时间:2023-04-07 作者:赵丽君 信雪爽 梁国军 褚云霞
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摘要:
科技创新专项研究型审计实施路径研究
赵丽君 信雪爽 梁国军 褚云霞
基金项目:河北省社会科学发展研究课题“双碳目标下河北绿色金融与产业结构优化的耦合发展研究”(20220505015);
教育部协同育人项目“人工智能背景下的会计人才培养与实践性教学研究”(22097047270933)
作者简介:赵丽君,河北科技大学经济管理学院;信雪爽,石家庄学院经管学院;
梁国军,石家庄学院经管学院,通讯作者;褚云霞,石家庄学院美术学院。
摘 要:内部审计作为科研院所、高等院校、创新型企业内控监督体系的重要组成部分,对保障科研项目经费安全、提升资金效益、推动科技创新可持续发展具有重要作用。本文构建了将审计工作及审计客体均纳入研究对象的研究型审计理论框架,并以X研究院为例,探讨了研究型审计思维下进行科技创新项目专项内部审计的实施路径及取得的成效,为提升内部审计监督效能、打造审计工作新格局提供一定的参考和借鉴。
关键词:科技创新;专项审计;内部审计;研究型审计
中图分类号:F239.1;F275.1 文献标志码:A 文章编号:1003-286X(2023)06-0038-03
党的二十大报告指出,2021年全社会研发经...
科技创新专项研究型审计实施路径研究
赵丽君 信雪爽 梁国军 褚云霞
基金项目:河北省社会科学发展研究课题“双碳目标下河北绿色金融与产业结构优化的耦合发展研究”(20220505015);
教育部协同育人项目“人工智能背景下的会计人才培养与实践性教学研究”(22097047270933)
作者简介:赵丽君,河北科技大学经济管理学院;信雪爽,石家庄学院经管学院;
梁国军,石家庄学院经管学院,通讯作者;褚云霞,石家庄学院美术学院。
摘 要:内部审计作为科研院所、高等院校、创新型企业内控监督体系的重要组成部分,对保障科研项目经费安全、提升资金效益、推动科技创新可持续发展具有重要作用。本文构建了将审计工作及审计客体均纳入研究对象的研究型审计理论框架,并以X研究院为例,探讨了研究型审计思维下进行科技创新项目专项内部审计的实施路径及取得的成效,为提升内部审计监督效能、打造审计工作新格局提供一定的参考和借鉴。
关键词:科技创新;专项审计;内部审计;研究型审计
中图分类号:F239.1;F275.1 文献标志码:A 文章编号:1003-286X(2023)06-0038-03
党的二十大报告指出,2021年全社会研发经费支出增加到二万八千亿元,居世界第二位,并确立了到二〇三五年实现高水平科技自立自强、进入创新型国家前列的目标。要实现这一目标,科技创新的研发支出必将进一步增加。由此,开展科技创新专项审计,将成为科研院所、高等学校及高新技术企业内部审计工作的重要内容。
2021年中央审计委员会办公室、审计署发布的《“十四五”国家审计工作发展规划》提出“积极开展研究型审计”。理论界和实务界对研究型审计的内涵尚未达成共识,基于实践,本文认为研究型审计是在审计工作过程中植入研究型思维,从研究的视角、用研究的方法开展审计工作,综合进行调研、分析、求证,以保障审计质量、拓展审计价值,形成层次更高、影响更大的审计成果。
将研究型审计思维融入科技创新专项审计,就是将科技创新的审计工作及审计客体均纳入研究对象。对审计工作的研究,一是研究审计原则的具体运用,即把普遍适用的审计原则运用到科技创新项目的具体情况中;二是研究科技创新项目的业务规律;三是构建适合的审计组织。对审计客体的研究,包括研究被审计科技创新项目的业务营运问题、原因及其改进对策。具体如图1所示。
图1 科技创新专项研究型审计理论框架
(一)对审计工作的研究
1.普遍原则的具体应用。审计工作原则应贯穿于科技创新专项审计全过程,结合科创业务确定审计对象、审计组织、工作方案、开展审计、出具审计报告、审计整改等。例如在组建审计组织时,既要遵循独立性原则,还要体现专业性原则,即抽调项目外的技术专家,确保科技创新专项审计符合技术创新的业务规律。
2.专项业务规律的调查。在宏观方面,要准确把握科技创新领域党和国家工作重点、政策、行业现状及普遍问题等,对科创单位、科创项目做出初步分析。X研究院审计组研究了国家《“十四五规划”——坚持创新驱动发展 全面塑造发展新优势》《关于优化科研管理 提升科研绩效若干措施》等重大政策文件,分析了《河北省科技创新“十四五”规划》等地域性科创相关政策措施,充分把握中央、地方对科技创新的决策部署与相关要求,以此明确单位中科技创新政策落实情况,初步确定可能存在的风险点。
3.审计组织研究。即组建具备综合素质和专业技能的审计团队。科技创新专项审计的重点内容决定了审计人员不仅是“专才”,还要是“通才”。因此X研究院打破部门界限,由院领导直接挂帅,抽调技术、经济、数据分析、审计、财务及法律等方面骨干人员组成审计组。
(二)对审计客体的研究
1.审计方案的确定。在微观方面,要全面梳理科创单位的组织架构、战略目标、制度、管理模式等,掌握本单位对科技创新投入的管理体制、业务流程、部门职责和发展现状,判断重大风险点。X研究院审计组深入学习X研究院的《科技创新管理基本制度》等系列科创制度、规范、说明,确定了以下审计重点:
