。由于校内马克思主义学院、外国语学院等承担学校公共课程,为软件学院学生授课的相应成本应计入软件学院,同时软件学院也为其他学院提供少量选修课程,因此需统计软件学院学生修习其他学院课程学分总量以及其他学院学生修习软件学院课程的学分总量,综合计算后进行交互分配。
(一)业务部门成本归集
业务部门包括软件学院等各教学单位。以软件学院为例,利用工资薪酬系统筛选出软件学院所有员工年度工资福利费用(教职工薪酬),包括学校统筹发放的工资、行政部门给教职工发放的课酬、教学科研奖励、咨询费、评审费、论文指导费、讲座劳务、绩效及补贴,以及学院使用自己经费发放的工资福利费用。利用财务核算系统筛选出软件学院年度商品和服务费用(业务活动费用——教育费用);软件学院资产折耗(固定资产折旧费和无形资产摊销费);发放给软件学院学历生的奖助学金等。因成本对象为学历生,需剔除学院承担的非学历生费用。因此,按业务部门归集的软件学院涉及教学的直接成本=教职工薪酬+商品和服务费用+资产折耗+学生奖助学金。
(二)辅助部门成本归集
辅助部门包括图书馆和网络信息中心等教辅部门。以图书馆为例。按部门归集的图书馆涉及教学辅助活动的直接成本=教辅人员职工薪酬+商品和服务费用+资产折耗。
(三)行政及后勤管理部门成本归集
行政及后勤管理部门归集的成本=校本级行政管理费用+学校教学管理费用+学校行政管理费用+学校后勤管理费用。校本级行政管理费包括行政后勤部门事业编人员和长期聘用人员的基本工资,学校能源费用、教室房屋和设备折旧费用等学校公用费用。学校教学管理费用包括教务处、研究生院、学生处产生的直接与学生相关费用。学校行政管理费用包括其他行政部门(财务处、资产处、人事处等)产生的相关费用。学校后勤管理费用包括后勤相关部门(后勤处、后勤中心、校区管委会等)所产生的相关费用。最后需剔除无关费用,具体包括科研院等科研部门发生的相关费用、科研直接费用、单位管理费用——离退休费用、经营费用、资产处置费用等。
(一)将行政及后勤部门初次归集后的成本分配至业务部门
各行政及后勤部门按照部门业务特点和规律,采用合理的分配系数将部门对应的成本费用分配至业务部门。以软件学院为例,行政及后勤部门分配至软件学院的成本费用=(校本级行政管理费用+学校行政管理费用+后勤管理费用(去除学生宿舍管理费用))/(全校学生人数+教职工人数)×(软件学院学生人数+软件学院教职工人数)+本科教学管理费用/全校本科生人数×软件学院本科生人数+研究生教学管理费用/全校研究生人数×软件学院研究生人数+学生教学管理费用/全校学生人数×软件学院学生人数。
(二)将行政及后勤部门初次归集后的成本分配至辅助部门
各行政及后勤部门按照部门业务特点和规律,采用合理的分配系数将部门对应的成本费用分配至辅助部门。以图书馆为例,行政及后勤部门分配至图书馆的成本费用=(校本级行政管理费用+学校行政管理费用+后勤管理费用)/(全校学生人数+教职工人数)×图书馆教职工人数。
(三)将辅助部门再次归集后的成本分配至业务部门
图书馆再次归集后的成本费用=按部门初次归集的图书馆涉及教学辅助活动的直接成本+行政及后勤部门二次分配至图书馆的成本费用。分配至软件学院的成本费用=图书馆归集后费用/图书馆全年图书借阅册数×软件学院学生借阅册数。
网络信息中心再次归集后的成本费用=按部门初次归集的网络中心涉及教学辅助活动的直接成本+行政及后勤部门二次分配至网络中心的成本费用。分配至软件学院的成本费用=网络信息中心归集后费用/(全校学生人数+教职工人数)×(软件学院学生人数+软件学院教职工人数)。
教辅部门再次归集成本后分配至软件学院的成本费用=图书馆再次归集成本后分配至软件学院的成本费用+网络信息中心再次归集成本后分配至软件学院的成本费用。
(一)核算软件学院教学活动成本
软件学院教学活动成本=软件学院初次归集的涉及教学的直接成本+行政及后勤部门二次分配至软件学院的成本费用+教辅部门再次归集成本后分配至软件学院的成本费用。
(二)基于学分核算软件学院学生生均教学成本
1.将学院教学活动成本细分为不同成本项目。由于不用成本项目应按照不同系数计算生均成本,按照成本使用对象,结合成本计算过程和数据来源,将各学院教学活动成本分为教职工薪酬、公用经费、资产折耗和学生奖助学金等成本项目。
2.核算学院每学分成本。为更加精细地通过学院教学活动成本核算出生均成本,选取学院课程学分作为参数,分配教职工薪酬;选取课程学分和课堂人数作为参数(学生修习学分总数),分配资产折耗;选取学生人数作为参数,分配公用经费和学生奖助学金。软件学院教职工薪酬每学分成本=软件学院教职工薪酬成本项目费用/软件学院课程综合学分总数。软件学院资产折耗每学分成本=软件学院资产折耗成本项目费用/学生修习学分总数。
3.考虑交互分配成本。根据各学院教职工薪酬每学分成本和资产折耗每学分成本,结合各学院互相授课情况,计算得出每个学院的交互分配综合学分和各学院教职工薪酬和资产折耗交互分配成本,得出其他学院学生修习软件学院学分成本和其他学院为软件学院提供授课的学分成本。
4.核算行政及后勤管理部门支持成本。行政及后勤管理部门对软件学院的支持成本主要体现在学校住宿管理费用上,按照全校学生人数作为系数分配。行政及后勤管理部门对软件学院的支持成本=后勤管理费用(只针对学生提供的学生宿舍管理费用)/全校学生人数×软件学院学生人数。
5.计算软件学院学生生均教学成本。软件学院学生教学成本=软件学院教学活动成本-其他学院学生修习软件学院学分成本+其他学院为软件学院提供授课的学分成本+支持成本。学生生均教学成本=学生教学成本/学生人数。
(作者单位:东北大学计划财经处)
责任编辑 林荣森
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2023年11月