一是关注科技创新项目投入产出情况。对投入分布的合理性、经费使用、取得的科研成果、经济效益和社会效益等开展多维度审计。二是分类审计。“十三五”期间,X研究院自主投入六类500余项科技创新项目,审计组根据分布状态、业务方向和投入目标进行分类。其中:占总投入6成以上的发展基金类项目主要研究战略前沿和关键核心技术,归为A类;重点实验室稳定支撑项目主要是加强自主可控、实现人才引进,归为B类;北斗、中国天眼等重点项目,即使金额绝对数不大,但有重大意义,归为C类;其他项目归为D类。三是关注项目全生命周期。对立项评审、项目实施、验收管理等全过程开展审计,形成各阶段主要风险点,依据项目管理风险进行评估。四是对重点项目实施重点审计程序,避免过度依靠审计人员的职业判断。五是数字化审计,提高审计精准性和效率。审计组充分利用X研究院财务信息系统、采购信息系统和合同管理系统,依托审计专用账号,多个信息系统联动核查。六是双向沟通,协同配合。审计组广泛听取被审计单位、项目主管部门、职能部门的意见,围绕突出问题从体制机制层面、执行层面进行成因分析。
2.业务与财务的合规合理性研究。一是共性问题筛查。审计组对500余个项目的数据进行提取,筛选疑点线索40余条,同时对分项目、分部门、分年度、分方向的投入产出情况数据进行分析,发现部分项目数量与资金存在不同年度波动过高的情况,反映出资金来源稳定性不足。二是延伸审计。研究分析科技创新项目资金流向,实施对关联子公司的延伸审计。X研究院有多家子公司,与承担科技创新项目的事业部之间存在关联交易,多以物资采购、外包外协等方式开展业务往来。审计组重点检查其大额、高频且单一供应商的采购以及往来资金长期挂账等情况,发现了利用关联公司规避X研究院采购流程管控、截留科研经费等重大问题。
3.业务与财务绩效研究。X研究院从事前沿领域的技术研发,仅“十三五”期间在科技创新方面自主投入资金近10亿元,但存在项目流程控制不足,资金效益较低的情况;部分基金投入则保持低水平稳定,无论是资金投入、成果产出,还是成果转化率都未达到预期效果。
审计组以既要符合科学研究的一般规律,又要推动科研成果的转化为基本原则,深入研究科技创新项目的特点,借鉴层次分析和李克特量表基本原理,建立了科技创新项目绩效审计评价指标体系(见表1),要点如下:一是确定评价的维度(方向),即决策、运行、产出和效果四个维度,并根据各评价方向选取八个评价指标。二是对14项三级指标,分类确定各维度和各层级指标权重系数,解决了审计评价标准“一刀切”的问题。
表1 科技创新项目绩效审计评价指标体系
4.业务运营制度适应性。通过审计资料以及人员座谈,审计组发现X研究院制度规范上存在问题,如项目流程规范有漏洞,部分制度条款陈旧,偏离实际;科研经费分配制度落后,研发人员绩效奖励过低,进而通过其他方式截留经费。
5.审计报告。审计组在科技创新专项审计中坚持问题导向,提出X研究院在投入效益和项目管理方面存在六类若干项问题:立项内容与科技创新发展的初衷不符、项目经费存在重复投入、项目流程管控不规范、经济效益和研究成果未达到预期效果、分配不合理等。
审计组剖析根源、双向沟通,提出切实可行的审计建议:一是严格规范项目管控流程,减少无效、重复投入。严格立项评审,把握项目方向,建立“季清”制度,加强项目进度管控,对拖期延期项目设定时间表;加强验收环节管控,对无故延期、终止项目进行调查,视情况进行处罚。二是严格项目资金管理,提升资金效益。加强财务管理与监督作用,将经费使用审查关口前移;建立业务主管部门、技术主管部门和财务部门共同参与的成本调账评议机制,完善项目经费定期梳理流程,细化项目验收后经费结余和超支部分的处理方式,避免结余经费长期挂账。三是进一步完善绩效评价机制,提高科创效果,分配更科学。针对基础研究类项目周期长、直接经济效益较低的现状,制定分类考评机制,降低对基础研究类项目的短期效益要求,改善“一刀切”现象;完善事前、事中与事后评价互连的绩效评价程序,做到定期绩效评价与随机抽查相结合。四是进一步完善共享知识库,提高项目成果效益。通过完善共享知识库,结合科技人员涉密等级和项目参与情况授予权限,并逐步建立分层次的商业秘密保护和商业秘密推广应用环境,既实现技术秘密保护目的,又提高项目成果等无形资产的共享度,在更大范围内实现成果利用、投资收益的最大化。
基于研究审计工作和审计客体结合的研究型审计框架,将研究型思维贯穿于审计全过程。审计前,进行审计工作研究和审计客体中的审计方案研究,做好科技创新专项审计的顶层设计;审计中,进行客体的研究式调查,对其业务和财务合规性、业务和财务的合理性与绩效、业务和财务制度的适应性等内容进行多维审计,发现问题,保障审计质量;审计后,基于审查和评价内部控制和风险管理的适当性和有效性,双向沟通,分析背后动因、行为规律,诊断成因,寻找执行层面、体制机制制度缺陷,坚持分类处理、精准施策、标本兼治,保证审计建议的科学性和可操作性,拓展审计价值,发挥专项审计的建设性作用,最终实现“审计实施——结果运用——落实整改——管理提升”的良性循环。
责任编辑 李斐然 穆雍韬
主要参考文献
[1]李玲.创新审计理念 打造审计精品——审计署南京特派办研究型审计发展回顾[J].中国审计,2012,(16):27-29.
[2]郑石桥,刘星锐.研究型审计:内涵、类型及运用条件[J].南京审计大学学报,2022,19(1):18-25.
[3]吕宛青,邵慧敏,卜臣.国有企业技术创新绩效责任审计指标体系研究[J].科技进步与对策,2018,35(2):134-139.
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